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1、 2005年初级会计实务知识点完整总结 全国会计专业技术资格考试领导小组办公室 第一章总论 基本要求 ( 一 ) 掌握会计的概念、职能和对象 ( 二 ) 掌握会计要素及其基本特征 ( 三 ) 掌握会计等式 ( 四 ) 熟悉会计核算的基本前提 考试内容 第一节 会计概述 一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。 二、会计的职能 会
2、计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计的基本职能包括： ( 一 ) 进行会计核算。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象 ( 或称特定主体 ) 的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。 ( 二 ) 实施会计监督。会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。 三、会计的对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。 资金运动包括各特定对象的资金投
3、入、资金运用 ( 即资金的循环与周转 ) 和资金退出等过程。 工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转 ( 包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段 ) 和资金的退出三部分，既有一定时期内的显著运动状态 ( 表现为收入、费用、利润等 ) ，又有一定日期的相对静止状态 ( 表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系 ) 。 资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。 资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发生材
4、料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款结算关系。在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。 资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，
5、使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。 第二节 会计核算的基本前提 一、会计主体 会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织。会计主体前提要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济活动。会计主体与法律主体 ( 法人 ) 并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。 二、持续经营 持续经营是指会计主体的经营活动在可预见的将来将延续下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。 三、会计分期 会计分期是指将一个会计主体持续的经营活动划分为若干连续的长短相等的期间。根据企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度
6、和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。 四、货币计量 货币计量是指在会计核算过程中，采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的经营活动。企业会计制度规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 中国最庞大的数据库下载 第三节 会计要素与会计等式 一、会计要素 ( 一 ) 会计要素的概念 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利
7、润表的基本框架，这六项会计要素又称为会计报表要素。 ( 二 ) 反映财务状况的会计要素 1. 资产。是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产具有以下特征：第一，资产能够直接或间接地给企业带来经济利益；第二，资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；第三，资产是由过去的交易或事项形成的。 资产按其流动性不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。 2. 负债。是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债具有以下特征：第一，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；第二，
8、负债是由过去的交易或事项形成的。 负债按其流动性的不同，分为流动负债和长期负债。 3. 所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 所有者权益具有以下特征：第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；第三，所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。 所有者权益包括实收资产 ( 或者股本 ) 、资产公积、盈余公积和未分配利润等。 ( 三 ) 反映经营成果的会计要素 1. 收入。是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 2. 费
9、用。是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 3. 利润。是指企业一定会计期间的经营成果。利润有营业利润、利润总额和净利润。 二、会计等式 ( 一 ) 资产 = 负债 + 所有者权益 资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益 ( 即企业的负债 ) 。资产来源于权益 ( 包括所有者权益和债权人权益 ) ，资产与权益必然相等。 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 ( 二 ) 收入 - 费用 = 利润 广义而言，企业一
10、定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。 收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。第二章会计核算基础基本要求 ( 一 ) 掌握会计核算的具体内容和一般要求 ( 二 ) 掌握账户的概念、分类和基本结构 ( 三 ) 掌握借贷记账法的内容 ( 四 ) 掌握总分类账户、明细分类账户以及总分类账户与明细分类账户的平行登记 ( 五 ) 掌握会计凭证的基本内容、填制与审核方法 ( 六 ) 掌握会计凭证
11、的传递与保管要求 ( 七 ) 掌握会计账簿的登记要求和方法 ( 八 ) 掌握对账、结账和错账查找与更正方法 ( 九 ) 熟悉会计科目的概念、意义和设置原则 ( 十 ) 熟悉账户与会计科目的联系和区别 ( 十一 ) 熟悉记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序 ( 十二 ) 熟悉会计凭证、会计账簿的意义和种类 ( 十三 ) 熟悉会计档案保管与销毁程序 ( 十四 ) 熟悉会计电算化管理的基本要求 ( 十五 ) 了解借贷记账法的产生与发展 ( 十六 ) 了解账务处理程序的意义和种类 ( 十七 ) 了解财产清查的意义、种类和方法 考试内容 第一节会计核算的具体内容与一般要求 一、会计核算的具体内容
12、 ( 一 ) 款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和各种备用金等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国债、股票、企业债券等。 ( 二 ) 财物的收发、增减和使用 财物是企业财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 ( 三 ) 债权债务的发生和结算 债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项
13、等。债务是指由于过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。 ( 四 ) 资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。 ( 五 ) 收入、支出、费用、成本的计算 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，它与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成
14、果及其盈亏状况的主要依据。 ( 六 ) 财务成果的计算和处理 财务成果是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。 二、会计核算的一般要求 1. 按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。 2. 发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿。 3. 对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善
15、保管。 4. 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 5. 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 第二节 会计科目和账户 一、会计科目 ( 一 ) 会计科目的概念和意义 1. 会计科目的概念 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分
16、类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。 2. 会计科目的意义 (1) 会计科目是复式记账的基础； (2) 会计科目是编制记账凭证的基础； (3) 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件； (4) 会计科目为编制会计报表提供了方便。 ( 二 ) 会计科目的设置 1. 会计科目设置的原则 (1) 合法性原则。会计科目的设置应当符合国家统一的会计制度的规定。 (2) 相关性原则。会计科目的设置，应为有关各方提供所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 (3) 实用性原则。会计科目的设置，应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企业的实际需要。 2. 常用会计科目 具体会
17、计科目设置，一般是从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。企业会计制度对企业会计科目的设置作了统一规定。 二、账户 ( 一 ) 账户的概念及其分类 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 账户分为总分类账户和明细分类账户。根据总分类科目设置的账户称为总分类账户，根据明细科目设置的账户称为明细分类账户。根据会计科目的内容分类，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 ( 二 ) 账户的基本结构 账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。登记本期增加的金额，
18、称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下： 期末余额期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额 账户结构具体还应包括账户名称 ( 会计科目 ) 、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 ( 三 ) 账户与会计科目的联系和区别 1. 二者的联系：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。 2. 二者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。 第三节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念 ( 一
19、 ) 借贷记账法的定义 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 ( 二 ) 借贷记账法的内容 1. 借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。 2. 借贷记账法的账户结构资产类借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额权益类 借方贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额 上述两类账户的内部关系，如下式： 资产类账户期末余额 = 期初余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额 权益类账户期末余额 = 期初余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额 费用 (
20、 成本 ) 类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。 3. 借贷记账法的记账规则 经济业务的类型可概括为： (1) 资产与权益同时增加，总额增加； (2) 资产与权益同时减少，总额减少； (3) 资产内部有增有减，总额不变； (4) 权益内部有增有减，总额不变。 借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 4. 借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 (1) 发生额试算平衡法。是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生
21、额记录是否正确的方法。公式为： 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计 (2) 余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为： 全部账户的借方期初余额合计 = 全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计 = 全部账户的贷方期末余额合计 实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。 二、总分类账户与明细分类账户 ( 一
22、 ) 总分类账户 1. 总分类账户的概念及其分类 总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 2. 对应账户 在经济业务处理过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的账户称为对应账户。 3. 会计分录 会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计
23、分录；复合会计分录指由两个以上 ( 不含两个 ) 对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 会计分录的编制步骤： 第一，分析经济业务涉及的是资产 ( 费用、成本 ) 还是权益 ( 收入 ) ； 第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少； 第三，确定记入哪个 ( 或哪些 ) 账户的借方、哪个 ( 或哪些 ) 账户的贷方； 第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 ( 二 ) 明细分类账户 明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。明细分类账户也可再分为二级账户、三级账户等。总账账户称为一级账户，总账以下
24、的账户称为明细账户。 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相符。 ( 三 ) 总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要做到：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。 第四节会计凭证 一、会计凭证的意义和种类 ( 一 ) 会计凭证的意义 会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，
25、是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有重要意义。 ( 二 ) 会计凭证的种类 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。 1. 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 2. 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。 二、原始凭证 ( 一 ) 原始凭证的基本内容 1. 原始凭证名称； 2. 填制原始凭证的日期； 3. 接受原始凭证单位名称； 4. 经济业务内容 ( 含数量、单价
26、、金额等 ) ； 5. 填制单位签章； 6. 有关人员签章； 7. 凭证附件。 ( 二 ) 原始凭证的种类 1. 按照来源不同分类 (1) 外来原始凭证。是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。 (2) 自制原始凭证。是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。 2. 按照填制手续及内容不同分类 (1) 一次凭证。是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。 (2) 累计凭证。是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，
27、并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。 (3) 汇总凭证。是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。 3. 按照格式不同分类 (1) 通用凭证。是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。 (2) 专用凭证。是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。 4. 按照经济业务的类别不同分类 (1) 款项收付业务凭证。是指记录现金和银行存款收付增减等业务的原始凭证。 (2) 出入库业务凭证。是指记录材料、产成品出入库等情况的原始凭证。 (3) 成本费用凭证。是指记录产品生产费用的发生和分配情况的原始凭证。
28、(4) 购销业务凭证。是指记录材料物品采购或劳务供应、产成品 ( 商品 ) 或劳务销售情况的原始凭证。 (5) 固定资产业务凭证。是指记录固定资产购置、调拨、报废和盘盈、盘亏业务的原始凭证。 (6) 转账业务凭证。是指会计期间终了，为了结平收入和支出等账户，计算并结转成本、利润等，由会计人员根据会计账簿记录整理制作的原始凭证。 ( 三 ) 原始凭证的填制要求 原始凭证的填制要做到：记录真实、内容完整、手续完备、书写清楚规范、编号连续、不得涂改刮擦挖补、填制及时。 ( 四 ) 原始凭证的审核 原始凭证审核的重点是：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。 经审核的原始凭证应根据
29、不同情况处理： 1. 对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 2. 对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； 3. 对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 三、记账凭证 ( 一 ) 记账凭证的基本内容 1. 记账凭证的名称； 2. 填制记账凭证的日期； 3. 记账凭证的编号； 4. 经济业务的内容摘要； 5. 经济业务所涉及的会计科目及其记账方向； 6. 经济业务的金额； 7. 记账标记； 8. 所附原始凭证张数； 9. 会计主
30、管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 ( 二 ) 记账凭证的种类 1. 按内容分类 (1) 收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。 (2) 付款凭证。是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。 (3) 转账凭证。是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。 2. 按照填列方式分类 (1) 复式记账凭证。是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。 (2) 单式记账凭证。是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。 (3) 汇总记账凭证。是将
31、许多同类记账凭证逐日或定期 (3 天、 5 天、 10 天等 ) 加以汇总后填制的凭证。 ( 三 ) 记账凭证的编制 1. 收款凭证的编制。该凭证的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期为编制本凭证的日期；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记；“金额”是指该项经济业务的发生额；“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数。收款凭证应分别由有关人员签章，并标明编制的顺序号。 2. 付款凭证的编制。付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是将“借方科目”与“贷方科目”互换。 对于涉及“现金
32、”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。 3. 转账凭证的编制。该凭证将经济业务中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级或明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。 4. 通用凭证的编制。该凭证的编制与转账凭证基本相同。所不同的是，在凭证的编号上，采用按照发生经济业务的先后顺序编号的方法。对于一笔经济业务涉及两张以上记账凭证时，可以采取分数编号法。 5. 科目汇总表的编制。首先，根据分录凭证编制“ T ”形账户，将本期各会计科目的发生额记入有关“ T ”形账户；然后计
33、算各个账户的本期借方发生额与贷方发生额合计数；最后将此发生额合计数填入科目汇总表中与有关科目相对应的“本期发生额”栏，并将所有会计科目本期借方发生额与贷方发生额进行合计，借贷相等后，一般说明无误，可用以登记总账。 ( 四 ) 记账凭证的审核 审核的主要内容包括：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。 四、会计凭证的传递与保管 ( 一 ) 会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递，应满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。企业应根
34、据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。 ( 二 ) 会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。 会计凭证的保管要求主要有： 1. 会计凭证应定期装订成册，防止散失。 2. 会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。 3. 会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可以复制。 4. 原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面说明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名
35、称和编号，以便查阅。 5. 每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 6. 严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。 第五节会计账簿 一、会计账簿的意义和种类 ( 一 ) 会计账簿的意义 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息，编报、输出会计信息。 账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。账户存在于账簿中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。账簿只是一个外在形式，开设于账页上的账户才是它的真实内容。 ( 二 ) 账簿的种类 1. 按用途分类 (1) 序时账簿，又称日记账。是指按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿有普通日记账和特种日记账 ( 如现金日记账、银行存款日记账、转账日记账等 ) 。序时账簿能提供连续系统的信息，反映企业资金运动的全貌。 (2) 分类账簿。是指对全部经济业务按照会