《企业处于那种情形适合进行纳税筹划（DOC 334页）gcjf.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业处于那种情形适合进行纳税筹划（DOC 334页）gcjf.docx（332页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.企业处于那那种情形适适合进行纳纳税筹划从一般意义义上说，税税务筹划具具有普遍性性，凡是有有纳税义务务的单位或或个人都有有进行税务务筹划的必必要。但在在实际操作作中，和任任何事务一一样，税务务筹划也会会产生一定定的成本、需要承担担一定的风风险。因此此，纳税人人在税务筹筹划时要进进行收益和和成本的比比较。那么么，那些企企业更需要要进行税务务筹划呢？通常情况况下，处于于以下情形形中的企业业进行税务务筹划的效效果最为明明显。 一、 正在准备筹筹建或增设设项目的企企
2、业，由于于其尚未定定型，如果果在事前就就进行税务务筹划，可可以充分考考虑国家的的产业政策策，地域政政策、就业业政策等政政策导向，以以合理而长长期地享受受各项税收收优惠，从从而为今后后享受较低低的税收负负担打好基基础。二、 正在准备重重组或分设设的企业，和和上例情况况相似，如如果在事前前进行必要要的税务筹筹划，将受受益匪浅。三、 规模型企业业，由于其其经营活动动跨度大，涉涉及多税种种或纳税环环节复杂，就就更需要进进行税务筹筹划。因为为，这类企企业一旦出出现涉税损损失，就会会数额巨大大。比如说说，现在的的大型企业业绝大多数数都在跨地地区、跨行行业经营。我们研究究一下有关关税收政策策就会发现现，在这
3、些些方面都存存在着或多多或少的政政策差异。难道你会会拒绝对你你最为有利利的税收优优惠政策吗吗？四、 生产经营比比较复杂、涉及税种种多的企业业也需要进进行税务筹筹划。比如如说，有些些经营行为为可以在二二种以上不不同贸易方方式中进行行选择而采采用税收负负担较低的的贸易方式式；有些业业务则涉及及出口退税税政策等涉涉税情况，都都应该事前前进行税务务筹划，从从而达到节节税的目的的。五、财务核核算薄弱的的企业也应应该开展税税务筹划。在现实经经济生活中中，国家的的税收政策策在某些具具体细节上上是经常发发生变化的的。然而一一个独立的的企业，特特别是中小小企业，其其财务组织织和会计水水平都有一一定的局限限性，这
4、就就形成了税税务信息的的不对称性性，很容易易出现财税税风险。因因此，这类类企业也应应该开展税税务筹划工工作，以防防范财税风风险的发生生。六、发生过过涉税案件件的企业，应应该接受教教训，引以以为戒，十十分重视税税务筹划工工作的开展展，以有效效防止不必必要的财务务损失和诚诚信度下降降造成不良良社会影响响等类似的的事情再次次出现。需要特别指指出的是，税税务筹划是是一种超前前行为，只只能在事前前进行。因因此，我们们不能在平平时忘乎所所以，等到到陷入了涉涉税案件时时才想到税税务筹划，届届时已经为为时已晚矣矣。案例部分一、利息资资本化税收收可筹划某公司20004年11月22日日在沈阳某某时装有限限公司进行
5、行纳税审计计时，发现现如下业务务：该公司司为增值税税一般纳税税人，20002年实实现销售收收入32446万元。公司在国国内市场取取得较好的的商誉。为为了扩大生生产能力，公公司决定再再扩建一个个生产车间间。20003年1月月1日开始始筹备建造造这个生产产车间，并并为建造这这个生产车车间专门从从银行借入入了5000万元的33年期借款款，年利率率为6%。生产车间间于20003年4月月1日建造造完工（为为简化计算算假定每月月均为300天）。公司在20003年11月3月间间发生的资资产支出如如下：1月1日，支支付购买工工程用物资资款项1440.100万元，其其中增值税税进项税额额为20.40万元元；2月
6、10日日，支付建建造车间的的职工工资资9万元；3月15日日，将20002年112月288日购进的的高分子建建筑材料用用于车间建建造（当时时作存货处处理），该该货物的入入库成本为为60万元元，购进时时增值税专专用发票上上标明的价价格为500万元，该该产品目前前市场价格格为1000万元，购购进时的材材料及增值值税进项税税额已支付付；3月31日日，为3月月15日用用于固定资资产建造的的进项税转转出缴纳增增值税8.50万元元。该公司的财财务科长将将从银行所所借的款项项，在该项项固定资产产建造完工工交付使用用时 一次次性计算利利息，并将将其资本化化。则公司司第一季度度应资本化化的金额为为：50006%3
7、/1227.55（万元）。对于该业务务从税务管管理的角度度讲，并不不存在什么么问题。但但是，如果果从企业理理财的角度度进行分析析，却是不不经济的，存存在税收筹筹划的空间间。我公司指出出：于20001年11月1日起起在全国实实施的企企业会计制制度，对对这种购建建固定资产产发生借款款而发生借借款的利息息的资本化化问题进行行了规定。因专门借借款而发生生的利息，折折价或溢摊摊销和汇兑兑差额，应应当在以下下3个条件件同时具备备时开始资资本化：其其一，资产产支出已经经发生；其其二，借款款费用已经经发生；三三，为使资资产达到预预定可使用用状态所必必要的购建建活动已经经开始。同同时，企企业会计制制度对利利息资
8、本化化金额的确确定应与发发生的固定定资产购建建活动的支支出挂钩。在应予资资本化的每每一会计期期间，因购购置或建造造某项固定定资产而发发生的利息息，其资本本化的金额额应为至当当期期末为为止购置或或建造该项项资产的累累计支出加加权平均数数乘以资本本化率。利息资本化化金额的计计算公式为为：每一会会计期是利利息资本化化金额=至至当期期末末为止购建建固定资产产累计支出出加权平均均数资本化率率。上述公式中中的累计支支出加权平平均数,应应按每笔资资产支出金金额乘以每每笔资产占占用天数与与会计期间间涵盖的天天数之比计计算确定.这里的“每笔资产产占用天数数”是指发生生在固定资资产上的支支出所应承承担借款费费用的
9、时间间长度。“会计期间间涵盖的天天数”是指计算算应予资本本化的借款款费用金额额的会计期间的的长度。上述公式中中的资本化化率则应根根据不同情情况具体确确定：其一一，如果购购建固定资资产只借入入了一笔专专门借款，资资本化率即即为该项借借款的利率率。其二，为为购建固定定资产借入入一笔以上上的专门借借款，则资资本化率应应为这些专专门借款的的加权平均均利率。我所认为，该该公司根据据企业会会计制度计算该项项固定资产产购建款利利息的资本本化余额，而而且对企业业更有利，可可以收到节节税效果。接着，我们们又对该业业务换一个个角度进行行了具体计计算。根据据企业会会计制度规定，计计算借款利利息的资本本化可以按按月计
10、算，也也可以按季季或按年计计算。如按按月计算应应予资本化化的借款费费用，应根根据每月每每笔资产支支出金额和和每笔支出出所需承担担借款费用用的天数与与当月天数数之比，计计算每月累累计支出加加权平均数数；1月份累计计支出加权权平均数1140.44030/3301440.400（万元）；2月份累计计支出加权权平均数1140.44030/330920/3301446.400（万元）；3月份累计计支出加权权平均数1140.44030/330930/330688.5015/3308.500/3001833.65（万万元）。按月计算应应予资本化化的借款费费用，则公公司第一季季度应资本本化的金额额为：140.
11、4406%1/1221466.406%1/1221833.656%1/122=2.3352255（万元）。如果按季计计算予资本本化的借款款费用，则则公司第一一季度应资资本化的金金额为：（140.4090/990950/990688.5015/990）6%3/122=2.33523（万万元）。通过计算发发现，按月月计算或者者按季（年年）计算，其其结果差不不多，但与与该企业会会计人员原原来计算资资本化的方方法相比却却相差甚远远。不按企业会计计制度规规定的方法法计算，则则该企业在在该项固定定资产购建建过程中要要多资本化化金额：750000235522.55=514477.55（元）。也就是说：影响当
12、年年的计税所所得额511477.5元，如如果该企业业的所得税税适用率333%，则则该企业当当年应该多多缴纳企业业所得税1169877.58元元。二、混合销销售的纳税税筹划沈阳一家建建筑装潢公公司销售建建筑材料,并代客户户装潢.22004年年12月,该公司承承包一项装装潢工程收收入12000万元,该公司为为装潢购进进材料10000万元元(含增值值税).该该公司销售售建筑材料料的增值税税适用率为为17%,装潢的营营业税税率率为3%.该公司缴缴纳什么税税比较节税税呢?混合销售的的纳税平衡衡点其增值值率为:R=(SP)S(1117%)3%17%20.665%;1 如果工程总总收入为11200万万元,含
13、税税销售额的的增值率为为:R(SP)S(1120010000)12000100%16.67%由于16.67%20.665%,故故该项目混混合销售缴缴纳增值税税可以达到到节税的目目的。应缴纳增值值税税额12000（1117%）17%10000（1117%）17%29.11（万元）；应缴纳营业业税税额=120003%=336（万元元）；缴纳增值税税可以节税税=3629.116.99（万元）。所以，如果果该公司经经常从事混混合销售，而而且混合销销售的销售售额增值率率在大多数数情况下都都是小于增增值税混合合销售纳税税平衡点的的，就要努努力使其年年增值税应应税销售额额占其全部部营业收入入的50%以上。2
14、如果工工程总收入入为15000万元，含含税销售额额的增值率率为：R（SP）S=（1150010000）15000100%33.33%由于33.33%20.665%，故故该项目混混合销售缴缴纳营业税税可以达到到节税的目目的。应缴纳增值值税税额=15000（1117%）17%10000（1117%）17%72.66（万元）应缴纳营业业税税额=150003%445（万元元）；缴纳营业税税可以节=72.664527.66（万元）所以，如果果该公司经经常从事混混合销售，而而且混合销销售的销售售额增值率率大多数情情况下都是是大于增值值税混合销销售纳税平平衡点的，就就要努力使使其年增值值税应税销销售额占其其
15、全部营业业收入的550%以下下。三、个人所所得税的筹筹划1、工资、薪金所得得与劳务报报酬所得转转化可节税税工资、薪金金所得，每每月减除8800元的的费用为纳纳税所得额额，采用55%455%的九级级超额累进进税率；对对劳务报酬酬所得，每每次收入不不超过40000元的的减除8000元，每每次收入44000元元以上的减减除20%的费用为为应纳税所所得额，适适用20%的比例税税率，一次次收入畸高高的，实行行加成征收收。可见工工资、薪金金所得与劳劳务报酬所所得的税负负是不相同同的，实现现二者的转转化在一定定程度上可可起到降低低税负的作作用。例如如：某主任任医师月工工资收入3300000元，按工工资、薪金
16、金所得项目目征税，应应纳税额=（3000008800）25%13755=59225（元）。如果该主主任医师与与医院不存存在雇佣关关系，只是是一名兼职职的工作人人员，则其其300000元的收收入应该按按照劳务报报酬所得纳纳税，应纳纳税额=3300000（1220%）30%2000052000（元）。可见按工工资、薪金金所得纳税税与按劳务务报酬所得得纳税存在在差别，因因此对于那那些聘用的的专家应注注意计算在在不同情况况下的应纳纳税额，在在签订劳动动合同或兼兼职合同时时，应考虑虑税额的差差别。2、分月发发放奖金、分次支付付劳务报酬酬可节税我国个人人所得税法法及其实实施细则规规定：个人人一次取得得数月
17、奖金金或年终加加薪、劳动动分红，可可单独作为为一个月的的工资、薪薪金所得计计算纳税。如果纳税税人取得不不足8000元的，可可将奖金收收入减除当当月工资与与800元元的差额后后的余额作作为应纳税税所得额，并并据以计算算应纳税额额。不少医医院往往根根据员工年年度考核结结果于年终终时集中发发放奖金，这这样做的结结果是税率率高、员工工承担的个个人所得税税额多。为为此，医院院可按月或或按季发放放一部分奖奖金，对于于拉开档次次的奖金再再于年终发发放，这样样做员工总总体税负就就会减轻。如果某医院院员工每月月工资为22000元元，年终奖奖金为200000元元，则医院院应为其代代扣代缴的的个人所得得税额为：每月
18、应代代扣代缴税税额=（22000800）10%2595（元）；年终奖金应代扣代缴税额=2000020%375=3625（元）全年应代扣代缴税额=951236254765（元）。如果该医院院随同每月月工资发放放15000元的基本本奖金（发发放12个个月），年年终（122月份）另另外发放22000元元的全年奖奖金，则医医院应为其其代扣代缴缴的个人所所得税额为为：每月应应代扣代缴缴税额（33500800）15%125280（元）；年终奖金应代扣代缴税额=200015%125175（元）；全年应代扣代缴税额=280121753535（元）。通过比较我我们可以看看到，分月月发放奖金金可以达到到节税的目目
19、的。此外外，分次支支付劳务报报酬也可达达到均衡收收入、降低低税负的效效果。3、试行年年薪制可节节税税法规定：对试行年年薪制的企企业经营者者取得的工工资、薪金金所得应纳纳的税额，可可以实地按按年计算、分月预缴缴的方式计计征，即企企业经营者者按月领取取的基本收收入，应在在减除8000元的费费用后，按按适用的税税率计算应应纳税额并并预缴，年年度终了领领取效益收收入后，合合计其全年年基本收入入和效益收收入，再按按12个月月平均计算算实际应纳纳税额。这这样计算实实际达到了了均衡经营营者收入，降降低税率及及税负的效效果。例如：沈阳阳是某医院院院长每月月取得的基基本薪金收收入为20000元，年年终取得的的效
20、益收入入为600000元，该该医院应为为其代扣代代缴的个人人所得税额额为：每月应预缴缴税额=（22000800）10%2595（元）；全年已预缴缴税额=9951211140（元元）全年收入=20000126600000840000（元元）月平均应纳纳税额=（8840000128800）20%375865（元元）全年应纳税税额=8665121103800（元）全年应补缴缴税额=11038001144092240（元元）如果该医院院未采用年年薪制形式式，假设该该院长全年年的收入仍仍为840000元，各各月的收入入分别为：1、2、4、5、7、8、10、111月的收收入为30000元，33、6、99、
21、12月月的收入为为150000元。1、2、44、5、77、8、110、111月每月的的应纳个人人所得税=（30000-8000）15%-125=205（元元）；3、6、99、12月月每月应纳纳的个人所所得税（1150000-8000）20%-375=24655（元）；全年应纳的的个人所得得税20558+244654=111918（元元）。从上面的计计算我们可可以看到，采用年薪制的税收负担较轻。4、将部分分工资、薪薪金适当福福利化可节节税一般来说，员员工的工资资、薪金收收入超过8800元就就要缴纳个个所得税。而在实际际运作过程程中，如果果将超过个个人所得税税免征额的的工资、薪薪金收入用用于职工福
22、福利支出，这这将减少员员工的个人人支出，同同时减少员员工的计税税收入，降降低员工个个人所得税税负担。通常可以采采用以下几几种方式降降低工资、薪金所得得，提高福福利待遇：（1）为为员工提供供交通便利利。如免费费接送员工工上下班；（2）提提供教育福福利。如为为员工提供供培训助学学金、奖学学金等；（33）为员工工购房提供供一定期限限的贷款，之之后每月从从某工资额额中扣除部部分款项，用用于归还贷贷款。这样样可以减轻轻员工的贷贷款利息负负担；（44）为员工工提供办公公设备及用用品等等。但在利用用该方法进进行纳税筹筹划的过程程中应该注注意：为员员工免费提提供住房、购买商业业保险等不不能免缴所所得税。5、改
23、变费费用的会计计处理可节节税随着医院改改革的深化化，医院逐逐渐设置了了市场拓展展人员、销销售人员，一一些医院按按照营业收收入的一定定比例给销销售人员提提取奖金，用用来补偿销销售人员差差旅费的支支出、业务务招待费支支出。这部部分奖金支支出在会计计上作为“营业费用用工资费费”处理，销销售人员需需缴纳个人人所得税。改变会计计处理办法法，将销售售人员发生生的差旅费费、业务招招待费据实实例支，会会计上作为为“营业费用用差旅费费”“管理费费用业务招招待费”处理。将将应提奖金金总额与两两项费用之之差计入“营业费用用工资费费用”科目，那那么销售人人员即可少少缴纳个人人所得税。此外，个人人所得税纳纳税筹划的的方
24、法还很很多，医院院相关部门门的人员要要充分熟悉悉税法，根根据应税项项目，选择择纳税额最最低的纳税税方案。四、成本计计价技巧的的筹划沈阳某企业业元月份材材料的收入入、发出、结存情况况为例，对对不同计价价方法作一一个简要分分析。1、先先进先出法法，本期发发出材料成成本8344000元元，月末结结存材料成成本2188000元元。 2、后进先先出法，本本期发出材材料成本88420000元，月月末结存材材料成本22200000元。3、加权平平均法，存存货加权平平均单价（9022000+1500000）（17000+3000）5526（元元）；本期发出出存货成本本160005268416600（元元）；期
25、末结存存存货成本4005262104400（元元）。通过上面的的分析，我我们可以看看出采用后后进先出法法本期发出出存货成本本最高，加加权平均法法次之，先先进先出法法最低，因因而采用后后进先出法法能够更多多地降低本本期利润，从从而达到少少缴所得税税的目的。值得注意意的是，在在我们上面面所引用的的例子中存存在一个假假设存货的的购入成本本呈上升趋趋势。采用用何种成本本计价方法法应视情况况而定，最最关键的是是对市场科科学准确的的判断，如如果判断不不准，将会会使筹划失失败。如果果预测原材材料价格将将会持续上上涨，采用用后进先出出法可以增增加本期成成本，达到到少缴企业业所得税的的目的；如如果预计原原材料价
26、格格呈下降趋趋势，采用用先进先出出法为宜；如果市场场稳定，价价格只在一一定幅度内内波动或者者价格变动动不大，宜宜采用加权权平均法，这这样可以减减轻工作量量。当然，不不论采用何何种计价方方法，影响响会计利润润只能造成成时间性差差异，不会会造成永久久性差异，从从长远来看看会计利润润的总量是是一致的，在在税制不变变的情况下下，应缴所所得税也是是相同的。但从资金金时间价值值的角度考考虑，有利利于企业投投入的早期期收回，加加速企业资资金的周转转。另外，选选用何种成成本计价方方法还要考考虑企业的的存货策略略，使存货货成本的增增加不致抵抵消节约的的所得税。五、自建还还是他建税税负相差千千万他建改集资资节税6
27、000万沈阳A企业业是非银行行类金融企企业集团，下下设有B房房地产公司司。B公司司为A全资资子公司。A企业以以物抵债方方式收回一一块价值33000万万元的土地地并拟交给给B企业开开发。为了了节约契税税和过户等等费用，AA与B约定定，由B企企业向A企企业支付33000万万元，土地地直接转到到B企业名名下，并决决定将其中中40%的的土地开发发成职工家家属楼，按按成本价售售给职工。B企业完完成开发后后，以每平平方米22200元（不不含应承担担的营业税税金及附加加）的价格格以集资房房的名义销销售职工，契契税依当地地政府的规规定按1.5%缴纳纳,共销售售230000平方米米,总价款款50600万元。BB
28、企业行为为构成了事事实上的商商品房销售售,而售价价又明显低低于公允价价格,按国家税务务总局房地地产开发有有关企业所所得税问题题的通知（国税发发20003833号）规定定，房地产产企业视同同销售或销销售价格明明显低于市市场价的，税税务部门，可可按相应顺顺序确认企企业的销售售收入，并并按确认的的销售收入入征收相应应的税款：（1） 按本企业近近期或本年年度最近月月份同类开开发产品市市场销售价价格确定。（2） 由主管税务务机关参照照同类开发发产品市场场公允价值值确定。（3） 按成本利润润率确定。其中，开开发产品的的成本利润润率不得抵抵于15%（含155%），具具体由税务务机关确定定。如果开发产产品的成
29、本本利润率按按最低的115%确认认B企业的的销售收入入，则组成成计税价格格=计税营营业成本或或工程成本本（1成成本利润率率）（1营营业税税率率）=22200（1115%）（1115%）=29766.47元元。也就上上说上述房房产每平方方米应承担担的税务营营业税29976.4475%=1148.882元，城城建税及教教育费附加加148.8210%=14.888元，契契税29776.4774%=1119.005元，所所得税（22976.4722200148.82114.888）33%=202.21元（假假定所有成成本均可税税前扣除），每每平方米需需承担的总总体税负最最低为4884.966元，合计计
30、承担的税税负为233000484.9611115.41万元元。通过以上的的计算,企企业的职工工家属楼的的税收筹划划方法为：将职工住住房用地的的40%过过户到A企企业名下,60%过过户到B企企业名下,然后A企企业向有关关部门申请请取得房改改指标,成成立集资建建房管理办办公室等类类似机构,负责管理理职工住房房建设,建建设资金由由职工缴纳纳,不足部部分由A企企业给职工工贷款并按按规定收取取利息,房房屋建成后后再将土地地价款30000万元元40%=120万万元,摊入入房价而且且按财政部部、国家税税务总局关于公有有制单位职职工首次购购买房屋免免征契税的的规定，财财税200001130号文文件规定，采取集
31、资建房方式建成的普通住房或由单位购买的普通商品住房经当地县以上房改部门批准，按照国家房改政策出售给职工的，如属职工首次购买住房，均免征契税。该单位职工全部为首次购买住房，因此可申请免缴契税，每平方米只应缴纳印花税22000.52=2.20元，每平方米房产的总体税负为2.20元，合计5.06万元。A企业由于只是按原价出售了土地，按关于营业税若干政策问题的通知财税200316号的关于纳税人出售不动产或土地使用权的以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额的规定，由于该出售行为没有应纳税营业额，因此不需缴纳营业税，只就其收取的利息缴纳相应的营业税，因A企业收取的贷款利息都应缴纳
32、营业税，因此此举并不增加A企业的税负。二者相比较较可以知道道，通过上上述税收筹筹划可为AA企业职工工每平方米米房产节税税267.87元，合合计节税6616.1万元，而而这不会增增加A企业业或B企业业的任何负负担。不同形式企企业作纳税税筹划的方方案选择在现代市场场经济条件件下，每天天都含有一一大批新企企业注册产产生，同时时，也有一一大批企业业因种种原原因被迫关关倒闭。企企业在生产产经营过程程中能否取取得成功，除除与企业进进入的行业业、市场前前景、政策策导向、员员工素质、管理水平平、经营理理念等有关关系外，很很大程度上上与企业成成立之初的的各种筹划划有关，而而纳税筹划划是其中最最为重要的的筹划之一
33、一，因为不不同组织形形式的企业业在税收方方面有着不不同的特点点，投资者者对企业不不同组织形形式的选择择，其投资资收益也将将产生差别别，进而影影响企业的的整体税收收和获利能能力。因此此，在企业业设立之时时，很有必必要在组织织形式的选选择上进行行一番积极极筹划。一般情情况下，企企业组织形形式分为三三类(第一一层次)，即即公司企业业、合伙企企业和独资资企业。从从法律角度度讲，公司司企业属法法人企业，出出资者以出出资额为限限承担有限限责任。除除此之外，还还可以从其其它角度进进行，比如如，可分为为内资企业业和外资企企业；外资资企业中的的中外合资资企业和中中外合作企企业等。企业组组织形式分分类的第二二个层
34、次是是在公司企企业内部进进行划分的的。这个层层次分为两两对公司关关系，即总总分公司及及母子公司司。不同的的企业组织织形式有不不同的税收收水平，因因此，投资资者在组建建企业时必必须考虑不不同企业组组织形式给给企业带来来的影响。一、股股份有限公公司和合伙伙企业的比比较选择我国对对公司企业业和合伙企企业实行不不同的纳税税规定。国国家对公司司营业利润润在企业环环节上课征征公司税，税税后利润作作为股息分分配给投资资者，个人人投资者还还需要缴纳纳一次个人人所得税。而合伙企企业则不然然，营业利利润不交公公司税，只只课征合伙伙人分得收收益的个人人所得税。例1：某甲经营营一家公司司，年盈利利20万元元，请问以以
35、何种方式式组建公司司可得最大大税收利益益？方案11：成立有有限责任公公司企业所所得税=22033%=6.6（万万元）个人所所得税=（220-6.6）20%=2.688（万元）税税后收益=20-66.6-22.68=10.772（万元元）方案22：成立个个人独资企企业个人所所得税=22035%-0.6775=6.325（万万元）税后后收益=220-6.325=13.6675（万万元）应选选择方案22，纳税人人甲的这一一举动是法法律规定所所许可的，在在纳税行为为之前进行行筹划，并并达到了一一定的节税税效果。另外，任任何事物都都具有两面面性，在选选择其积极极方面的同同时，也应应该考虑其其消极的一一面
36、，不能能以偏概全全。比如，在在不考虑其其主要因素素的情况下下，单就合合伙企业和和股份有限限公司而言言，合伙企企业要优于于股份有限限公司，因因为合伙企企业只征一一次个人所所得税，而而股份有限限公司还要要再征一次次企业所得得税；如果果综合考虑虑企业的税税基、税税率、优惠惠政策等多多种因素的的存在，股股份有限公公司也有有有利的一面面，因为，国国家的税收收优惠政策策一般都是是只为股份份有限公司司所适用，例例如，国税税发（19997）1198号文文规定，股股份制企业业，股东个个人所获资资本公积转转增股东所所得，不征征个人所得得税，这一一点合伙制制企业就不不能享受；其次，在在测算两种种性质企业业的税后整整
37、体利益时时，不能只只看名义税税率，还要要看整体税税率，由于于股份有限限公司的“整体化”措施一般般情况下要要优于合伙伙制企业，“整体化”就意味着重叠课征的消除，税收便会消除一部分；第三，如合伙人中既有本国居民，又有外国居民，就出现了合伙企业的跨国税收现象，由于国藉的不同，税收将出现差异。一般情况下，规模较大企业应选择股份有限公司，规模不大的企业，采用合伙企业比较合适。因为，规模较大的企业需要资金多，筹资难度大，管理较为复杂，如采用合伙制形式运转比较困难。二、子子公司与分分公司的比比较选择所谓子子公司是指指被母公司司有效控制制的下属公公司或者是是母公司直直接或间接接控制的一一系列公司司中的一家家公
38、司；所所谓分公司司是一指作作为公司的的分支构而而存在，在在国家税收收中，它往往往与常设设机构是同同义词。当一个个企业要进进行跨地区区经营时，常常见的做法法就是在其其它地区设设立下属机机构，即开开办子公司司或分公司司，从法律律上讲，子子公司属于于独立法人人，而分公公司则不属属于独立法法人，它们们之间的不不同在于：一是设立立手续不同同，在外地地创办独立立核算子公公司，需要要办理许多多手续，设设立程序复复杂，开办办费用也较较大，而设设立分公司司的程序比比较简单，费费用开支比比较少；二二是核算和和纳税形式式不同，子子公司是独独立核算并并独立申报报纳税，当当地税务机机关比较喜喜欢，而分分公司不是是独立法
39、人人，由总公公司进行核核算盈亏和和统一纳税税，如有盈盈亏，分公公司和总公公司可以相相互抵扣后后才交纳所所得税。三三是税收优优惠不同，子子公司承担担全面纳税税义务，分分公司只承承担有限纳纳税义务。子公司是是独立法人人可以享受受免税期限限、优惠政政策等在内内的各种优优惠政策；而分公司司作为非独独立法人，则则不能享受受这些优惠惠政策。如如我国对外外商投资企企业实行的的“两免三减减半”、“税收优惠惠税率”等优惠政政策，则只只能适用于于独立法人人企业。例二：蓝天公司司是一家拥拥有A、BB两家分公公司的集团团公司，22002年年公司本部部实现利润润30000万元，其其分公司AA实现利润润500万万元，分公
40、公司B损3300万元元，该企业业所得税率率为33%，则该集集团公司在在20022年度应纳纳税额=（33000+500-300）33%=1056（万元）如果上述A、B两家公司换成子公司，总体税收就发生了变化。假设A、B两家子公司的所得税率仍为33%.公司本部应纳企业所得税=300033%=990（万元），A公司应纳企业所得税=50033%=165（万元），B公司由于2002年度发生亏损，则该年度不应交纳企业所得税。那么，蓝蓝天公司22002年年度应纳企企业所得税税为：9990+1665-11155（万万元），高高出总分公公司整体税税收：11155-11056=99（万万元）。如如果总公司司与子公
41、司司所得税适适用率不同同，则上述述情况又会会发生变化化。例三：南京天顺顺总公司在在海南和珠珠海各设一一家分公司司，其中，南南京地区企企业所得税税率为333%，海南南和珠海均均为15%.20002年度公公司本部实实现利润22000万万元；海南南、珠海两两家子公司司分别实现现利润2000万元和和300万万元。总公公司规定，子子公司税后后利润的660%汇回回总公司，440%自己己留用，则则20022度：公司司本部应纳纳企业所得得税=2000033%=660（万万元）海南南子公司应应纳企业所所得税=220015%=30（万万元）珠海海子公司应应纳企业所所得税=330015=445（万元元）子公司司汇回
42、总公公司利润额额=（2000-300）60%+（3000-45）60%=255（万元）汇回利润应交纳所得税=255（33%-15%）=45.9（万元）蓝天公司总体税收=660+30+45+45.9=780.9（万元）若将上述两家子公司改成分公司，则蓝天公司整体税收=（2000+200+300）33%=825（万元）这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收825-780.9=44.1（万元）。可见，设立子公司和分公司各有利弊。由于法律上认为子公司和母公司不是同一法律实体，因而子公司的亏损不能并入总公司帐上；而分公司和总公司是同一法律实体，其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。因此，当企业扩大生产
43、经营需要到国外或外地设立分支机构时，可以在进入地的初期，针对当地情况不熟、生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况，考虑设立分公司，从而使外地发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。而当生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑设立分公司，可以在盈利时保证能享受当地税收优惠的政策。三、私私营企业与与个体工商商户的选择择按照现现行税法规规定，我国国私营企业业适用中中华人民共共和国企业业所得税法法，而个个体工商户户则适用于于中华人人民共和国国个人所得得税法，从从税率上看看私营企业业应税额在在3万元以以下时，税税率为188%，年应应税所得额额在3万元元至10万万元时，税税率27%
44、，年应税税所得额在在10万元元以上时，税税率为333%；个体体工商户应应税额在33万元时，适适用边际税税率为200%，直接接看似乎高高于私营企企业，但由由于个体工工商户适用用税率为累累计进税率率，其实际际税率只有有15.88%，低于于私营企业业18%的的水平；个个体工商户户应税额为为10万元元时，适用用边际税率率为35%，也高于于私营企业业33%的的税率，但但实际税率率只有288.25%，由此可可见，在同同等盈利水水平下，个个体工商户户比私营企企业获取更更多好处，但但个体工商商户也有许许多缺点，如如规模孝难难于扩展业业务等。而而私营企业业则有相对对严密组织织，能扩展展经营，降降低费用，提提高盈
45、利水水平等特点点，所以，投投资人在投投资前应该该选择何种种组织形式式，应综合合考虑多种种因素，作作出对自己己有利的选选择。四、内内、外资企企业的选择择所谓内内资企业是是指：国有有资产、集集体资产、国内个人人资产创办办的企业。包括国有有企业，集集体企业、私营企业业，联营企企业和股份份制企业。所谓外资资企业是指指经中国政政府批准在在中国境内内设立的有有外国资本本参与的经经济实体。主要包括括：中外合合资企业、中外合作作企业和外外商独资企企业。内、外外资企业在在税收上存存在很大区区别：内资资企业优惠惠税率幅度度小，为118%和227%两个个档次；面面外资企业业的优惠幅幅度较大，分分别为155%和244
46、%两档。内资企业业的优惠政政策适用范范围较窄，主主要有第三三产业，利利用“三废”企业、劳劳服企业、校办工厂厂、福利企企业等，外外资企业的的适用范围围较宽，主主要有：生生产性企业业、先进技技术企业、产品出口口企业，以以及从事能能源、交通通、港口建建设等企业业等，内资资企业减免免优惠政策策时间较短短，一般为为1-3年年，而外资资企业减免免优惠时间间较长，一一般为5年年或5年以以上。另外外，内、外外资企业适适用税种的的科目数量量也不同，内内资企业适适用10个个以上，外外资企业适适用6个税税种。可见见，外资企企业享受优优惠政策较较多，税收收差别也较较大，在其其它条件相相同时，企企业应当选选择开办合合资
47、企业。房地产开发发企业税收收筹划在市场经济济体制下，税税收对纳税税人的收益益有着重大大影响，谋谋取最轻税税负，始终终是纳税人人孜孜以求求的目标。税收筹划划，就是纳纳税人在不不违反国家家税收法规规的范围内内，通过对对投资、经经营、理财财等各项经经济活动的的事先周密密筹划和合合理安排，尽尽可能地减减轻税负，为为纳税人带带来税收利利益，并最最终为纳税税人带来经经济利益的的管理活动动，它同纳纳税人追求求企业价值值最大化的的目标一致致。税收筹筹划对企业业和国家都都具有重要要的作用。对企业而而言，税收收筹划得当当，用足用用好税收优优惠政策，有有利于减轻轻节省企业业的税负，增增加企业的的利润和可可用资金，提提高企业的的竞争力，有有效维护企企业权益，使使自身价值值达到最大大化，促进进企业良性性发展。对对国家而言言，税收筹筹划促进企企业遵循国国家产业政政策的导向向，有利于于国家重点点扶持的落落后地区和和幼稚产业业的发展，有有利于经济济结构和产产业结构的的优化，从从总体上扩扩大了国家家税收的税税基，增加加了税源，有有利