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1、关于合并财务报表实验讲解现在学习的是第1页，共38页2022/9/2621 1、综合掌握编制合并财务报表的基本、综合掌握编制合并财务报表的基本原理和基本的操作技能；原理和基本的操作技能；2 2、培养守时、认真、细致、耐心、团、培养守时、认真、细致、耐心、团结、合作、注重沟通交流、诚实守信的结、合作、注重沟通交流、诚实守信的行为习惯。行为习惯。现在学习的是第2页，共38页2022/9/2631、认真实习2、撰写实习报告现在学习的是第3页，共38页2022/9/264n实习项目：高级财务会计实习项目：高级财务会计n实习指导教师：张建英实习指导教师：张建英n日期：日期：2012014 4年年1212
2、月月注：注：实习报告单独实习报告单独装订！装订！随同实习材料一起提交，实习报告随同实习材料一起提交，实习报告放在实习材料放在实习材料（工作底稿和合并财务报表）（工作底稿和合并财务报表）的上面。切的上面。切勿勿分开分开！n上交日期：本周上交日期：本周五五下午前交给各班班长，下午前交给各班班长，n以班为单位按学号排列上交。以班为单位按学号排列上交。现在学习的是第4页，共38页2022/9/265回顾知识、讨论下述问题回顾知识、讨论下述问题1、合并报表的编制步骤？2、需要编制哪些调整及抵销分录？现在学习的是第5页，共38页2022/9/266合并财务报表的编制程序n1 1、母公司首先应当设计合并工作
3、底稿。、母公司首先应当设计合并工作底稿。n2 2、将母子公司个别报表的数据过入合并工作底稿。、将母子公司个别报表的数据过入合并工作底稿。n3 3、计算合计数。、计算合计数。n4 4、编制调整分录，按照母公司备查簿记录调整子公司的财务报、编制调整分录，按照母公司备查簿记录调整子公司的财务报表，将子公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债及表，将子公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础的财务报表。或有负债的公允价值为基础的财务报表。n5 5、按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资。、按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资。n6 6、编制抵销分录，将母公司
4、与子公司之间的内部交易对合并报表、编制抵销分录，将母公司与子公司之间的内部交易对合并报表的影响予义抵销。将抵销分录分别过入合并工作底稿的相关项目，的影响予义抵销。将抵销分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。并计算各项目的合并数。n7 7、将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表合并利润表、合并合并现金流量表现金流量表和和合并所有者权益变动合并所有者权益变动表。表。现在学习的是第6页，共38页2022/9/267企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资规定，投资企规定，投资企业在确认应享有被投资单
5、位业在确认应享有被投资单位净损益净损益的份额时，应当以取得的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值公允价值为基础，对为基础，对被投资单位的被投资单位的净利润进行调整净利润进行调整后确认。后确认。1、根据子公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存根据子公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在的差异，调整子公司的净利润。在的差异，调整子公司的净利润。根据母公司备查簿中的记录，借：固定资产借：固定资产 贷：资本公积贷：资本公积 借：管理费用借：管理费用 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧关于调整分录关于调整分录：
6、现在学习的是第7页，共38页2022/9/2682、将长期股权投资由成本法调整为权益法、将长期股权投资由成本法调整为权益法n确认确认母母公司在公司在子子公司实现净利润中所享有的份额公司实现净利润中所享有的份额（*80%）。）。借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司贷：投资收益贷：投资收益B公司公司n确认确认母母公司在收到公司在收到子子公司分派的现金股利，同时抵销原按成本公司分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益。法确认的投资收益。借：投资收益借：投资收益B公司公司贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司n确认确认母母公司在公司在子子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所公司除
7、净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额（资本公积的增加额享有的份额（资本公积的增加额*80%）。）。借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积B公司公司现在学习的是第8页，共38页2022/9/269抵销处理的类别：抵销处理的类别：第一类：与内部股权投资有关的抵销处理；第二类：与内部债权债务有关的抵销处理；第三类：与内部资产交易有关的抵销处理；第四类：与内部现金流动有关的抵销处理。现在学习的是第9页，共38页2022/9/2610结合材料讨论以下问题结合材料讨论以下问题1、合并报表的编制时间，是合并日，首期还是以后各期的？2、判断是同一控制
8、下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并？3、判断是全资子公司还是非全资子公司？4、需要编制哪些调整分录？5、需要编制哪些抵销分录？现在学习的是第10页，共38页2022/9/2611将母子公司个别报表的数据过入合并工作底稿将母子公司个别报表的数据过入合并工作底稿n将母子公司个别报表（资产负债表、利将母子公司个别报表（资产负债表、利润表、所有者权益变动表）的数据过入润表、所有者权益变动表）的数据过入合并工作底稿。合并工作底稿。n注意：注意：1 1、抄写到、抄写到“报表金额报表金额”栏，栏，2 2、资产负债表是、资产负债表是“年末数年末数”。现在学习的是第11页，共38页2022/9/2612编
9、制调整分录，调整子公司净利润和母公司长编制调整分录，调整子公司净利润和母公司长期股权投资账户期股权投资账户n长期股权投资长期股权投资成本法成本法n在合并工作底稿中，编制调整与抵销分在合并工作底稿中，编制调整与抵销分录时，要先将成本法下的长期股权投资录时，要先将成本法下的长期股权投资余额调整为权益法下的余额，然后抵销。余额调整为权益法下的余额，然后抵销。现在学习的是第12页，共38页2022/9/2613n编制调整分录编制调整分录n 按照母公司备查簿记录调整子公司的财务报表，将子公司的财按照母公司备查簿记录调整子公司的财务报表，将子公司的财务报表调整成以务报表调整成以购买日购买日可辨认资产、负债
10、及或有负债的公允价可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础的财务报表。值为基础的财务报表。n 借：固定资产借：固定资产-S-S公司公司 100 100n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 100 100n 本年补提折旧：本年补提折旧：借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 5据此，以S公司2010年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2010年的净利润为995万元（1,000万元-5万元）编制调整分录，调整子公司净利润和母公司长期股编制调整分录，调整子公司净利润和母公司长期股权投资账户权投资账户调整子公司信息调整子公司信息现在学习的是第13页，共38页2
11、022/9/26142010年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3,000万元（假定未发生减值）。根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。确认P公司在2010年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796万元（995*80%），有关调整分录如下：借：长期股权投资S公司损益调整 796 贷：投资收益S公司 796P P公司按权益法调整对公司按权益法调整对S S公司的长期股权投资公司的长期股权投资调整母公司信息调整母公司信息现在学习的是第14页，共38页2022/9/2615确认P公司收到S公司2010年分配的现金股利，同时抵销原
12、按成本法确认的投资收益480万元。借：投资收益S公司 480 贷：长期股权投资S公司 480 确认P公司在2010年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额100万元*80%）。借：长期股权投资S公司 80 贷：资本公积其他资本公积S公司 80P P公司按权益法调整对公司按权益法调整对S S公司的长期股权投资公司的长期股权投资调整母公司信息调整母公司信息现在学习的是第15页，共38页2022/9/2616长期股权投资长期股权投资2010.1.1投资3000（2）796（3）480（4）802010.12.31调整后3396少数股东权益少数股东权益720（3
13、600*0.2）（2）199（3）120（4）202010.12.31调整后819现在学习的是第16页，共38页2022/9/26171.1.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销20102010年年1212月月3131日，日，PP公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=投资成本3,000+权益法调整增加的长期股权投资396万元=3,396万元PP公司在S公司经调整的所有者权益总额中应享有的份额=（股东权益账面余额4,000+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元
14、）*80%=3,276万元商誉=3,396 3,276=120万元或直接按购买日计算：3000-3600*80%=120万元少数股东权益=（股东权益账面余额4,000+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元）*20%=819万元 现在学习的是第17页，共38页2022/9/2618 抵销会计分录为：借：实收资本 2 000 资本公积年初 1 600（1500+100公允价值）本年 100（S公司可供出售金融资产价值上升计入）盈余公积年初 0 本年 100 未分配利润年末 295 商誉 120 贷：长期股权投资 3 3
15、96 少数股东权益 819 1.1.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销现在学习的是第18页，共38页2022/9/2619P公司2010年12月31日个别资产负债表中应收账款475万元为2010年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提了25万元的坏账准备。S公司2010年12月31日个别资产负债表中应付账款500万元为2010年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。在编制合并报表时的抵销会计分录为：借：应付账款 500 贷：应收账款 500同时借：应收账款坏账准备 25 贷：资产减值损失 25资料资料6.6
16、.内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销现在学习的是第19页，共38页2022/9/2620资料资料7.7.内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销P公司2010年个别资产负债表中与收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司2010年向P公司购买商品3500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所持有。借：预收账款 100 贷：预付账款 100借：应付票据 400 贷：应收票据 400借：应付债券 200 贷：持有至到期投资 200现在学习的是第20页，共38页2022/9/2621资料资料8.8.存货价值中包含的未实现内部销售损益的存货价值
17、中包含的未实现内部销售损益的抵销抵销S公司2010年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品2010年全部未实现对外销售而形成期末存货。在编制2010年合并财务报表时，应进行如下抵销处理：（11）借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000（12）借：营业成本 200 贷：存货 200现在学习的是第21页，共38页2022/9/2622资料资料9.9.内部固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易的抵销处理 S公司2010年以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元。P公司购进该产品作为管理用固定资产使用，
18、按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2010年1月1日。产品 固定资产现在学习的是第22页，共38页2022/9/2623资料资料9 9.内部固定资产交易的抵销处理内部固定资产交易的抵销处理（13）抵销内部固定资产交易相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益借：营业收入 300 贷：营业成本 270 固定资产原价 30（14）抵销该固定资产当期多提的折旧费和累计折旧 当期多提折旧额=300/3-270/3=10万元借：固定资产累计折旧 10 贷：管理费用 10现在学习的是第23页，共38页2022
19、/9/2624资料资料10.10.内部固定资产交易业务的抵销内部固定资产交易业务的抵销假设P公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给S公司作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失10万元。假设S公司以120万元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残残值为0。该固定资产交易时间为2010年6月29日。固定资产 固定资产现在学习的是第24页，共38页2022/9/2625资料资料10.10.内部固定资产交易业务的抵销内部固定资产交易业务的抵销第一步：将该固定资产的处置损失和固定资产原价中包含的未实
20、现内部销售损益抵销（15）借：固定资产原价 10 贷：营业外支出 10第二步：将该固定资产当期少提折旧抵销少提折旧额=130/5/2-120/5/2=1万元（16）借：管理费用 1 贷：固定资产累计折旧 1 通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加1万元，管理费用增加1万元。现在学习的是第25页，共38页2022/9/2626资料11.内部销售的抵销 假设P公司2010年利润表的营业收入中有3 500万元，系向S公司销售商品取得的销售收入，该产品的销售成本为3 000万元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为5 000万元，销售成本为3 500万元，并分别在利润中列示。（
21、1717）借：营业收入）借：营业收入 3 5003 500 贷：营业成本贷：营业成本 3 5003 500现在学习的是第26页，共38页2022/9/2627资料资料12.12.内部利息收入和利息支出的抵销内部利息收入和利息支出的抵销 假设S公司2010年确认的应向P公司支付的债券利息费用为20万元。在编制2010年合并利润表时，应进行如下抵销处理：（18）借：投资收益 20 贷：财务费用 20现在学习的是第27页，共38页2022/9/2628母公司与子公司相互之间持有对方长期母公司与子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益抵销股权投资的投资收益抵销S公司为P公司非全资子公司，P公司持有
22、S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司合计应抵销的投资收益为796万元；S公司本期少数股东损益为199万元（995*20%），S公司年初未分配利润为0，在本期提取盈余公积100万元，分配现金股利600万元、未分配利润295万元（300-5）。其其抵销会计分录为：（1919）借：投资收益借：投资收益 796 796 少数股东损益少数股东损益 199 199 未分配利润未分配利润年初年初 0 0 贷：贷：提取盈余公积提取盈余公积 100 100 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 600 600 未分配利润未分配利润年末年末 295 295现在学习的是第28页，共38页2022/
23、9/2629资料资料3 3和和12.12.集团内部当期取得投资收益（集团内部当期取得投资收益（480480万元）与万元）与分配股利、利润或偿付利息支付的现金（分配股利、利润或偿付利息支付的现金（2020万元）的万元）的抵销抵销（20）借：筹资活动现金流量 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 500 贷：投资活动现金流量 取得投资收益收到的现金 500NOTE：在合并现金流量表的抵销分录中，借记表示现金流出的减少，贷记表示现金流入的减少。现在学习的是第29页，共38页2022/9/2630资料资料13.13.集团内部当期销售商品所产生的现金流集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销量的抵销P公
24、司2010年向S公司销售商品的价款3 500万元中实际收到S公司支付的银行存款2 600万元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为400万元的商业承兑汇票。S公司2010向P公司销售商品1 000万元的价款全部收到。应编制如下抵销分录：（2121）借：经营活动现金流量）借：经营活动现金流量 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 3 6003 600 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 3 6003 600现在学习的是第30页，共38页2022/9/2631资料资料14.14.集团内部当期销售商品所产生的现金流集
25、团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销量的抵销S公司2010年1月1日向P公司销售的、P公司作为固定资产使用的商品300万元的价款全部收到。应编制如下抵销分录（22）借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 300300 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 300300现在学习的是第31页，共38页2022/9/2632资料资料15.15.集团内部处置固定资产等收回的现金净额集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金
26、的抵销处理与购建固定资产等支付的现金的抵销处理假设P公司2007年向S公司公司销售的固定资产的价款120万元全部收到。应编制如下抵销分录（23）借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 120120 贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金 120120现在学习的是第32页，共38页2022/9/2633资料资料1.20101.2010年年1 1月月1 1日，日，P P公司以银行存款公司以银行存款300030
27、00万元万元取得取得S S公司公司80%80%的股份的现金流量的抵销。的股份的现金流量的抵销。（24）借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量投资支付的现金投资支付的现金 30003000 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 30003000现在学习的是第33页，共38页2022/9/2634计算合并数计算合并数利润表项目利润表项目n营业收入：营业收入：10200 n营业成本：营业成本：4450n营业利润：营业利润：4822（5814+4825-5817）n利润总额：利润总额：4822（5804+4835-5817）n净利润：净利润：3009（3991
28、+4835-5817）少数股东损益：少数股东损益：199=少数股东权益少数股东权益归属于母公司所有者的利润：归属于母公司所有者的利润：2810现在学习的是第34页，共38页2022/9/2635计算合并数计算合并数资产负债表项目资产负债表项目流动资产合并：流动资产合并：7855（9630+25-1200）非流动资产合并：非流动资产合并：9534（13021+140-3627）资产总计：资产总计：17389（22051+165-4827）非流动负债：非流动负债：6060（7060-1000）负债总计：负债总计：9360（10560-1200）未分配利润未分配利润-年末：年末：1330所有者权益合
29、计所有者权益合计8029（11491+5830-10111+819）负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计17389（22051+5830-11311+819）现在学习的是第35页，共38页2022/9/2636计算合并数计算合并数所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目利润分配利润分配1948（2648-100-600）未分配利润未分配利润-年末：年末：1330（1811+5830-6311）现在学习的是第36页，共38页2022/9/2637n经营活动产生的现金流量净额：经营活动产生的现金流量净额：4780（5080+3600-3900）投资活动产生的现金流量净额：投资活动产生的现金流量净额：-4410（-4210+420-620）筹资活动产生的现金流量净额：筹资活动产生的现金流量净额：-2170（-2670+500）计算合并数计算合并数现金流量表项目现金流量表项目现在学习的是第37页，共38页2022/9/26感感谢谢大大家家观观看看现在学习的是第38页，共38页