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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.现金流量表表讲义（一一） 广东羊城城会计师事事务所 现金流量表表实施的背背景 998年亚洲金金融危机的的产生，我我国政府及及学者对产产生的原因因进行了分分析，认为为主要原因因是东南亚亚国家的会会计制度的的落后，企企业提供的的报表不能能准确的反反映企业的的真实赢利利能力，只只是纸上富富贵，导致致盲目信贷贷和过度投投资，我国国决定参照照美国和国国际会计准准则（第77号），推推行现金流流量表，取取代财务状状况变动表表。现金流量表表的作用 现金流量量表取代财财务状况
2、变变动表的意意义在于为为企业管理理层和报表表使用者的的决策提供供了比较正正确信息，现现代财务管管理决策的的最大变化化是货币的的时间价值值观念的出出现和“现金至上上”的普遍接接受，在进进行投资评评价，筹资资决策以及及税收筹划划方面都考考虑了货币币的时间价价值。资产负债表表和利润表表都是以权权责发生制制为编制基基础，不能能反映企业业的现金来来源和用途途，不利于于企业的资资金管理，现现金流量表表能够说明明某一主体体从经营中中获取现金金的各种活活动，借以以偿还债务务，分发股股利、投资资以扩大经经营能力，说说明了在债债权和权益益方面的各各种理财活活动，以及及现金投资资和耗用的的情况。企业经济活活动的类别
3、别和经济交交易 企企业的经济济活动分为为三大类，一一般分为经经营活动、投资活动动、筹资活活动，其中中，一般经经营活动（制制造）包括括采购-制造造-销销售三个经经济交易，三三类活动均均为企业的的根本目的的服务：企企业价值的的最大化，现金流量表也就是从以上三个方面反映企业的现金流动情况现金流量表表的基本概概念和结构构一、基本结结构二、关于定定义本准则对现金、现金等等价物和和现金流流量进行行了定义，以以下分别加加以说明。本准则中中涉及的其其他比较重重要的概念念，如经经营活动、投资资活动、筹资活活动等等等，将在正正文中其他他部分予以以说明。1、现现金现现金指企业业的库存现现金以及可可以随时用用于支付的
4、的存款。会计计上所说的的现金通常常指企业的的库存现金金。现金流流量表中的的现金不仅包括括现金账产核算算的库存现现金，还包包括企业银行存款款账户核核算的存入入金融企业业、可以随随时用于支支付的存款款，也包括括其他货货币资金账户核算算的外埠存存款、银行行汇票存款款、银行本本票存款、信用卡存存款、信用用证保证金金存款和存存出投资款款等其他货货币资金。需要要注意的是，银银行存款和和其他货币币资金中有有些不能随随时用于支支付的存款款，如，不不能随时支支取的定期期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。2、现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性
5、强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即，（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。3、现
6、金流量现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。企业的现金流量产生于不同的来源，也有不同的用途，如工业企业可通过销售商品、提供劳务收回现金，通过向银行借款收到现金等；为生产产品购买原材料、固定资产需要支付现金，职工工资也需要用现金进行支付等。现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。一般来说，现金流入大于流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者等提供非常有用的信息。需要注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出
7、，如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。三、关于现金流量的分类本准则将现金流量分为三类，即，经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。(以上活动的划分随企业的性质改变而改变，金融企业的现金流量表的内容不同于一般企业)1、经营活动经营活动动是指企业业投资活动动和筹资活活动以外的的所有交易易和事项。从经经营活动的的定义可以以看出，经经营活动的的范围很广广，它包括括了除投资资活动和筹筹资活动以以外的所有有交易和事事项。对于于工商企业业
8、而言，经经营活动主主要包括：销售商品品、提供劳劳务、购买买商品、接接受劳务、支付税费费等等。一般来来说，经营营活动产生生的现金流流入项目主主要有：销销售商品、提供劳务务收到的现现金，收到到的税费返返还，收到到的其他与与经营活动动有关的现现金；经营营活动产生生的现金流流出项目主主要有：购购买商品、接受劳务务支付的现现金，支付付给职工以以及为职工工支付的现现金，支付付的各项税税费，支付付的其他与与经营活动动有关的现现金。各类企业业由于行业业特点不同同，对经营营活动的认认定存在一一定差异，在在编制现金金流量表时时，应根据据企业的实实际情况，对对现金流量量进行合理理的归类。由于金融融保险企业业比较特殊
9、殊，本准则则对金融保保险企业经经营活动的的认定作了了提示。2、投投资活动投资活活动是指企企业长期资资产的购建建和不包括括在现金等等价物范围围内的投资资及其处置置活动。其中中，长期资资产是指固固定资产、无形资产产、在建工工程、其他他资产等持持有期限在在一年或一一个营业周周期以上的的资产。需要注注意的是，这这里所讲的的投资活动动（财务管理理的概念），既既包括实物物资产投资资，也包括括金融资产产投资，它它与投资准准则所讲的的投资是两个不不同的概念念。投资资是指企企业为通过过分配来增增加财富，或或为谋求其其他利益，而而将资产让让渡给其他他单位所获获得的另一一项资产。购建固定定资产不是是投资，但属于于投
10、资活动动。这这里之所以以将包括括在现金等等价物范围围内的投资资排除在在外，是因因为已经将将包括在现现金等价物物范围内的的投资视同同现金。一般来来说，投资资活动产生生的现金流流入项目主主要有：收收回投资所所收到的现现金，取得得投资收益益所收到的的现金，处处置固定资资产、无形形资产和其其他长期资资产所收回回的现金净净额，收到到的其他与与投资活动动有关的现现金；投资资活动产生生的现金流流出项目主主要有：购购建固定资资产、无形形资产和其其他长期资资产所支付付的现金，投投资所支付付的现金，支支付的其他他与投资活活动有关的的现金。3、筹筹资活动筹资活活动是指导导致企业资资本及债务务规模和构构成发生变变化的
11、活动动。这里里所说的资资本，既包包括实收资资本（股本本），也包包括资本溢溢价（股本本溢价）；这里所说说的债务，指指对外举债债，包括向向银行借款款、发行债债券以及偿偿还债务等等。应付账账款、应付付票据等商商业应付款款等属于经经营活动，不不属于筹资资活动。一般来来说，筹资资活动产生生的现金流流入项目主主要有：吸吸收投资所所收到的现现金，取得得借款所收收到的现金金，收到的的其他与筹筹资活动有有关的现金金；筹资活活动产生的的现金流出出项目主要要有：偿还还债务所支支付的现金金，分配股股利、利润润或偿付利利息所支付付的现金，支支付的其他他与筹资活活动有关的的现金。企业如何充充分利用现现金流量表表进行管理理
12、和决策 某公司的的资产负债债表和利润润表所表现现出来的财财务状况非非常优良，但但是该公司司却常常没没有资金支支付工资、偿还债务务和支付利利息等，对对于固定资资产也无力力购入，该该公司是典典型的纸上上富贵，后后来该公司司成立了资资金科，建建立了资金金管理制度度和现金预预测制度，保保证了企业业资金的及及时供应，合合理组织资资金的应用用，提高了了资金的利利用效果。该公司逐逐渐走出 了资金周周转的困境境。现金流量表表，反映的的是某一上上市公司在在某一特定定时期内（如如季末、年年中、年末末）现金流流进、流出出及流入净净额状况的的财务报表表，它是对对资产负债债表和利润润表（损益益表）这二二张静态报报表的动
13、态态补充。这这里的现金金，指的是是企业的货货币性资产产，它不仅仅包括库存存现金和银银行存款，还还包括其它它货币性资资产及现金金等价物，而而现金等价价物，则指指的是期限限短、流动动性强、易易于变换成成已知现金金的价值变变动风险较较小的投资资。通过对对现金流量量表的分析析，可以使使我们对企企业的运转转情况有进进一步的了了解，并有有助于我们们作出正确确的投资决决策，比如如有的上市市公司的帐帐面利润很很是丰厚，但但却没有充充浴的现金金来支付相相应的支出出，甚至于于不能够偿偿还企业到到期债务；换言之，企企业有很多多的“利润”，但手头头现钱却不不足这是一个个非常重要要而又危险险的信号，而而要发现这这一信号
14、，现现金流量表表无疑有着着至关重要要的作用。一、了解现金金流量表的的大体架构构。目前，上上市公司的的现金流量量表一般由由五大项和和一些补充充资料组成成，其中，经经营、投资资、筹资三三大活动所所产生的现现金流量是是我们研究究的重点。在每一项项活动当中中，现金流流量表都将将现金的流流入与流出出明显地区区分开来，相相应地，涉涉及到了一一些子项，在在深入分析析之前，我我们可以暂暂不理会它它们，我们们首先要关关心的，是是本期流入入的净额及及流入与流流出的总数数，当我们们感觉有明明显的异常常情况时，再再回过头来来细细琢磨磨对应的构构成状况。比如，金金马股份（00980）22000年年末的经营营活动产生生的
15、现金流流净额为24444万元，投投资活动产产生的现金金流净额为为111亿元，筹筹资活动产产生的现金金流净额为为32亿亿元。很明明显，从总总体上看，其其经营活动动的现金流流出现了问问题；投资资活动的现现金流为负负数，这说说明在报告告期内，该该公司有一一定投资，细细查后，发发现其投资资短期国债债和债权用用去了1个个亿，而正正常的投资资项目进展展状况缓慢慢；筹资活活动的现金金流很大，主主要系报告告期内公司司股票发行行上市所致致。很明显显，就其现现金流量表表上来看，公公司经营状状况不是很很好，但我我们也要看看到，该公公司手中握握有大量的的新筹集的的现金，其其未来的发发展还有一一定变数。二、分析现金金的
16、流向结结构状况。一家上市市公司在其其开展业务务的时候，经经营、投资资、筹资三三大活动均均会产生一一定的现金金流动，但但其具体的的流量比例例显然不尽尽相同，分分析其现金金的流向结结构状况，就就是分析其其现金收入入、现金支支出以及现现金净额的的各个组成成部份所占占比例，以以期发现各各个部份的的重要性及及其地位。比如如，常山股股份（01158）22000年年末的经营营、投资、筹资三大大活动产生生的现金流流入分别为为2266亿元、001亿元元、788亿元，现现金流出分分别为2226亿元元、177亿元、446亿元元，现金流流量净额分分别为000599亿元、16亿亿元、31亿元。很明显，该该公司本期期生产
17、经营营活动的现现金流量占占据绝对主主导的地位位，但进出出相抵后，所所剩无几；投资活动动的现金流流出量较大大，说明本本期有投资资动作，投投资活动的的现金流入入量很小，又又说明其以以往的投资资所收回的的回报不大大，应该说说该公司在在投资方面面较为谨慎慎；筹资现现金流入与与流出均相相当可观，说说明该公司司本期因股股票发行上上市筹集了了大量资金金，但偿还还以往债务务也用去了了过半的现现金。综合合来看，该该公司的生生产经营活活动上还有有一定潜力力可供挖掘掘，投资项项目也应加加紧运作，以以期早日产产生效益。三、从现金流流量表分析析企业的偿偿债能力。分析一家家企业的偿偿债能力的的财务指标标有许多种种，在以前
18、前的文章中中，笔者也也曾有过介介绍，但有有的时候，由由于人为的的因素，那那些指标有有时会有一一些“虚”，比如年年末推迟进进货、抓紧紧收回应收收帐款、先先偿债再商商借等办法法，就可以以提高流动动比率、速速动比率及及现金比率率，因此，这这些比率值值有时会有有含有一定定不准确的的信息。但但是，如果果我们从企企业在一个个报告期内内现金的实实际流入、流出及结结存量上来来分析其偿偿债能力的的话，则这这一方法无无疑能更真真实、更直直观、更有有效地反映映企业的偿偿债能力，因因为不管你你的偿债能能力指标有有多强，如如果手中的的现金收入入连短期债债务都不足足以偿还，则则企业无疑疑面将临着着很大的偿偿债压力，甚甚至
19、于会出出现极为不不利的局面面。比如中中商股份（00882）的的20000年末的现现金流量表表上显示，其其经营、投投资、筹资资三大活动动产生的现现金流量净净额分别为为20944万元、85500万元、33008万万元，而公公司期末的的流动负债债为2亿元元，期末的的货币资金金余额为55248万万元，很显显然，该公公司不仅偿偿债能力有有问题，而而且在现金金极为紧张张的情况下下，仍然举举债投资；再从公司司的资产负负债表上看看，其长期期负债为00，而现金金流量表的的筹资现金金流上显示示，其在本本期内有借借有还，但但最终仍是是借大于还还，余额为为30088万元；由由此可见，该该公司有拆拆东墙补西西墙的嫌疑疑
20、，其偿债债能力不容容乐观。现金流流量表作为为三大财务务报表之一一，虽然为为我们提供供了众多有有价值的信信息，但我我们也要看看到，报表表不是万能能的，它本本身也有一一些固有的的缺陷，有有时甚至会会出现假帐帐。为此，有有些市场人人士和一部部份投资者者甚至于全全盘否定其其作用。很很显然，片片面地强调调或者全盘盘的否定，都都是不足取取的。在理理性投资理理念越来越越深入人心心的今天，财财务报表作作为上市公公司基本面面分析的一一个重要组组成部份，应应该说是到到了该重视视的时候了了。在市场经济济条件下 ,企业现现金流量在在很大程度度上决定着着企业的生生存和发展展能力。即即使企业有有盈利能力力 ,但若若现金周
21、转转不畅、调调度不灵 ,也将严严重影响企企业正常的的生产经营营偿债能力力的弱化直直接影响企企业的信誉誉 ,最终终影响企业业的生存。因此 ,现金流量量信息在企企业经营和和管理中越越来越显重重要 ,日日益受到企企业理财人人员的关注注。 1现金净增增加额的作作用 对现现金流量表表的分析 ,首先应应该观察现现金的净增增加额。一一个企业在在生产经营营正常 ,投资和筹筹资规模不不变的情况况下 ,现现金净增加加额越大 ,企业活活力越强。换句话说说 ,如果果企业的现现金净增加加额主要是是由于经营营活动产生生的现金流流量净额引引起的 ,可以反映映出企业收收现能力强强 ,坏帐帐风险小 ,其营销销能力一般般也不错
22、;如果企企业的现金金净额主要要是投资活活动产生的的 ,甚至至是由处置置固定资产产、无形资资产和其它它长期资产产引起的 ,这可能能反映出企企业生产经经营能力衰衰退 ,从从而处置非非流动资产产以缓解资资金矛盾 ,但也可可能是企业业为了走出出不良境地地而调整资资产结构 ,还须结结合资产负负债表和损损益表作深深入分析 ;如果企企业现金净净增加额主主要是由于于筹资活动动引起的 ,这意味味着企业将将支付更多多的利息或或股利 ,它未来的的现金流量量净增加额额必须更大大 ,才能能满足偿付付的需要 ,否则 ,企业就就可能能承承受较大的的财务风险险。现金流流量净增加加额也可能能是个负数数 ,即现现金流量净净减少
23、,这一般是是一个不良良信息 ,因为至少少企业的短短期偿债能能力会受到到影响。但但如果企业业经营活动动产生的现现金流量净净额是正数数 ,且数数额较大 ,而企业业整体上现现金流量净净减少主要要是固定资资产、无形形资产或其其它长期资资产引起的的 ,或主主要是对外外投资引起起的 ,这这一般是由由于企业进进行设备更更新或扩大大生产能力力或投资开开拓更广阔阔的市场。那么 ,现金流量量净减少并并不意味着着企业经营营能力不佳佳 ,而是是意味着企企业未来可可能有更大大的现金流流入。如果果企业现金金流量净减减少主要是是由于偿还还债务及利利息引起的的 ,这就就意味着企企业未来用用于满足偿偿付需要的的现金可能能将减少
24、 ,企业财财务风险变变小 ,只只要企业营营销状况正正常 ,企企业不一定定就会走向向衰退。当当然一个较较短时期内内过多的现现金用于偿偿债 ,可可能引起企企业资金周周转困难。 2对企企业产生现现金流量的的主要来源源和现金流流量的主要要用途及其其风险性、偿还债务务和支付股股利占净现现金流量的的比重进行行分析 (11 )计算算反映企业业自身创造造现金能力力的比率。计算公式式为 :经经营活动的的现金流量量现金流量量总额。这这个比率越越高 ,表表明企业自自身创造现现金能力越越强 ,财财力基础越越稳固 ,偿债能力力和对外筹筹资能力越越强。经营营活动的净净现金流量量从本质上上代表了企企业自身创创造现金的的能力
25、 ,尽管企业业可以通过过对外筹资资的途径取取得现金 ,但企业业债务本息息的偿还有有赖于经营营活动的净净现金流量量。 (2 )计算反反映企业偿偿付全部债债务能力的的比率。计计算公式为为 :经营营活动的净净现金流量量债务总额额。这个比比率反映企企业一定时时期 ,每每 1元负负债由多少少经营活动动现金流量量所补充 ,这个比比率越大 ,说明企企业承担全全部债务能能力越强。 (3 )计算反映映企业短期期偿债能力力的比率。计算公式式为 :经经营活动的的净现金流流量流动负债债。这个比比率越大 ,说明企企业短期偿偿债能力越越强。 (4)计算反映映每股流通通在外普通通股的现金金流量的比比率。计算算公式为 :经营
26、活活动的净现现金流量流通在外外的普通股股数。比率率越大 ,说明企业业进行资本本支出和支支付股力越越强。 (55)计算反反映支付现现金股利的的比率。计计算公式为为 :经营营活动的净净现金流量量现金股利利。比率越越大 ,说说明企业支支付现金股股利能力越越强。不过过 ,这并并不意味着着投资者的的每股就可可以获取许许多股利。股利发放放与管理当当局的股利利政策有关关。如果管管理当局无无意于发放放股利 ,而是青睐睐于用这些些现金流量量进行投资资 ,以期期获得较高高的投资效效益 ,从从而提高本本企业的股股票市价 ,那么 ,上述这这项比率指指标的效用用就不是很很大 ,因因此对财务务分析只起起参考作用用。 (6
27、)计计算反映现现金流量资资本支出比比率。计算算公式为 :经营活活动的净现现金流量资本支出出总额。公公式中“资本支出出总额”是指企业业为维持或或扩大生产产能力而购购置固定资资产或无形形资产而发发生的支出出。这个比比率主要反反映企业用用经营活动动产生的净净现金流量量维持或扩扩大生产经经营规模的的能力 ,其值越大大 ,说明明企业发展展能力越强强 ,反之之 ,则越越弱。另外外 ,该比比率也可用用于评价企企业的偿债债能力 ,因为当经经营活动产产生的净现现金流量大大于维持或或扩大生产产规模所需需的资本支支出时 ,其余部分分可用于偿偿还债方。 (7)计计算反映现现金流入对对现金流出出比率。计计算公式为为 :
28、 经营营活动的现现金流入累累计数经营活动动引起的现现金流出累累计数。这这个比率表表明企业经经营活动所所得现金满满足其所需需现金开支支的程度。一般来讲讲 ,该比比率的值应应大于 11 ,这样样企业才能能在不增加加负债的情情况下维持持简单再生生产。它体体现了企业业经营活动动产生有利利现金流量量的能力。在某种程程度上也体体现了企业业盈利水平平高低。其其值越大 ,说明企企业上述各各方面的状状况越好 ,反之 ,则说明明企业上述述各方面的的状况越差差。 (8)计算反映映净现金流流量偏离标标准比率。计算公式式为 :经经营活动的的净现金流流量 (净收收益 +折折旧或摊销销额 )。这个比率率表示经营营活动的净净
29、现金流量量偏离正常常情况下应应达到的水水平程度 ,其标准准值应为 1。它说说明企业在在存货、应应收帐款、负债等管管理上的效效果。其值值大于 11时 ,说说明企业在在应收帐款款、管理存存货等方面面措施得当当 ,产生生了有利于于企业的现现金流量 ;其值小小于 1时时 ,说明明企业在应应收帐款、管理等方方面措施不不力 ,产产生了不利利的现金流流量。 3结合资产产负债表、损益表对对现金流量量表进行全全面、综合合地分析和和运用现金金流量表反反映的只是是企业一定定期间现金金流入和流流出的情况况 ,它既既不能反映映企业的营营销状况 ,也不能能反映企业业的资产负负债状况。在对现金金流量表进进行分析运运用时 ,
30、不能孤立立地仅凭一一张现金流流量表的信信息就事论论事 ,而而应与资产产负债表和和损益表结结合起来 ,从而对对企业的经经营活动情情况作出较较全面、正正确的评价价。例如 :通过现现金流量表表 ,可以以了解企业业经营活动动产生的现现金流量净净额及产生生的主要原原因 ,但但是无法分分析企业的的销售规模模、销售能能力、盈利利能力、赊赊销政策的的变化等 ,若能结结合损益表表中收入、成本及利利润项目的的分析 ,又结合资资产负债表表中应收帐帐款项目变变化情况的的分析 ,则可获得得上述信息息 ,并可可进一步分分析企业经经营活动产产生的现金金流量 ,主要来源源于以前债债权的收回回 ,还是是本年现销销比例的提提高
31、,同同时又可考考察企业收收益质量、坏帐风险险等 ;又又如 ,从从现金流量量表中可以以得到购建建固定资产产、无形资资产和其它它长期资产产所支付的的现金 ,却无法了了解企业这这些付出是是用于更新新设备 ,还是增购购资产 ,若结合资资产负债表表中固定资资产、无形形资产等项项目的分析析 ,则可可作出较正正确的判断断。4结结语 现金金流量表与与资产负债债表及损益益表构成了了企业完整整的会计报报表信息体体系 ,在在分析运用用现金流量量表时 ,尤其要注注意与资产产负债表和和损益表相相结合。企业如何借借助财务软软件编制现现金流量表表现金流量表表编制的基基本原理就就是将与现现金收支的的业务活动动，从业务务活动的
32、性性质（经营营活动、投投资活动、筹资活动动）角度将将现金收支支归类列示示，会计电电算化的出出现将企业业的日常经经济活动及及时用现金金流量表的的形式表达达成为可能能。 如在“现金金”科目下增增设“现金-经营活活动的现金金支出支付的工工资”等。实际际也就是将将日常的现现金（广义义的现金概概念包括现现金、银行行存款、短短期投资-债券投资资等）收支支分开。现在国内已已有大批企企业的会计计核算实现现了电算化化，但目前前所使用的的各种通用用帐务处理理软件都尚尚未直接提提供编制现现金流量表表的辅助核核算功能。虽然许多多财务软件件公司都相相继开发了了编制现金金流量表的的专用软件件，但从所所采用的编编制原理、编
33、制方法法以及编制制的准确性性和使用的的方便程度度等方面来来看，效果果大都不能能令人满意意。因此，实实现会计电电算化后如如何准确、快速、方方便、自动动地完成现现金流量表表的编制，是是广大会计计核算软件件用户都迫迫切希望解解决的问题题。本文将将介绍如何何利用大多多数通用帐帐务处理软软件都提供供的辅助核核算功能，在在基本不增增加工作量量的前提下下，准确、快速、方方便、自动动地编制现现金流量表表的原理和和方法。其其基本思想想和原理还还可供各财财务软件公公司在今后后帐务处理理软件版本本升级时参参考。关于于现金流量量表附注的的电算化编编制技术和和方法，将将在另文中中论述。一、编编制原理由于用用直接法编编制
34、的现金金流量表仅仅涉及现现金、银行存款款和其其他货币资资金三个个科目的收收付业务，因因此从信息息共享和确确保数据的的一致性这这两个信息息处理的基基本原则可可知，在帐帐务处理系系统中输入入现金和银银行存款收收付凭证时时，就应当当及时录入入该项业务务所对应的的现金流量量表项目的的信息。这这就是电算算化条件下下编制现金金流量表的的基本原理理。其原理理和实现方方法与目前前大多数通通用帐务处处理软件都都提供的往往来帐（应应收、应付付）核算、部门核算算等辅助核核算功能完完全相同，并并且上述要要求完全能能利用大多多数通用帐帐务处理软软件已具备备的某些辅辅助核算功功能实现。二、实现方法法目前前大多数通通用帐务
35、处处理软件都都提供了诸诸如项目目核算、往来帐帐核算、部门核核算，以以及可以由由用户自定定义的其他他辅助核算算功能。因因此只要在在科目设置置时为现现金、银行存款款、其其他货币资资金三个个科目设置置某种辅助助核算功能能，并在该该辅助核算算功能的初初始化设置置中建立好好现金流量量表的项目目目录，则则在输入涉涉及上述三三个科目的的收、付凭凭证时，系系统就会要要求用户选选择对应的的现金流量量表项目。利用与帐帐务处理系系统配套的的通用财务务报表软件件的帐务取取数功能，就就可以准确确、快速、轻松地完完成现金流流量表的编编制。对于于未使用通通用财务报报表软件的的用户，则则可以通过过该辅助核核算功能打打印输出现
36、现金流量表表的项目总总帐，同样样可以轻松松完成现金金流量表的的编制。由于某某些帐务处处理软件对对现金和银行行存款科科目在辅助助核算方面面设置了某某些限制，这这就需要作作适当的技技术处理。下面以目目前国内市市场占有率率最高的用用友集成帐帐务处理系系统7.00版为例，介介绍如何为为现金和银行行存款科科目设置现现金流量表表的项目辅辅助核算功功能。用友友帐务其他他版本的设设置方法基基本相同。对于无项项目核算功功能的帐务务处理软件件，则可以以借用其他他辅助核算算功能（如如往来帐核核算或部门门核算）达达到同样目目的，原理理完全相同同。(一)需要要进行的特特殊初始化化处理 老老用户应在在新会计年年度开始时时
37、，新用户户则在帐套套启用时进进行如下特特殊初始化化处理：11.修改指指定科目 指定科科目是系系统所指定定的现金和和银行存款款总帐科目目。在建立立帐套时装装入标准总总帐科目后后，系统就就默认了指指定科目。被指定的的科目才能能使用银银行现金模块的功功能，但被被指定的科科目除日记记帐、银行行帐和外币币帐外，不不允许再设设置其他辅辅助核算。因此，需需要将现金金和银行存存款总帐科科目重新指指定为另外外两个虚设设的科目，方方法如下：(1)增增设两个虚虚设的资产产类科目，如如6011XJ和和6022YHCKK。(22)在会会计科目窗口中打打开编辑辑菜单，选选择指定定科目命命令，分别别将上述两两个虚设的的科目
38、指定定为现金和和银行总帐帐科目。但但经这样处处理后银银行现金模块中的的功能就不不能使用了了，解决办办法只能是是在今后的的软件升级级版本中取取消对现金金和银行存存款科目的的项目核算算限制。(3)将现金、银行存存款和其他货币币资金的的所有末级级科目都设设置项目目核算和和日记帐帐。设置置了日记记帐后，就就可以在帐簿模模块中查询询、打印现现金和银行行存款日记记帐了。22.修改凭凭证类别中中的限制条条件。系统统对收、付付款凭证和和转帐凭证证分别预置置了借方方必有、贷方必必有和借贷必有有科目的的限制条件件。修改了了指定科目目后，各类类凭证中的的限制条件件也就都默默认为上述述两个虚设设的科目，为为此需要在在
39、凭证类类别功能能中将各类类凭证中的的限制条件件重新改设设为现金金和银银行存款总帐科目目，否则无无法填制收收付款凭证证。 (二)定定义现金流流量表项目目大类并建建立项目目目录 将项项目大类名名称设为现金流量量表项目，并将现金、银行存存款和其他货币币资金科科目都送入入待选科科目框中中；在定定义项目栏栏目对话话框中将核算名称称改为现金流量量表项目名名称；最最后输入各各现金流量量表项目目目录。注意意需要增设设一个不不涉及现金金流量的业业务项目目，用来登登记上述三三个科目间间的现金划划转业务。此外由于于系统设定定的项目名名称长度至至多10个个汉字，因因此需要将将某些项目目名称作适适当的压缩缩处理。例例如
40、将销销售商品、提供劳务务收到的现现金缩写写为销售售商品劳务务收到现金金，这并并不会影响响编制报表表时完整输输出现金流流量表各项项目的名称称。将将现金、银行行存款和和其他货货币资金各科目的的期初余额额都录入不涉及现现金流量的的业务项项目中。经过上上述初始化化设置后，在在填制收、付款凭证证时，当输输入上述三三个科目后后，系统就就会开出对对话框要求求用户选择择现金流量量表项目。只要凭证证录入人员员具备相应应的业务素素质，正确确选择现金金流量表项项目，以后后就能准确确、快速地地编制出现现金流量表表，并且可可以随时查查询现金流流量表的项项目总帐和和项目明细细帐。此外外在现金和和银行存款款日记帐的的摘要栏
41、中中还可看到到各笔现金金收付业务务所对应的的现金流量量表项目名名称。三、利用用通用财务务报表软件件编制现金金流量表许多帐帐务处理软软件都有配配套的通用用财务报表表软件，都都能从帐务务系统中读读取数据。现以用友友通用财经经报表软件件UFO77.0版为为例，说明明编制现金金流量表的的要点。 首先先设计好现现金流量表表的格式，并并设置年年这一关关键字。所有数数据都由一一个批命令令文件计算算生成。所所有计算现现金流量表表项目数据据的赋值命命令格式都都是类似的的。以下假假定现金金的科目目编码为101，银行行存款有有两个明细细科目，编编码分别为为102201和和102202，未未使用其其他货币资资金科目目
42、，帐套号号为0011，则所有有现金流入入项目都用用如下格式式的赋值命命令从帐务务系统中取取数：LET=DFFS(1101,年,借)DFS(1011,年年,贷)DFFS(1102011,年年,借)DFFS(1102011,年年,贷)DFFS(1102022,年年,借)DFFS(1102022,年年,贷) 其中中为该该项目的数数据单元，如如C6、CC7等；DDFS()为项目发发生额函数数；必必须与帐务务系统中所所设置的现现金流量表表项目名称称一致。对对于现金流流出项目，则则只需在上上述公式中中将各项目目发生额函函数中的借、贷方向向对调即可可（即以各各科目的贷贷方发生额额减去借方方发生额）。由于各赋
43、赋值命令的的格式基本本相同，因因此编辑批批命令文件件时可以灵灵活使用复制、粘帖功能加快快编辑速度度。以以上所介绍绍的对现金金流量表项项目信息的的实时登记记法同样可可应用于手手工记帐及及编表中。 现金流量量表讲义（二二）现金流量表表的编制一、基本要要求（一一）企业应应在年末编编制年报时时编报现金金流量表。企业编报报现金流量量表以后，不不再编报财财务状况变变动表。（二）现现金流量表表应标明企企业名称、会计期间间、货币单单位和报表表编号。（三）现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。（四）企业应当
44、根据编制现金流量表的需要，做好有关现金账簿、有关辅助账薄的设置等会计基础工作。（五）企业应当就现金等价物的确认标准，作出明确规定，并加以披露。现金等价物的确认标准如有变更，应对其加以说明，并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。四、关于经营活动产生的现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。需要注意的是，企业销售材料和代购代销业务收到的现金
45、，也在本项目反映。企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出：销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务本期收到前期的应收账款本期收到前期的应收票据本期的预收账款本期因销售退回而支付的现金本期收回前期核销的坏账损失例1：甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销的坏账损失为20000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30000元，货款已通过银
46、行转账支付。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金3276000加：本期收到前期的应收票据（27000060000）210000本期收到前期的应收账款（100000040000020000）580000减：本期因销售退回支付的现金30000本期销售商品、提供劳务收到的现金40360002、收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。例2：甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。本期收到的税费返还计算如下