《出口货物退(免)税操作实务(doc 22页)civr.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《出口货物退(免)税操作实务(doc 22页)civr.docx（22页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.出口货物退退(免)税税操作实务务 第一节 一般贸易易出口货物物退（免）税税的规定一一、外贸企企业出口货货物退（免免）税的计计算（一）外外贸企业出出口货物增增值税的计计算外贸企企业出口货货物增值税税的计算应应依据购进进出口货物物增值税专专用发票上上所注明的的进项金额额和退税率率计算。实实行出口退退（免）税税电子化管管理后，外外贸企业出出口货物应应退增值税税的计算，具具体有两种种方法，目目前全国大大部分实行行的是单票票对应法。1、单票票对应法所所谓“单票对应应法
2、”，是指在在出口与进进货的关联联号内进货货数据和出出口数据配配齐申报，对对进货数据据实行加权权平均，合合理分配各各出口占用用的数量，计计算出每笔笔出口的实实际退税额额。它是出出口退税二二期网络版版审核系统统中设置的的一种退税税基本方法法。在一次次申报的同同关联号的的同一商品品代码下应应保持进货货数量和出出口数量完完全一致，进进货、出口口均不结余余。对一笔笔进货分批批出口的，应应到主管税税务机关开开具进货分分批申报单单。企业在在申报退税税时，按照照进货与出出口关联对对应申报，同同一关联下下的进货数数量与出口口数量必须须相等。在在这样的情情况下，存存在以下四四种进货出出口对应方方式：一票票出口对应
3、应一票进货货多票出口口对应一票票进货一票票出口对应应多票进货货多票出口口对应多票票进货由于于在单票对对应法下，关关联号是最最小的退税税计税单位位，若关联联号下的进进货或出口口业务票数数过多，其其错误发生生的概率愈愈高。因此此，为了提提高企业退退税数据审审核的通过过率，我们们建议企业业尽可能实实现“一票进货货对应一票票出口”。其基本计算算公式如下下：应退税税额外贸贸收购不含含增值税购购进金额退税率 或 出口口货物数量量加权平均均单价退税率（11） 对于于第一、二二种方式，退退税计算公公式为：应应退税额出口货物物数量进货单价价退税率 例11：某进出出口公司22004年年3月申报报出口退税税情况如下
4、下：关联号：AAA退退税申报：商品名称称 商品代代码 出口口数量 平纹布布 5220812200 20000米退税进进货：商品品名称 商商品代码 数量 单单价 计税税金额 退退税率 可可退税额 平纹布布 5220812200 20000米 20 400000 133 55200 关联号：BBB退退税申报：商品名称称 商品代代码 出口口数量 色平绒 5800125000 11000米米 色平绒 5800125000 11000米米 色平绒 5800125000 33000米米退税进货货：商品名名称 商品品代码 数数量 单价价 计税金金额 退税税率 可退退税额 色平绒 5800125000 550
5、00米米 330 1500000 133 1195000试计算该该司3月份份出口应退退税额如下下：关联号号AAA应应退税额20000201352000（元）关关联号BBBB应退税税额(11000+10000+30000)3013 195000（元）3月份应退税额合计为52001950024700（元） （2）对于第三种方式，即出口一票进货多票，计算公式为：应退税额 出口数量关联号内加权平均单价退税率关联号内加权平均单价 关联号内各笔进货计税金额/各笔进货数量 例2：某进出口公司2004年2月申报出口退税情况如下：关联号：HHH退税申报：商品名称 商品代码 出口数量 女式全麻裙 62045990
6、 6000件退税进货：商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 女式全麻裙 62045990 1000件 80 80000 13 10400 女式全麻裙 62045990 2000件 50 100000 13 13000 女式全麻裙 62045990 3000件 120 360000 13 46800试计算该司2月份应退税额如下：关联号加权平均单价 （80000100000360000）/（100020003000） 90（元）2月份应退税额6000901370200（元） （3）对于第四种方式，即出口多票进货多票，计算公式如下：应退税额出口有效数量合计数关联号内加权平均单价
7、 退税率出口有效数量合计数关联号内各笔有效出口数量（关联号内 进货数量）关联号内加权平均单价 关联号内各笔进货计税金额/各笔进货数量 例3：某进出口公司2004年4月申报出口退税情况如下：关联号：SSS退税申报：商品名称 商品代码 出口数量 弹簧床垫 94041000 1000个 弹簧床垫 94041000 2000个 弹簧床垫 94041000 3060个退税进货：商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 弹簧床垫 94041000 3000个 800 2400000 13 312000 弹簧床垫 94041000 3000个 1000 3000000 13 390000关
8、联号：GGG退税申报：商品名称 商品代码 出口数量 升降器 87082930 1000套 升降器 87082930 1500套退税进货：商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 升降器 87082930 1000套 80 80000 13 10400 升降器 87082930 1000套 100 100000 13 13000 升降器 87082930 1000套 60 60000 13 7800试计算该司4月份应退税额如下：关联号SSS应退税额 =(1000+2000+3000)(2400000+3000000) /(3000+3000)13 600090013% =702
9、000（元） 该关联号项下出口记录剩余出口数量60个，因无进项对应不能退税而被忽略，不再结转下期待退。关联号GGG应退税额 =(1000+1500)(80000+100000+60000) /(1000+1000+1000)13% 25008013% =26000（元）该关联号项下出口数量为2500套，进货数量为3000套，进货结余500套，剩余计税金额40000元，剩余可退税额5200元将被忽略，不再结转下期参与退税计算。因此：该司4月份应退税额70200026000728000（元）。2、加权平均法 采用“加权平均法”是指出口企业进货按“企业代码部门代码商品代码”汇总，加权平均计算每种商品
10、代码下的加权平均单价和平均退税率；出口申报按同样的关键字计算本次实际进货占用，即用上述加权平均单价乘以实际退税数量乘以平均退税率计算每种商品代码下的应退税额。审核数据按月（按期）保存，进货结余自动保留（注：二期网络版保留进货结余而忽略出口结余；一期网络版自动保留进货及出口结余），可供下期退税时继续使用。具体来讲：（1） 进货凭证审核后 进货本次可用金额 上期结余金额本期发生金额释放出口金额 （指调整出口数据后返回进货已占用金额） 进货本次可用数量 上期结余数量本期发生数量释放出口数量 （指调整出口数据后返回进货已占用数量） 进货本次可退税额 上期结余可退税额本期发生可退税额 释放出口退税额（指
11、调整出口数据后返回进 货已占用的可退税额）平均单价进货本次可用金额/进货本次可用数量平均退税率=进货本次可退税额/进货本次可用金额2、出口申报基本审核后出口进货金额出口数量平均单价应退税额出口进货金额平均退税率3、出口申报综合审核后，根据增值税进货凭证累计中（剩余）可用数量及出口数量对比确认实际退税数量，计算实退税额。出口进货金额实退数量平均单价应退税额出口进货金额平均退税率例4：某进出口公司2004年2月和3月申报出口退税情况如下：1、2000年2月申报进货情况：部门 商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 01 木家具 94035099 5000件 800 400000
12、0 13 520000 01 木家具 94035099 1000件 500 500000 13 65000 02 木家具 94035099 1000件 1200 1200000 13 156000 02 木家具 94035099 1000件 800 800000 13 1040002004年2月申报出口情况：01部出口木家具（商品代码94035099）4000件；02部出口木家具（商品代码94035099）3000件；2、2004年3月申报进货情况：部门 商品名称 商品代码 数量 单价 计税金额 退税率 可退税额 01 木家具 94035099 1000件 900 900000 13 1170
13、00 02 木家具 94035099 1000件 1000 1000000 13 130000 02 木家具 94035099 3000件 1200 3600000 13 4680002004年3月出口申报情况：01部出口木家具（商品代码94035099）3000件；02部出口木家具（商品代码94035099）2000件；经审核，上述实际购进出口单证均合法有效。用加权平均法经计算机审核各月退税情况如下：1、 2004年2月（1） 01部门平均单价 =(4000000+500000)/(5000+1000)=750(元)平均退税率=13%应退税额=400075013%=390,000(元)剩余进
14、货数量=(5000+1000)-4000=2000(件)剩余进货金额=(4000000+500000)-4000750 =1500000(元)剩余可退税额=(520000+65000)-390000 =195000(元)（2） 02部门平均单价 =(1200000+800000)/(1000+1000)=1000(元)平均退税率=13%应退税额=2000100013%=260,000(元)因02部门木家具本期出口数量进货可用数量，即进货不足，则本期按实际可退税额审核退税。出口结余1000件被忽略（二期网络版设置）出口记录分离出1000件结转下期待退（一期网络版）因此，该司200402应退税合计
15、为(390,000+260,000)=650,000元.2、 2004年3月（1） 01部门平均单价 =(1500000+900000)/(2000+1000)=800(元)平均退税率=13%应退税额=300080013%=312,000(元) 经综合审核后，将上期进货剩余可用金额、税额直接计入，自然消除因平均单价计算造成应退税额的差异。（2）02部门二期网络版计算方法：平均单价 =(1000000+3600,000)/(1000+3000)=1150(元)平均退税率=13%应退税额=2000115013%=299,000(元)剩余数量=(1000+3000)-2000=2000(件)剩余金额
16、=(1000000+3600000)-20001150 =2300000(元)剩余可退税额=(130000+468000)-299000 =299000(元)因此，该司3月份应退税额=312000+299000=611000(元).一期网络版计算方法平均单价 =(1000000+3600000)/(1000+3000)=1150(元)平均退税率=13%应退税额=1000115013%+2000115013% =149500+299000 =448500(元)剩余数量=(1000+3000)-1000-2000=1000(件)剩余金额=(1000000+3600000)-10001150-200
17、01150 =1150000(元)剩余可退税额=(130000+468000)-149500-299000 =149500(元)因此，该司3月份应退税额=312000+448500=760500(元).（二）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的计算1、凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物(财税2003222号规定不予退税的货物列外)，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计
18、算出口货物退税，其计算公式为：应退税额 =普通发票所列（含增值税）销售金额/（1+征收 率）6%或5%例5：某一外贸企业2004年5月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税木制工艺品6000件，普通发票列名的单价为159元，金额为954000元，试计算该企业出口工艺品的应退税额。工艺品不含税进价 =普通发票金额/（1+征收率6%） =954000/（1+6%）=900000（元）应退增值税额 =购进价格退税率 =9000006%=54000（元）2、凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额6%或5%这里需要说明的是凡从小
19、规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物(财税2003222号规定不予退税的货物列外)，以及从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，如果实际退税率高于6%退税率的按6%退税，低于6%退税率的按实际退税率退税。（三）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具复出口货物的退税率，计算加工费的应退税额。（四）外贸企业出口应税消费品应退税的计算1、外贸企业收购应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还应退
20、还其已纳的消费税。消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办法确定，即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。计算公式分别为：（1）实行从价定率征收办法应退税款=购进出口货物的进货金额消费税税率（2）实行从量定额征收办法应退税款=出口数量单位税额（3）实行复合计税方法：应退税额=出口数量定额税率+出口销售额比例税率注：消费税双重征税是税收政策新变化。以往的消费税征税是按照从价定率或从量定额的方法计征，财政部、国家税务总局的财税200184号文对于酒类产品消费税规定采用复合计税方法。外贸企业在申报退税资料时，须提供定额和定率专用税收缴款书（财税2004101号出口企业不再实行增值税税收专用缴款书管
21、理的通知不适用于消费税）。2、外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税按上述公式计算确定。在关联号内进行加权平均计算每笔出口的实际退数额，出口及进货均不结余。例6：某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口，购进单价为50元，数量为2000支，税额17000元，退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为30%，试计算该批化妆品的应退消费税税额。应退消费税额 =购进出口货物的进货金额消费税的税率 =20005030%=30000（元）二、内资生产企业、三资（生产）企业退（免）税的规定下面从增值税和消费税两方面介绍生产企业（含准予退税的外商投资企业，下同）出口货物的退（免）税计算办
22、法。生产企业出口增值税应税货物退（免）税的计算，应按“免、抵、退”的办法计算。 （一）生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。
23、 （二）免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税 （三）当期应退税额和当期免抵税额的计算 1、当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2、当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额例7：一般贸易某生产企业1月出口货物10，000美元，内销
24、货物RMB30，000元，当月发生进项税额RMB9，000元。假设：（1）生产性企业，增值税一般纳税人，出口货物实行“免、抵、退”税管理办法；（2）当期出口货物单证已齐，美元汇率8.27；（3）货物征税率17%，退税率13%。 1、 主要会计分录如下：（1）内销货物计提销项税额 30，000.0017%=5100.00 借：应收账款 5100.00 贷：应交税金应交增值税（销项税额）5100.00 （2）购进货物发生进项税额 9，000.00 借：应交税金-应交增值税（进项税额） 9，000.00贷：应付账款 9，000.00(3)免抵退税不得免征和抵扣税额，结转出口成本 USD 10，000
25、8.27（17%13%）=3，308借：主营业务成本 3，308 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3，3082、 抵退税计算：应纳税额=5，100（9，0003，308）=-592（留抵税额592）免抵退税额=USD10，0008.2713%=10，751应退税额=592（59210,751）免抵税额=10,751592=10,159 3、 丁字表格：应交增值税税借方 贷方 进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税合计9000 5100 3308 592 9000 9000主营业务成成本 应应收补贴款款-应收出口口退税
26、3308.00592.00 例8：进料料加工贸易易某生产企企业1月出出口货物110，0000美元，内内销货物RRMB300，0000.00元元，当月发发生进项税税额RMBB9，0000.000元，当月月购进免税税料件8，0000美元元。该企业业实行“购进法”，无上期期结转的免免税料件抵抵减额。11、 主要要会计分录录如下：（11）内销货货物计提销销项税额 300，0000.0017%=51000.00 借：应收账款款 55，1000.00 贷：应交税金金应交增增值税（销销项税金） 5，1000.000（2）购购进货物发发生进项税税额 99，0000.00借借：应交税税金应交交增值税（进进项税金
27、） 9，0000.000 贷：应付付账款 9，0000.000 (3)免抵退税税不得免征征和抵扣税税额，结转转出口成本本USD110，00008.277（17%13%）USSD8，00008.277（17%13%）=6661.600借：主营营业务成本本 6661.660贷：应应交税金应交增值值税（进项项税额转出出）6611.6022、免抵退退税计算应应纳税额=5，1000（99，00006611.60）=32338.400（留抵33，2388.40）免抵退税额=USD10，0008.2713%USD8，0008.2713%=2150.20应退税额=21, 第二节 加工贸易易出口货物物的退（免免
28、）税规定定加工贸易是是我国对外外贸易的一一个重要组组成部分，加加工贸易分分为进料加加工和来料料加工（来来件装配），进进料加工和和来料加工工分别按财财务核算方方式、海关关监管程序序和税收征征管办法的的不同确定定。一、进进料加工复复出口货物物的退（免免）税规定定（一）进进料加工复复出口贸易易的概念进进料加工是是指有进出出口经营权权的企业，为为了加工出出口货物而而用外汇从从国外进口口原料、材材料、辅料料、元器件件、配套件件、零部件件和包装材材料（以下下称进口料料件），经经加工生产产成货物收收回后复出出口的一种种出口贸易易方式。对对进料加工工复出口业业务，分别别采用了不不同的税收收政策。11、 对特特
29、准设立的的保税工厂厂，其进料料时予以保保税，加工工后对实际际出口部分分予以免税税，内销部部分（不出出口部分）予予以征税。2、 对对签有进口口料件和出出口成品对对口合同（包包括不同客客户的对口口联号合同同）的进料料加工，经经批准可对对其进口料料件予以保保税，加工工后实际出出口部分予予以免税。 3、对不不具备上述述条件的经经营进料加加工的单位位或加工生生产企业，其其进口料件件可根据进料加工工进口料件件征免税比比例表的的规定，分分别按百分分之八十五五或百分之之九十五作作为出口部部分免税，百百分之十五五或百分之之五作为不不能出口部部分照章征征税，可按按实际出口口情况向海海关申请补补税或退税税。（二）进
30、进料加工复复出口货物物退（免）税税的规定进进料加工复复出口货物物的退税就就复出口货货物的退税税环节看，退退税的办法法与一般贸贸易出口货货物退税办办法基本上上是一致的的，但由于于进料加工工复出口货货物在料件件的进口环环节存在着着不同的减减免税，因因此，同属属采用作价价加工方式式使用的进进口料件加加工生产的的货物，对对已实行减减免税的进进口料件必必须实行进进项扣税，使使复出口货货物的退税税款与国内内实际征收收的税款保保持一致，因因此，在计计算复出口口货物退税税时，如按按增值税、消费税适适用退税率率（税额）计计算退税，而而不考虑进进口料件实实际上并未未全额征税税的因素，将将会出现把把进口料件件在进口
31、环环节已减免免的税款也也退给企业业，造成多多退税的现现象。为了了加强对进进料加工复复出口货物物退（免）税税的管理，对对不同形式式的进料加加工复出口口货物分别别按不同的的办法处理理。下面就就不同的企企业类型作作一介绍。1、 外外贸企业进进料加工出出口退税的的规定外贸贸企业进料料加工有两两种形式，一一种是料件件进口采取取作价销售售方式，既既作价加工工。另一种种是料件进进口采取委委托加工方方式。进口料件件采取作价价销售方式式外贸企业业进口料件件采取作价价销售方式式的，由于于退税率发发生变化以以及本着税税负公平的的原则，进进料加工退退（免）税税政策相继继做了几次次补充规定定，为了更更好的了解解该业务，
32、有有必要将国国家税务总总局下发的的关于进料料的相关文文件做一陈陈述。 国税发发199940331号第二二十一条；出口企业业以“进料加工工”贸易方式式减税进口口原材料、零部件转转售给其他他企业加工工时，应先先填具“进料加工工贸易申报报表”，报经主主管其出口口退税的税税务机关同同意签章后后，再将此此申报表报报送主管其其征税的税税务机关，并并据此在开开具增值税税专用发票票时可按规规定税率计计算注明销销售料件的的税额，主主管出口企企业征税的的税务机关关对这部分分销售料件件的销售发发票上所注注明的应交交税额不计计征入库，而而由主管退退税的税务务机关在出出口企业办办理出口退退税时在退退税额中扣扣抵。财税字
33、1997714号号文件第二二条第一款款；外贸企企业进料加加工复出口口货物,其其征税或抵抵扣税款仍仍按国家税税务总局出口货物物退（免）税税 管理办办法中的的第二十一一条规定办办理，但主主管退税的的税务机关关在计算抵抵扣进料件件的税额时时，应按照照出口货物物规定的退退税率计算算。国税发200001655号文件第第四条；外外贸企业从从事的进料料加工复出出口货物，主主管退税的的税务机关关在计算抵抵扣进口料料件税额时时，凡进口口料件征税税税率小于于或等于复复出口货物物退税税率率的，按进进口料件的的征税税率率计算抵扣扣；凡进口口料件征税税税率大于于复出口货货物退税税税率的，按按复出口货货物的退税税税率计算
34、算抵扣。进口料件件采取委托托加工方式式外贸企业业采取委托托加工方式式收回出口口货物的退退税，按购购进国内原原辅材料增增值税专用用发票上注注明的进项项金额，依依原辅材料料适用的退退税率计算算原辅材料料的应退税税额，支付付的加工费费，凭受托托方开具的的增值税专专用发票上上注明的加加工费金额额，依复出出口货物的的退税率计计算加工费费的应退税税额，对进进口料件实实征的进口口环节增值值税，凭海海关完税凭凭证，计算算调整进口口料件的应应退税额。2、生产产企业（包包括外商投投资企业）进进料加工出出口退税的的规定。19955年7月11日前，自自营生产企企业进料加加工复出口口货物基本本上实行不不征不退的的政策，
35、即即进料加工工复出口货货物按出口口货物国内内购进货物物所支付的的进项税额额退税（先先征后退办办法），或或在内销货货物应纳税税款中抵扣扣，如进口口料件免税税，进项税税额为零，退退税额为零零。19955年7月11日降低出出口货物退退税率后，生生产企业以以“进料加工工”贸易方式式进口料件件加工复出出口的，对对其进口料料件应先根根据海关核核准的进进料加工登登记手册填具“进料加工工贸易申请请表”，报经主主管其出口口退税的税税务机关同同意盖章后后，再将此此申请表送送主管其征征税的税务务机关，并并准许其在在计征加工工成品的增增值税时，这这部分进口口料件按规规定的征税税率计算税税款予以抵抵扣。货物物出口后，比
36、比照一般出出口货物实实行退（免免）税，主主管退税的的税务机关关在计算其其退税或抵抵免税额时时，应对这这部分进口口料件按规规定的退税税税率计算算税额并予予以扣减。（三）进进料加工复复出口货物物应退（免免）增值税税计算规定定1、外贸贸企业进料料加工复出出口货物应应退（免）税税计算规定定出口企业业将经主管管出口退税税税务机关关签章的申申报表报送送主管征税税税务机关关，征税税税务机关据据此可按规规定税率计计算注明销销售料件的的税款，但但增值税专专用发票上上注明的应应交税款不不计征入库库，而由主主管退税税税务机关在在出口企业业办理出口口货物退税税时，在其其应退税额额中抵扣。调低退税税率后，由由于征、退退
37、税率有差差异，现行行政策规定定实际应抵抵扣税额,凡进口料料件征税税税率小于或或等于复出出口货物退退税税率的的，按进口口料件的征征税税率计计算抵扣；凡进口料料件征税税税率大于复复出口货物物退税税率率的，按复复出口货物物的退税税税率计算抵抵扣。从而而保证进料料加工业务务在国内加加工生产环环节能按照照增值税的的原理计征征加工货物物增值部分分的增值税税款。同时时也保证出出口企业将将进料加工工复出口货货物按一般般贸易的原原理作自营营销售后，其其进口料件件已减免税税部分不再再计算退税税。（1）对对进口料件件采取作价价加工方式式复出口的的，应退税税额 =出口口货物的应应退税额-销售进口口料件的应应抵扣税额额
38、销售进口料料件应抵扣扣税额 =销销售进口料料件金额复出口货货物退税率率（进口料料件征税税税率小于复复出口货物物退税税率率的按进口口料件征税税税率）-海关已对对进口料件件实征的增增值税税款款出口企业业不得将“进料加工工”贸易方式式进口料件件取得的海海关征收增增值税完税税凭证交主主管征税税税务机关作作为计算当当期进项税税额的依据据，而应交交主管出口口退税税务务机关作为为计算退税税的依据。外贸企业业采用作价价加工方式式从事进料料加工复出出口业务，未未按规定办办理“进料加工工免税证明明”的，相应应的复出口口产品，外外贸企业不不得申请办办理退（免免）税。对进口料料件采取委委托加工方方式复出口口的，应退退
39、税额 购购进原辅材材料增值税税专用发票票注明的进进项金额原辅材料料退税率增值税专专用发票注注明的加工工费金额复出口货货物退税率率海关已已对进口料料件实征的的增值税税税款。2、生产企业业（包括外外商投资企企业）进料料加工复出出口货物的的退（免）税税计算规定定19955年7月11日前，自自营生产企企业进料加加工复出口口货物基本本上实行不不征不退的的政策，即即进料加工工复出口货货物，按出出口货物的的进项税额额退税或在在内销货物物应纳税款款中抵扣。如进料免免税，进项项税额为零零，退税额额为零。19955年7月11日降低货货物退税率率后，生产产企业以“进料加工工”贸易方式式进口料、件加工复复出口的，对对
40、其进口料料件应先根根据海关核核准的进进料加工登登记手册填具“进料加工工贸易申请请表”，报级主主管其出口口退税的税税务机关同同意盖章后后，再将此此申请表报报送主管其其征税的税税务机关，并并准许其在在计算加工工成品的增增值税时对对这部分进进口料、件件按规定征征税税率计计算税额予予以抵扣（通通常称之为为虚拟进项项税额，从从当期的应应纳税额中中扣减）。货物出口口后，比照照一般出口口货物实行行退（免）税税，主管退退税的税务务机关在计计算其退税税或免税额额时，应对对这部分进进口料件规规定退税税税率计算额额并予扣减减。（3）出出口企业在在申请开具具生产企企业进料加加工贸易免免税证明时，有两两种办法：一是购进
41、进法；二是是实耗法。 购进法法购进法是是从事进料料加工的生生产企业在在进口料件件报关进口口入库后，将将进口报关关单进口额额折合计算算出海关进进口料件组组成计税价价格，乘以以复出口货货物的征税税税率和退退税率之差差，在计算算当期应纳纳税额时从从出口货物物不予免征征、抵扣和和退税的税税额中扣减减（通常也也称“不予抵扣扣税额抵减减额”）的进料料加工税收收管理办法法。 实耗法法实耗法是是从事进料料加工的生生产企业在在进口料件件报关进口口入库且将将复出口货货物出口后后，根据该该批复出口口货物的数数量金额与与进料加加工登记手手册规定定出口的数数量金额计计算出当期期海关核销销进口料件件组成计税税价格，乘乘以
42、复出口口货物的征征税税率和和退税率之之差，在计计算当期应应纳税额时时，从当期期出口货物物不予免征征、抵扣和和退税的税税额中扣减减的进料加加工税收管管理办法。目前全国国大部分是是实行“购进法”，购进法法操作简便便，减少出出口企业资资金占用，但但是不便监监管。因此此对采用此此办法的，退退税机关及及时检查核核销情况,特别是有有些特殊情情况,如:进口料件件在一本手手册上,其其中有部分分复出口,另一部分分间接出口口(深加工工结转)等等。（3）实实行“免、抵、退”办法计算算退税的生生产企业计计算公式为为：免抵退退税不得免免抵免征和和抵扣税额额 =当当期出口货货物离岸价价外汇人民民币牌价（征税 率-退税率）-免抵退税税不得免征征和抵扣税税额抵减额额免抵退税税不得免征征和抵扣税税额抵减额额=免税购购进原材料料价格（出口货货物征税税税率出口口货物退税税率）当期期应纳税额额=当期内内销货物销销项税额-（当期进进项税额-当期免抵抵退税不得得免征和抵抵扣税额）上期留抵抵进项税额额3、对从从事进料加加工贸易方方式的生产产企业未按按规定向税税务机关申申请办理“进料加工工贸易申请请表”的进料加加工业务，税税务机关在在计算当期期应纳税额额，应退税税额或当期期不予抵扣扣或退税的的税额时，均均不予抵扣扣当期海关关核销免税税进口料件件组成计税税价格按规规定征税税税率或退税税税率计算算的税额。二、来料料加工、来来件