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1、 1 基本曩念 f a 1 流程：是为了实现某一具体 目 标相互关联的一系列作业 4】。(b)流程再 造：1 9 9 0年初，由美 国 的米歇尔 哈默博士提出，并在与詹 姆斯 钱皮合著的 企业再造工 商 业 革命宣 言(R e e n g i n e e r i n g t h e Co r p 0 mt i o I r A Man i f e s t o f o r Bus i-h e s s R e v o l u t i o n)中对其做了精确地 描述：再造就是对战略、增值营运流 程，以及支撑它们的系统政策、组织、结构进行快速、彻底、急剧的重塑，以 达到工作流 程和生产率 的最优化。f
2、c)作业：根据国际先进制造(业)协会(C A M I)的定义，“作业”指(1)组织所完成的工作和(2)有益于实 现 A B C目的的组织内部之行为的集 合。作业是在组织内部进行的工作流 程，本质上它们是满足(内部或外部 的)客 户需 求 的任务(由人或 机器执 行得)集合【2】。(d)作业成本 法(A B C法)：A B C 是 A c ti v i ty B a s e d C o s t i n g的 英 文 缩 写，即我们通常所说的作业成本法，基于流程再造的作业成本法(A B C法)文 聂琦波郭金金 象的成本和绩效的一种方法。它是一 个双 向流动的概念。一方面成本对象 引起对作业的需求，
3、作业又引起对资 源 的需求，这是 成本 分配 的 资源 流 动；另一方面，将资源的成本依资源 动因分配到作业，然后将作业的成本 依据 成本动 因追 溯到成本对 象，这 是 成本分配 观 的成本流 动(如 图 1所 示)。它 以作业为 中心，通过 对作业 成本的确认和计量，对所有作业活动 追踪地 动态反 映，为尽 可能消 除“不 增值作业”，改进“可增值作业”及时 提供有用信息，促使损失、浪费减少 到最低限度，提高决策、计划、控制的 科学性 和有效性，促进企业 成本管理 水平的不断提高。2 A B C法的起 与发晨 AB C 是 A c t i v i t y B a s e d C o s t
4、 i n g的 英文缩写，即我们通常所说的作业成 本法。它起源于美国，1 9 4 1 年，首先由 科勒(K o h l e r E r i c L )在 会计论坛 杂志发表论文时，以“作业会计(A c t i v i t y B a s e d A c c o u n t i n g或 A c t i v i t y A c 一 I 伯t l 毫 糕 基本厨匣 加，导致 了 A B C研究 的全 面兴 集团经济研究 2 0 0 5 1 0 上半月 U 总第 1 8 3 期)起，哈佛大学的青年学者罗宾 库珀(R o b i n C o o p e r)和 罗 伯特 卡 普 兰(R o b e S
5、 K a p l a n)首先对 A B C进 行了更加全面、深入的研究，给予明确 解释。提出：A B C的本质就是以作业 作 为确 定分配 间接 费用的基础，引导 管理人员将注意力集 中在成本发生的 原 因及成本动 因上，而不仅仅 是关 注 成本计算结果本身；通过对作业成本 的计算和有效控制，就可以较好地克 服传统成本法中间接费用责任不清的 缺点，并且 使 以往 不可控 的间接费用 在 A B C系统 中变 为可控。可见，A B C 不 仅仅是一种 成本计算方 法，更是一 种成本控制和企业管理的手段。A B C的出现 最初 是 为 了精 确地 计算成本，解决共同成本的分配问题。但是后来 人们
6、发现，它所 提供的信息 可被广泛用 于预算管理、生产管理、产 品定价、新产品开发、顾客盈利能力分 析等诸多方面冈，这使得作业成本计 算很快超越了成本计算本身，从而上 升为 以价值链分析 为基础 的、服 务于 企业战略需要的一种现代成本管理方 法作 业 成 本 管 理 法(A c t i v i t y b a s e C o s t i n g Ma n a g e m e n t，简 称 A B C M)，已在 美、日、西 欧诸 国 的企 业，尤其竞争激烈的和人工成本很低 的高技术企业，得 到了广 泛运用。3 基于开发沈程再造的AB C法 I 性 低席棚 基于 房地产企业开发流程再 造的 A
7、 B C持续降低成 本模型，主要分 为两 大环节：首先 是对企业 开发流程进 行 再造；然后，借助 A B C法对再造后的 田 维普资讯 http:/ 维普资讯 http:/ 圭 撬 度 EliOt 学习t鲤 图 4 E F R学习 越晴阳幸福曲 线 进行分析，进一步优化作业以及作业 链，降低企业开发成本。A B C法持续 降低成本模型的核心是作业分析，即 通过对作业的识别与计量，资源费用 的归集与确认，成本对象 消耗 作业 的 确认与计量，成本费用的归集等步骤 和方法，分析评价作业的有效性和增 值性，以提高作业效率、减少资源消 耗、增加产出价值的一种分析方法。从分析层 次上，它可 以分 为资
8、源动 因 分析、作业动因分析和作业综合分析 三部分。(如图 5所示)3 3作业综合分析 对房地产开发过程中的每项作 业进行了资源动因分析和作业动因 分析后，还应 分析各项 作业之 间的联 系，这就是作业的综合分析。房地产 开发企业的各种作业相互联系，形成 作业链。每完成一项作业要消耗一定 的资 源，而作业的产 出又形成一 定的 价值，转移到下一项作业，按此逐步 推移，直 到最终把产 出提供给 企业外 部的顾客。因此，作业链 同时也表现 为价值链。作业链上各个作业好比是 链环，作业之间的联系好比是链结。无环 就无法形成结，无结也就 形不成 链。所以，不但要分析链上的各个作 业，还要分析各作业之间
9、的联系。即 使链上的每个环都是增值高效作业，也可能由于结的问题，影响整个作业 链 的效率和价值。理想的作业链应是作业与作业 之间环环相连，无开断和重叠，作业 之间的等待、延误应最小。现实企业 集团经济研究 2 0 0 5-1 0上半月刊(总第 1 8 3期)的生产经营活动中，作业与作业之间 一般 都存 在重叠，也就 是说不 可避 免 一定程度地存在等待、延误等。理想 的试应用，大胆 地提 出了 自己的初 步 设想。从房地产企业的生产特点和经 营环境来 看，虽然在某些 方面 出现 了 A B C法的运行环境特征，但总体还不 够成熟。房地产企业必须在对房地产 开发流程进行 了优化，重组之后，才可
10、以考虑应用 A B C法进一步降低成本。毕竟 目前 国内房地产企业 中真正应用 到 B P R以及 AB C法 的 实例还 很 少，所以，房地产企业一定要进 行学 习，在 不断摸索中前进。通过其他行业企业 经验 的积 累与 总结，根据企业 自身的 成 本 特 点 和 项 目流 程 特 点 来 实 施 的作业链不可能立即达到，不断地改 进作业，不断地向理想作业链靠近是 房地产企业成本管理与开发成本控 制的 目标。4 结束语 本 文仅 仅就 基 于流 程再造 的 A B C法 在房 地产 企业 成本 控制方 面 圈 t t t a 区 舱曩 作 业 蚌 台 分 析 过 程 B P R和 A B C法，并进行不断改进与完 善。同时，为了获得成功，在实施 A B C 法之前，企业还应该特别关注获得成 功的必要因素：其它优先项目、管理上 层 的支持、信息技术 力量 的强弱 以及 与财务、预算系统的集成等。(作者单 位：南京工业大学管理学院 J 田 维普资讯 http:/