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1、第十四章外币折算本章考情分析本章主要阐述外币交易的会计处理及外币财务报表的折算等内容。近三年考试题型为单项选择题、多 项选择题和判断题，分数适中，属于比拟重要的章节。考点年份/题型企业收到投资者以外币投入的资本的会计处理2019年单项选择题外币交易性金融资产的核算2019年单项选择题企业在选择记账本位币时应当考虑的因素2019年多项选择题境外经营财务报表折算2019年多项选择题、2018年单项选择题、2018年多项选择题境外经营的处置2018年判断题记账本位币变更的会计处理2018年判断题汇兑差额的计算2017年单项选择题2020年教材主要变化本章内容无实质性变化。主要内容第一节 外币交易的会
2、计处理第二节外币财务报表折算第一节 外币交易的会计处理记账本位币确实定外币交易的会计处理外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或 者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。一、记账本位币确实定(-)记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。(二)企业记账本位币确实定我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账 本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑以下因素：1 .该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行
3、商品和劳务的计价和折算；2 .该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;3 .融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。【教材例14-1】甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格 主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记 账本位币。如果甲公司除厂房设施、30%的人工本钱在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及 70%以上的人工本钱都以美元从美国采购或支付，那么可确定甲公司的记账本位币是美元。但是，如果甲公司95%以上的人工本钱
4、、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币 计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生 的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司可以选择 人民币作为记账本位币。（三）境外经营记账本位币确实定境外经营有两个方面的含义：1 .指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；2,当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位 币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的 记账本位币是否与企业的记账本位币
5、相同。企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑以下因素：2 .境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；3 .境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；4 .境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；5 .境外经营活动产生的现金流量是否足以归还其现有债务和可预期的债务。【真题多项选择题】以下各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。（2019年）A.销售商品时计价和结算所使用的币种8 .结算职工薪酬通常使用的币种C.融资活动获得的币种D.保存从经营活动中收取款项所使用的币种【答案】ABCD【解析】企业选定记
6、账本位币时、应当考虑以下因素：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常 以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常 以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货 币。所以选项A、B、C和I）均正确。【真题判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以归还其现有债务和正 常情况下可预期债务的，境外经营应中选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）（2015年）【答案】V（四）记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确
7、需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇 率将所有工程折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史本钱，由于采 用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。【真题判断题】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所有工程均 应采用变更当日的即期汇率折算。（）（2018年）【答案】V二、外币交易的会计处理（一）外币交易发生日的初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以 采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价
8、。企业发生的外币兑换业务或 涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。外币人民币买入价卖出价US$100700710中间价$1=7.05 （即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采 用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。企业发生单纯的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，应 当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。【教材例14-21甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人
9、民币，其外币交易采用交易日的即期汇率 折算。2X13年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日即期汇率为1美元 二6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为293 007人民币元， 货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。甲公司账务处理为：借：原材料XX材料2 253 900（300 000X6. 83+204 900）应交税费一一应交增值税（进项税额）293 007贷：应付账款一一乙公司（美元）2 049 000银行存款（204 900+293 007） 497 907【教材例14-3甲公司记账本位币为人民币，外
10、币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年4月10 日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.87 人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司账务处理为：借：应收账款丙公司（欧元）7 096 000（800 000X8. 87）贷：主营业务收入出口 XX商品7 096 000【教材例14-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年2月 4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5% （等于实际利率），借入的英镑暂存银行。 借入当日的即期汇率为1英镑二9. 83人民币元
11、。借：银行存款一一XX银行（英镑）1 966 000（200 000X9. 83）贷：短期借款一一XX银行（英镑）1 966 000【教材例14-51甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2*13年7月28 0,将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9. 51人民币元，中间价为1欧元二9. 72人民币元。甲公司当日的账务处理为：借：银行存款XX银行（人民币）9 510 000（1 000 000X9. 51）财务费用一一汇兑差额210 000贷：银行存款一一XX银行（欧元）9 720 000（1 000 000X9. 72）企业
12、收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即 期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性工程的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差 额。【教材例14-61甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年2月 25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日的即期汇 率为1美元=6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成局部。假定投资合同约定的 汇率为1美元=6. 85人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款一一XX银行（美元）13 640 000（
13、2 000 000X6. 82）贷：实收资本X X13 000 000资本公积资本溢价640 000【真题单项选择题】甲公司的记账本位币为人民币，其接受外商投资2 000万美元，投资合同约定的汇率 为1美元二6.94人民币元。2义18年8月1日，甲公司收到第一笔投资1 000万美元，当日即期汇率为1美 元二6. 93人民币元。2X18年12月1日，甲公司收到第二笔投资1 000万美元，当日即期汇率为1美元=6. 96 人民币元。2X18年12月31日的即期汇率为1美元=6.95人民币元。2X18年12月31日，甲公司因该投 资计入所有者权益的金额为（ ）万人民币元。（2019年）A. 13 9
14、20B. 13 880C. 13 890D. 13 900【答案】C【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期 汇率的近似汇率折算，应按实际收款日的即期汇率进行折算，即甲公司因该投资计入所有者权益的金额二1 000X6. 93+1 000X6. 96=13 890 （万人民币元）。第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理(-)资产负债表日及结算日的会计处理L外币货币性工程货币性工程，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如, 现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款
15、、长期借款、 应付债券和长期应付款等。采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期 汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。另外，结算外币货币性工程时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。【提示】期末调整汇兑差额的计算思路：(1)外币账户的期末外币余额二期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额(2)调整后记账本位币余额二期末外币余额X期末即期汇率(3)汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额以“银行存款一一美元”为例，其期末调整会计处理如以下图所示：银行存款一美元US$US$1/11006.4640当日即期汇率D
16、 期末调整40 1/10 2006. 31 2601/31 3006.21 860O期末即期汇率另外，结算外币货币性工程时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。 以“应收账款一一美元”结算为例，其会计处理如以下图所示：应收账款一美元银行存款一一美元US$ 1006. 4 640介原账面汇率US$ us$ 100 6. 4 640.100 6.3 630菁结算日即期汇和财务费用k 10【提示】与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发 支出等。XX外币账户财务费用等汇兑损失“XX外币资产”汇兑损失二调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外
17、币余额X期末即期汇率）“XX外币负债”汇兑损失二期末记账本位币余额（期末外币余额义期末即期汇率）-调整前记账本位币余 额财务费用等XX外币账户“XX外币资产”汇兑收益二期末记账本位币余额(期末外币余额义期末即期汇率)-调整前记账本位币余额“XX外币负债汇兑收益=调整前记账本位币余额一期末记账本位币余额(期末外币余额义期末即期汇率)【教材例14-7】沿用【教材例14-21，2X13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日 即期汇率为1美元=6.8人民币元。那么对该笔交易产生的外币货币性工程“应付账款”采用期末即期汇率进 行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元(300 000
18、X6.8),与其原记账本位币之差额9 000人民 币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应付账款一一乙公司(美元)9 000300 000 X (6. 83-6.8)贷：财务费用一一汇兑差额9 000【教材例14-8】沿用【教材例14-3】，2X13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即 期汇率为1欧元二9. 08人民币元。那么对该笔交易产生的外币货币性工程“应收账款”采用期末即期汇率进行 折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元(800 000X9.08),与其原记账本位币之差额168 000人 民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应收账款一一丙公司(欧元)168
19、 000800 000X (9.08-8. 87)贷：财务费用汇兑差额168 000假定2X13年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元 =9. 28人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款一一XX银行(人民币)7 424 000(800 000X9. 28)贷：应收账款丙公司(欧元)7 264 000(800 000X9. 08)财务费用汇兑差额160 000【教材例14-9】沿用【教材例14-4，假定2X13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，那么 对该笔交易产生的外币货币性工程”短期借款一一XX银行(英镑)”采用期末即期汇率进行折算，折
20、算 为记账本位币1 950 000人民币元(200 000X9.75),与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当 期损益。甲公司账务处理为：借：短期借款一一XX银行(英镑)16 000200 000X (9. 83-9, 75)贷：财务费用一一汇兑差额16 0002X13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借 款利息在到期归还本金时一并支付，那么当日应归还银行借款利息5 000 (200 000X5%12X6)英镑，按 当日英镑卖出价折算为人民币为56 350 (5 000X 11.27)元。假定2X13年7月31日的即期汇率为1英 镑
21、二9. 75人民币元。甲公司账务处理为：借：短期借款XX银行(英镑)1 950 000财务费用汇兑差额304 000贷：银行存款一一XX银行(人民币)2 254 000(200 000X11.27)借：财务费用一一利息费用56 350(5 000 XII. 27)贷：银行存款XX银行（人民币）56 350【真题单项选择题】甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元二6. 94元人 民币，甲公司银行存款美元账户借方余额为1 500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两 者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10 350万元和690万元。不考虑其他因素。2
22、016年12月31 日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为（）。（2017年改编）A.增加56万元人民币B.减少64万元人民币C.减少60万元人民币D.增加4万元人民币【答案】A【解析】银行存款确认的汇兑收益=1 500X6. 94-10 350=60 （万元人民币）,应付账款确认的汇兑损失 =100X6. 94-690=4 （万元人民币）；因汇率变动导致甲公司增加的营业利润二60-4=56 （万元人民币）。【真题多项选择题】以下各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币 余额进行调整的有（）。（2017年）A.固定资产B.长期借款C.应收账款D.应付
23、债券【答案】BCD【解析】选项A,固定资产是以历史本钱计量的非货币性资产，资产负债表日不需要调整其记账本位币 金额。【例题单项选择题】甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计 算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的即期汇率为1欧元=10. 30元人民币。 5月31日的即期汇率为1欧元=10. 28元人民币；6月1日的即期汇率为1欧元=10. 32元人民币；6月30日 的即期汇率为1欧元二10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日即期汇率为1欧元=10.34元人民币。 该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。A.-10B. 15C. 25D. 35【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益二500义（10. 35-10. 28） =35 （万元人民币）。