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1、会计学原理总论第一章第一章 总论总论会计及其产生与发展会计及其产生与发展会计的职能与目标会计的职能与目标会计的学科分支与会计学专业的课程体系会计的学科分支与会计学专业的课程体系会计的基本假设与基础会计的基本假设与基础会计信息质量要求会计信息质量要求会计核算的基本程序与方法会计核算的基本程序与方法本章提要本章提要重点、难点重点、难点1.1 1.1 会计及其产生与发展会计及其产生与发展一、会计的含义与特点一、会计的含义与特点、会计的含义、会计的含义“会计会计”一词泛指会计工作、会计人员、会计信息及会计学科等。一词泛指会计工作、会计人员、会计信息及会计学科等。会计工作会计工作会计人员会计人员会计信息
2、会计信息会计学科会计学科从不同角度考察，会计具有不同的含义：从不同角度考察，会计具有不同的含义：1 1、从方法的角度，会计可以被认为是一种对一个单位的经济活动进行、从方法的角度，会计可以被认为是一种对一个单位的经济活动进行管理的工具管理的工具。2 2、从会计信息的加工过程来看，会计是一种通过有效的方式，对一个、从会计信息的加工过程来看，会计是一种通过有效的方式，对一个单位的经济活动予以确认、计量、记录与报告的单位的经济活动予以确认、计量、记录与报告的技艺技艺。3 3、从会计目标的角度，会计可以被认为是为使信息使用者作出有根据、从会计目标的角度，会计可以被认为是为使信息使用者作出有根据的判断和决
3、策而对一个单位的经济活动进行确认、记录和报告的一个的判断和决策而对一个单位的经济活动进行确认、记录和报告的一个信信息系统。息系统。4 4、从会计工作来看，会计是采用专门的方法，对一个单位的经济活动、从会计工作来看，会计是采用专门的方法，对一个单位的经济活动及其结果进行确认、归集、分析、计量、分类、记录、汇总和报告，并及其结果进行确认、归集、分析、计量、分类、记录、汇总和报告，并进行控制与决策的一种进行控制与决策的一种管理活动管理活动。、现代会计的特点、现代会计的特点以货币为主要的计量单位以货币为主要的计量单位以凭证为基本依据以凭证为基本依据以一套完整的专门技术方法为手段以一套完整的专门技术方法
4、为手段对经济活动的管理具有全面性、连续性和系统性。对经济活动的管理具有全面性、连续性和系统性。、会计的发展会计的发展 会计的发展经历了会计的发展经历了古代会计、近代会计和现代会计古代会计、近代会计和现代会计三个重要阶段，目三个重要阶段，目前，会计仍处在不断发展与完善过程中。前，会计仍处在不断发展与完善过程中。现代会计现代会计古代会计古代会计近代会计近代会计会计产生会计产生14941494年期间年期间 从从1515世纪末世纪末1919世纪末或世纪末或2020世纪初世纪初 1919世纪末或世纪末或2020世纪初世纪初至今至今 古代会计古代会计 从会计产生到从会计产生到14941494年期间。年期间
5、。会计环境的特点：会计环境的特点：国家已经产生，国家为了维持其国家机器的运转，需要有公共财政的支国家已经产生，国家为了维持其国家机器的运转，需要有公共财政的支持，也就需要向国民征税。持，也就需要向国民征税。企业的雏形刚刚形成，但是企业的规模非常小，多以手工作坊的形式存企业的雏形刚刚形成，但是企业的规模非常小，多以手工作坊的形式存在，后来逐渐发展成为手工工场的形式，生产的产品品种单一，生产工艺简在，后来逐渐发展成为手工工场的形式，生产的产品品种单一，生产工艺简单。单。生产力水平低下，主要以手工工业生产为特点，劳动生产率非常低。生产力水平低下，主要以手工工业生产为特点，劳动生产率非常低。会计的特征
6、：会计的特征：以官厅会计为主。以官厅会计为主。以货币和实物为计量单位。以货币和实物为计量单位。采用单式记账。采用单式记账。会计还未成为专门的职业，只是作为生产的职能的附带部分，在工作之会计还未成为专门的职业，只是作为生产的职能的附带部分，在工作之余，将经济活动的过程和结果简单的纪录下来。余，将经济活动的过程和结果简单的纪录下来。14941494年意大利数学家卢卡年意大利数学家卢卡帕乔利在算术、帕乔利在算术、几何、比及比例概要一书中的几何、比及比例概要一书中的“簿记论簿记论”详细论述了详细论述了“威尼斯簿记法威尼斯簿记法”，划分古代会，划分古代会计与近代会计的阶段标志。计与近代会计的阶段标志。近
7、代会计近代会计从从1515世纪末到世纪末到1919世纪末或世纪末或2020世纪初世纪初 会计环境的特点：会计环境的特点：生产力水平迅速提高。生产力水平迅速提高。产业革命同时导致了社会大分工。产业革命同时导致了社会大分工。生产效率进一步提高，生产的产品品种逐渐增加。生产效率进一步提高，生产的产品品种逐渐增加。产生了市场竞争，并且市场竞争日益加剧。产生了市场竞争，并且市场竞争日益加剧。会计的特征：会计的特征：以企业会计为主。以企业会计为主。在会计实务中以货币为主要的计量单位，实物单位、劳动量单位逐渐在会计实务中以货币为主要的计量单位，实物单位、劳动量单位逐渐退到次要位置。退到次要位置。普遍采用复式
8、计账法。普遍采用复式计账法。会计具有了独立的职能，会计逐渐成为一个专门的职业。会计具有了独立的职能，会计逐渐成为一个专门的职业。形成一套会计核算方法。形成一套会计核算方法。现代会计现代会计 从从1919世纪末或世纪末或2020世纪初至今世纪初至今 会计环境的特点：会计环境的特点：科学技术迅速发展，成为社会生产力发展水平提高的主要动力。科学技术迅速发展，成为社会生产力发展水平提高的主要动力。生产社会化程度日益提高，出现了跨国公司，出现了全球经济一体化生产社会化程度日益提高，出现了跨国公司，出现了全球经济一体化的趋势，经济生活日益复杂，对会计的要求越来越高，会计日益成为经的趋势，经济生活日益复杂，
9、对会计的要求越来越高，会计日益成为经济管理的重要组成部分。济管理的重要组成部分。市场竞争越发激烈。市场竞争越发激烈。其他相关科学也发展起来。其他相关科学也发展起来。现代会计的特征：现代会计的特征：会计理论形成标志着会计成为一门真正的科学。会计理论形成标志着会计成为一门真正的科学。会计成为经济管理的重要组成部分。会计成为经济管理的重要组成部分。形成完整的会计体系。形成完整的会计体系。会计规范化。会计规范化。、我国的会计发展、我国的会计发展 西周时期西周时期司书、司会司书、司会秦汉时期秦汉时期中式簿记法中式簿记法唐宋时期唐宋时期“四柱清册四柱清册”明清时期明清时期“龙门账龙门账”民国时期民国时期引
10、入西式会计引入西式会计计划经济时期计划经济时期行业会计制度行业会计制度市场经济初期市场经济初期准则和制度并轨运行准则和制度并轨运行1.2 1.2 会计的职能与目标会计的职能与目标一、会计的职能一、会计的职能会计的职能：核算、控制、预测、决策。会计的职能：核算、控制、预测、决策。基本职能基本职能、会计的核算职能、会计的核算职能1、含义。、含义。会计核算职能也可以称为反映职能，是指会计对一个单位客观经济活会计核算职能也可以称为反映职能，是指会计对一个单位客观经济活动的表述和价值数量上的确定，为管理经济提供所需信息的功能。动的表述和价值数量上的确定，为管理经济提供所需信息的功能。具体而言，体现为具体
11、而言，体现为记账、算账、报账记账、算账、报账三个阶段。三个阶段。记账记账把一个会计主体所发生的全部的经济业务运用一定的程序和方法把一个会计主体所发生的全部的经济业务运用一定的程序和方法在账簿上记载；在账簿上记载；算账算账就是在记账的基础上，运用一定的程序和方法来计算该会计主体就是在记账的基础上，运用一定的程序和方法来计算该会计主体在生产经营过程中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润情在生产经营过程中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润情况；况；报账报账就是在记账和算账的基础上，通过编制会计报表等方式将该会计就是在记账和算账的基础上，通过编制会计报表等方式将该会计主体的财务状况和经营
12、成果向会计信息使用者报出。主体的财务状况和经营成果向会计信息使用者报出。首要职能，会计管理工首要职能，会计管理工作的基础，学习的重点作的基础，学习的重点2 2、特征、特征、从价值量方面反映各单位的经济活动情况；、从价值量方面反映各单位的经济活动情况；、对各单位经济活动全过程进行的客观的事后记录和总结；、对各单位经济活动全过程进行的客观的事后记录和总结；、对各单位经济活动的反映具有全面性、连续性、系统性。、对各单位经济活动的反映具有全面性、连续性、系统性。反映数量，不反映质量反映数量，不反映质量货币作为主要计量单位货币作为主要计量单位会计记录以会计凭证为依据会计记录以会计凭证为依据、会计的控制职
13、能、会计的控制职能1、含义。、含义。会计的控制职能是指会计按照一定目标和要求，利用会计核算所提供会计的控制职能是指会计按照一定目标和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对一定经济单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的经济信息，对一定经济单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。的功能。2、会计控制的内容。、会计控制的内容。控制经济业务的真实性。控制经济业务的真实性。控制财务收支的合法性。控制财务收支的合法性。控制公共财产的完整性。控制公共财产的完整性。3、特征、特征 会计控制是对一个单位经济活动的全过程进行控制，包括事前、事会计控制是对一个单位经济活动的全过程进行控制，包括事前、事中
14、、事后控制。中、事后控制。基本职能基本职能、预测职能、预测职能 会计的预测职能在于它可以在财务报告中提供具有预测价会计的预测职能在于它可以在财务报告中提供具有预测价值的历史信息，应用其特有的方法进行经济前景预测。值的历史信息，应用其特有的方法进行经济前景预测。、决策职能、决策职能 会计决策是会计人员为了解决企业资金运动过程中所出现会计决策是会计人员为了解决企业资金运动过程中所出现的问题和把握机会而制定和选择活动方案的过程。的问题和把握机会而制定和选择活动方案的过程。会计决策还有另外一含义，即指会计人员在会计管理工作会计决策还有另外一含义，即指会计人员在会计管理工作中的日常业务决策，主要是会计管
15、理方法与程序的选择。中的日常业务决策，主要是会计管理方法与程序的选择。二、会计的目标二、会计的目标 会计的目标是向会计信息的使用者提供与一个单位的财务会计的目标是向会计信息的使用者提供与一个单位的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任履行情况，帮助会计信息的使用者做出经济决策。受托责任履行情况，帮助会计信息的使用者做出经济决策。即满足会计信息使用者的管理与决策需要。即满足会计信息使用者的管理与决策需要。投资者投资者债权人债权人政府及其有关部门政府及其有关部门社会公众社会公众供应商供应商外部用户外部用户 内部用户内部用
16、户 企业管理者企业管理者职工职工1.3 1.3 会计的学科分支与会计学专业的课程体系会计的学科分支与会计学专业的课程体系一、会计的学科分支一、会计的学科分支 、按会计主体的性质划分、按会计主体的性质划分1 1、企业会计、企业会计2 2、非营利组织会计、非营利组织会计1 1、企业会计、企业会计、企业的含义、企业的含义 组织组织由实现一个或多个目标而一起工作的人们组成的团体。由实现一个或多个目标而一起工作的人们组成的团体。组织分为两大类组织分为两大类营利组织和非营利组织。营利组织和非营利组织。营利组织就是我们通常所说的企业，其主要的目标是赚取利润；营利组织就是我们通常所说的企业，其主要的目标是赚取
17、利润；非营利组织则有其他的目标，如管理、提供社会服务或从事教育（如非营利组织则有其他的目标，如管理、提供社会服务或从事教育（如政府，公办的各类学校）等。政府，公办的各类学校）等。企业是以营利为目的的经济组织。企业是以营利为目的的经济组织。、企业的性质与类型、企业的性质与类型a a、不同性质的企业、不同性质的企业 根据性质不同分为三种：制造企业、商品流通企业和服务企业。根据性质不同分为三种：制造企业、商品流通企业和服务企业。制造企业。是将原始材料转变为可以销售给消费者的产品的组织。制造企业。是将原始材料转变为可以销售给消费者的产品的组织。举例：唐钢，唐陶等。举例：唐钢，唐陶等。商品流通企业。向顾
18、客销售商品，但不产生产品，而是通过向其他商品流通企业。向顾客销售商品，但不产生产品，而是通过向其他企业购买产品再销售给顾客，将产品与顾客紧密联系起来。企业购买产品再销售给顾客，将产品与顾客紧密联系起来。举例：唐山市百货大楼，华盛超市，八方购物广场等。举例：唐山市百货大楼，华盛超市，八方购物广场等。服务业企业。向顾客提供服务而不提供产品。服务业企业。向顾客提供服务而不提供产品。举例：中国移动通信公司。举例：中国移动通信公司。b b、企业组织类型、企业组织类型 个人独资企业是指依照中华人民共和国个人独资企业法在中国个人独资企业是指依照中华人民共和国个人独资企业法在中国境内设立，由一个自然人投资，财
19、产为投资人个人所有，其投资人以其境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，其投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。合伙企业是我国法定的企业形态之一，是指依照中华人民共和国合伙企业是我国法定的企业形态之一，是指依照中华人民共和国合伙企业法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙企业法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。的营利性组织。公司制企业。公司是根据国家有关法律法规
20、设立的独立法人。公司制企业。公司是根据国家有关法律法规设立的独立法人。有限责任公司，又称有限责任公司，又称“有限公司有限公司”。指由。指由50人以下股东共同出资，人以下股东共同出资，每个每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。债务承担责任的企业法人。股份有限公司全部注册资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本股份有限公司全部注册资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本,公司以其全部资产对公司债务承担有限责任的企业法人。公司以其全部资产对公司债务承担有限责任的企业法人。最低最低3万元万
21、元最低最低500万元万元、企业会计、企业会计 以企业为会计主体的会计，以资产、负债、所有者权益、以企业为会计主体的会计，以资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润为会计要素，通过核算来提供一个营利组收入、费用、利润为会计要素，通过核算来提供一个营利组织的财务状况、经营成果与现金流量等有关的会计信息，也织的财务状况、经营成果与现金流量等有关的会计信息，也称为营利组织会计。称为营利组织会计。本教材主要从公司制企业的角度论述会计学的基本原理。本教材主要从公司制企业的角度论述会计学的基本原理。2 2、非营利组织会计、非营利组织会计、非营利组织、非营利组织 不以营利为目的的组织，包括政府机关、学校、医院
22、、不以营利为目的的组织，包括政府机关、学校、医院、科研机构、社会团体、基金会和慈善机构等。科研机构、社会团体、基金会和慈善机构等。、非营利组织会计、非营利组织会计 一般通过预算控制各种收支，其会计主要以反映、监督一般通过预算控制各种收支，其会计主要以反映、监督这些组织的预算执行过程和结果为目的，也称为预算会计。这些组织的预算执行过程和结果为目的，也称为预算会计。、按会计管理的内容划分、按会计管理的内容划分1 1、财务会计、财务会计 基本特征：以会计信息的外部使用者为主要服务对象，以复式簿记系基本特征：以会计信息的外部使用者为主要服务对象，以复式簿记系统为信息生产基础，以通用的财务报告为主要方式
23、来传递与披露财务信统为信息生产基础，以通用的财务报告为主要方式来传递与披露财务信息，以公认或法定的会计准则为依据来进行会计确认、计量、处理及信息，以公认或法定的会计准则为依据来进行会计确认、计量、处理及信息传递与披露。息传递与披露。2 2、管理会计、管理会计 基本特征：主要服务于企业的内部会计信息使用者，是一种对内报告基本特征：主要服务于企业的内部会计信息使用者，是一种对内报告会计，着重反映未来，直接对企业的经济活动作出预测与决策，对企业会计，着重反映未来，直接对企业的经济活动作出预测与决策，对企业的生产经营活动进行规划和控制；不受公认或法定会计准则约束，而只的生产经营活动进行规划和控制；不受
24、公认或法定会计准则约束，而只服从管理人员制定决策的需要以及受成本效益关系的约束；主要以企业服从管理人员制定决策的需要以及受成本效益关系的约束；主要以企业内部各个责任单位为会计主体，对其日常经济活动进行控制、评价与考内部各个责任单位为会计主体，对其日常经济活动进行控制、评价与考核；根据管理与决策的需要来确定会计程序与报告形式，可较多的应用核；根据管理与决策的需要来确定会计程序与报告形式，可较多的应用非货币量度的信息与多样化方法。非货币量度的信息与多样化方法。3 3、成本会计、成本会计 现代成本会计内容包括生产过程中的成本控制以及事后的现代成本会计内容包括生产过程中的成本控制以及事后的成本核算和分
25、析，而且包括成本预测、成本决策、目标成本成本核算和分析，而且包括成本预测、成本决策、目标成本制定、事先成本控制、责任成本的制定以及责任成本的核算制定、事先成本控制、责任成本的制定以及责任成本的核算和考核，以成本的最优化方案来指导生产经营活动，以取得和考核，以成本的最优化方案来指导生产经营活动，以取得最佳的经济效益。最佳的经济效益。4 4、税务会计、税务会计 是以国际的税收法令为准绳，运用会计的理论和核算方是以国际的税收法令为准绳，运用会计的理论和核算方法，确认、计量、记录和报告有关一个单位税款的形成和缴法，确认、计量、记录和报告有关一个单位税款的形成和缴纳的经济活动的会计信息，它服务于国家的税
26、务监管。纳的经济活动的会计信息，它服务于国家的税务监管。、按会计研究的内容层次划分、按会计研究的内容层次划分1 1、会计学原理、会计学原理 主要论述会计的基本理论、会计的基本方法和会计的基本知识。主要论述会计的基本理论、会计的基本方法和会计的基本知识。2 2、中级财务会计学、中级财务会计学 主要应用会计学原理中揭示的概念、原则与方法，全面阐述在持续经主要应用会计学原理中揭示的概念、原则与方法，全面阐述在持续经营条件下，企业在生产经营过程中发生的具有共性的经济业务的具体会营条件下，企业在生产经营过程中发生的具有共性的经济业务的具体会计确认、计量、记录和报告问题。计确认、计量、记录和报告问题。3
27、3、高级财务会计学、高级财务会计学 主要应用会计学原理中揭示的概念，原则与方法，阐述特殊行业的特主要应用会计学原理中揭示的概念，原则与方法，阐述特殊行业的特定业务或一般行业的特殊业务的具体会计确认、计量、记录和报告问题。定业务或一般行业的特殊业务的具体会计确认、计量、记录和报告问题。二、会计学专业的课程体系二、会计学专业的课程体系 成本会计学成本会计学电算化会计电算化会计税务会计学税务会计学审计学审计学管理会计学管理会计学财务管理学财务管理学会计学原理学会计学原理学中级财务会计学中级财务会计学高级财务会计学高级财务会计学1.4 1.4 会计的基本假设与基础会计的基本假设与基础一、一、会计基本假
28、设会计基本假设会计基本假设会计基本假设 会计假设，又称会计核算的基本前提，是对会计环境会计假设，又称会计核算的基本前提，是对会计环境中的基本现象所作出的合乎情理的推断，是对会计赖以存中的基本现象所作出的合乎情理的推断，是对会计赖以存在和发展的基本环境因素的抽象和概括，是制定会计准则在和发展的基本环境因素的抽象和概括，是制定会计准则与规范会计实务的前提条件。与规范会计实务的前提条件。会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。量。它不是人们的主观想象它不是人们的主观想象，而是客观实践的产物。，而是客观实践的产物。、会计主体假设、会计主体假设 1
29、 1、会计主体假设是指企业应当对其本身发生的交易或者、会计主体假设是指企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。事项进行会计确认、计量和报告。会计主体（会计实体，会计核算单位）会计主体（会计实体，会计核算单位）是指会计处理经济业务的特定单位。是指会计处理经济业务的特定单位。2 2、如何理解、如何理解“会计主体会计主体”假设假设、明确了会计对象的空间范围和会计立场、明确了会计对象的空间范围和会计立场 目的：使每一个单位的经营管理权与所有权相分离，划清目的：使每一个单位的经营管理权与所有权相分离，划清经济责任，确定一个单位所拥有的资产、对外承担的债务以经济责任，确定一个单位所拥有
30、的资产、对外承担的债务以及经济活动的范围和财务成果。及经济活动的范围和财务成果。a a、会计主体的独立性、会计主体的独立性 会计核算应当以会计主体发生的各项经济业务为对象，记录和反映会会计核算应当以会计主体发生的各项经济业务为对象，记录和反映会计主体的各项经济活动（与其他单位的经济活动相区分，与投资者、债计主体的各项经济活动（与其他单位的经济活动相区分，与投资者、债权人、会计主体内部成员自身的经济活动相区分。）。权人、会计主体内部成员自身的经济活动相区分。）。【例【例1 1】：张三用张三用2000020000元现金开一家商店元现金开一家商店M M。商店用商店用10001000元购入货架等器具装
31、置。元购入货架等器具装置。商店向甲厂赊购商店向甲厂赊购1500015000元商品。元商品。会计主体：张三开的商店会计主体：张三开的商店M M。会计核算的对象：张三会计核算的对象：张三2000020000元投资，商店用元投资，商店用10001000元购入货架等器具元购入货架等器具装置，赊购装置，赊购1500015000元的商品。元的商品。社会经济活动社会经济活动20000投资投资购买货架购买货架赊购商品赊购商品张三投张三投资股票资股票M会计核算的对象会计核算的对象甲厂向甲厂向M M销售商品销售商品b b、会计主体的整体性、会计主体的整体性 会计主体在经济上是一个整体，反映和处理的生产经营活会计主
32、体在经济上是一个整体，反映和处理的生产经营活动与财务收支活动都要从这个整体出发。动与财务收支活动都要从这个整体出发。、会计主体具有多样性、会计主体具有多样性一个特定企业，如中国移动公司一个特定企业，如中国移动公司一家企业的某一个特定部门，中国移动唐山分公司一家企业的某一个特定部门，中国移动唐山分公司具有经济业务的非营利组织，河北联合大学具有经济业务的非营利组织，河北联合大学一个企业集团，如联想控股有限公司一个企业集团，如联想控股有限公司、会计主体不同于法人、会计主体不同于法人a a、法人可以成为会计主体，但会计主体不一定是法人。、法人可以成为会计主体，但会计主体不一定是法人。b b、会计主体可
33、以是一个法人，、会计主体可以是一个法人，也可以由几个法人构成。也可以由几个法人构成。会计主体会计主体一个个独立的法人一个个独立的法人个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业既是法人，又既是法人，又是会计主体是会计主体某股份有限公司某股份有限公司、确立会计主体前提的意义、确立会计主体前提的意义明确了核算的明确了核算的空间范围空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。，解决了核算谁的经济业务的问题。是持续经营、会计分期和货币计量、权责发生制的前提和全部会计核是持续经营、会计分期和货币计量、权责发生制的前提和全部会计核算原则建立的基础。算原则建立的基础。同一项经济业务对不同会计主体核算结果是不相同
34、的。同一项经济业务对不同会计主体核算结果是不相同的。、持续经营、持续经营 持续经营假设是假定会计主体将按照其现在的目标、方针和形式持续经营假设是假定会计主体将按照其现在的目标、方针和形式持续地经营下去，即在可预见的将来，会计主体将不会面临破产清持续地经营下去，即在可预见的将来，会计主体将不会面临破产清算，其所持有的资产将会按照取得该资产的目的在正常的生产经营算，其所持有的资产将会按照取得该资产的目的在正常的生产经营活动过程中被耗用、出售或转让，其所承担的债务也会被按期偿付。活动过程中被耗用、出售或转让，其所承担的债务也会被按期偿付。A会计主体会计主体持续经营持续经营当有足够的证据证明会计主体当
35、有足够的证据证明会计主体已无法履行其所承担的义务已无法履行其所承担的义务以清算为假设以清算为假设确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义明确了会计活动的明确了会计活动的时间范围时间范围。会计核算所使用的一系列原则和方法都是建立在会计主会计核算所使用的一系列原则和方法都是建立在会计主体持续经营的基础之上的。体持续经营的基础之上的。、会计分期会计分期 会计分期假设又称会计期间假设，是指将会计主体会计分期假设又称会计期间假设，是指将会计主体持续不断的经营活动划分为假定相同的若干期间段，据持续不断的经营活动划分为假定相同的若干期间段，据以结算账目，编制财务报告，从而及时地提供会计主体以结算账目，编
36、制财务报告，从而及时地提供会计主体的有关财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。的有关财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义可以可以分期分期结结算算账账目目、编编制制财务财务会会计报计报告。告。使权责发生制、及时性原则等会计核算原则的建立成为可能。使权责发生制、及时性原则等会计核算原则的建立成为可能。、货币计量假设、货币计量假设 货币计量假设是指会计采用一定的货币单位来计量与报告会计主体的货币计量假设是指会计采用一定的货币单位来计量与报告会计主体的经济活动与结果。经济活动与结果。理解：理解：货币单位是会计计量的基本单位货币单位是会计计量的基本单位
37、借助借助“价格价格”实现货币计量实现货币计量 记账本位币是会计核算中的基本货币单位（外币？）记账本位币是会计核算中的基本货币单位（外币？）币值稳定（附带假设）币值稳定（附带假设）确立货币计量前提的意义确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使使历史成本原则、可比性原则等会计核算原则的建立成为可能。历史成本原则、可比性原则等会计核算原则的建立成为可能。二、会计基础二、会计基础会计以什么为标志作为核算的基准？会计以什么为标志作为核算的基准？会计基础是解决以何种标准来确认本期收入和费用的问题！会计
38、基础是解决以何种标准来确认本期收入和费用的问题！在会计中我们可以以本期现款的收支作为基准来确认本期的收入与费用；在会计中我们可以以本期现款的收支作为基准来确认本期的收入与费用；也可以以本期权利的获得和义务的发生为基准来确认本期的收入和费用。也可以以本期权利的获得和义务的发生为基准来确认本期的收入和费用。权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间不一致所引起的。权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间不一致所引起的。为什么会有两为什么会有两种核算基准？种核算基准？权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之前。权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之前。【例【例2 2】大同工厂大同工厂
39、19931993年年3 3月份收到月份收到19921992年应收销货款年应收销货款5 5万元，存入银行。万元，存入银行。【续例】【续例】大同工厂于大同工厂于19931993年年4 4月月1 1日取得借款年利率为日取得借款年利率为66的短期借款的短期借款300300万元，利息按季度结算，计提万元，利息按季度结算，计提4 4月份应负担的利息。月份应负担的利息。从权利获得的角度来看，这笔销售收入应在从权利获得的角度来看，这笔销售收入应在19921992年相关的月份确认，计入企业应收账款账户。年相关的月份确认，计入企业应收账款账户。从现款收到的角度来看，这笔销售收入应在从现款收到的角度来看，这笔销售收
40、入应在19931993年年3 3月份确认，计入企业银行存款账户。月份确认，计入企业银行存款账户。从义务的发生角度来看，这笔利息应确认为从义务的发生角度来看，这笔利息应确认为1993年年4月份的费用，计入财务费用账户。月份的费用，计入财务费用账户。从现款的支付角度来看，这笔利息应确认为从现款的支付角度来看，这笔利息应确认为1993年年6月份的费用，计入财务费用账户。月份的费用，计入财务费用账户。权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间一致。权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间一致。【例【例3 3】大同工厂大同工厂19931993年年5 5月份销售一批商品，当月收回货款月份销售一批商品
41、，当月收回货款3 3万元，存万元，存入银行。入银行。【续例】【续例】大同工厂于大同工厂于19931993年年4 4月月1 1日取得借款年利率为日取得借款年利率为66的短期借款的短期借款300300万元，利息按月结算，计提万元，利息按月结算，计提4 4月份应负担的利息。月份应负担的利息。从权利获得或从权利获得或从现款收到的角度来看，这笔销售收入从现款收到的角度来看，这笔销售收入都应在都应在19931993年年5 5月份确认，计入企业银行存款账户。月份确认，计入企业银行存款账户。从义务的发生或从义务的发生或从现款的支付角度来看，这利息支出从现款的支付角度来看，这利息支出都应在都应在19931993
42、年年4 4月份确认为费用，计入财务费用账户。月份确认为费用，计入财务费用账户。权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之后。权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之后。【例【例4 4】大同工厂大同工厂19931993年年6 6月份收到月份收到A A企业预付货款企业预付货款2 2万元，存入银行。万元，存入银行。【续例】【续例】大同工厂大同工厂19941994年年1 1月份向月份向B B企业支付生产车间厂房租金企业支付生产车间厂房租金1212万元。万元。从权利获得的角度来看，这笔销售收入还从权利获得的角度来看，这笔销售收入还不能确认，款项计入企业预收账款账户。不能确认，款项计入企业预收账款账
43、户。从现款收到的角度来看，这笔销售收入应在从现款收到的角度来看，这笔销售收入应在19931993年年6 6月份确认，计入企业银行存款账户。月份确认，计入企业银行存款账户。从义务发生的角度来看，这笔房租应分期摊销，从义务发生的角度来看，这笔房租应分期摊销，19941994年年1 1月份确认的费用款项月份确认的费用款项1 1万元计入企业制造费用账户。万元计入企业制造费用账户。从现款支付的角度来看，这笔房租从现款支付的角度来看，这笔房租1212万云应在万云应在19941994年年1 1月份一次确认，计入企业制造费用账户。月份一次确认，计入企业制造费用账户。、收付实现制（现收现付制）、收付实现制（现收
44、现付制）以现款是否收到和支付作为确认本期收入和费用的标准。以现款是否收到和支付作为确认本期收入和费用的标准。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属
45、于本期，也不作为本期的收入和费用处理。归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。特点：只关注本期现金收支行为，而特点：只关注本期现金收支行为，而不考虑与现金收支行为相连的经不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否于本期发生。济业务实质上是否于本期发生。【例【例2 2】大同工厂大同工厂19931993年年3 3月份收到月份收到19921992年应收销货款年应收销货款5 5万元，存入银行。万元，存入银行。尽管该项收入不是尽管该项收入不是 1993 1993年年3 3月份创造的，但因为该项收入是在月份创造的，但因为该项收入是在3 3月份收月份收到的，所以在现金收付基础上也作为到的，所以在现金收付
46、基础上也作为19931993年年3 3月份的收入。月份的收入。收付实现制的评价收付实现制的评价优点：优点：用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。可比性。收付实现制反映企业实实在在拥有的现金。收付实现制反映企业实实在在拥有的现金。盈亏盈亏计算方法简便。计算方法简便。缺点：缺点：此方法此方法计算的盈亏不合理、不准确计算的盈亏不合理、不准确,主要应用于行政事业单主要应用于行政事业单位和个体户等。位和个体户等。、权责发生制、权责发生制 权责发生制也称应收应付制，是指收入和费用应按实际发生的期间进权责发生制也称应收应付制，是指收入和费
47、用应按实际发生的期间进行认定和归属，并与有关资产或债务一起记录为该期间的经济业务，而行认定和归属，并与有关资产或债务一起记录为该期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有关的现款是在什么期间收到或支付。不论与该项收入和费用有关的现款是在什么期间收到或支付。按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经
48、在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。作为当期的收入和费用。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用分摊费用400400元元 分摊费用分摊费用400400元元 分摊费用分摊费用400400元元费费用用收收入入 销销售售产产品品，货货款款3 3 000000元元暂暂未收到。未收到。用用银银行行存存款款支支付付4 4、5 5、6 6月月的的财财产产保保险费险费1 2001 200元。元。虽虽未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计计算为算为3月份的收入。月份的收入。虽虽然然支支付付了了货货币币资资金金，但但本本月月并并不不受受益益（不不应应承承担担相相应应的
49、的责责任任），而而应应由由4、5、6月份分摊。月份分摊。权责发生制的评价权责发生制的评价优点：可以合理、准确的反映企业的经营成果。优点：可以合理、准确的反映企业的经营成果。缺点：缺点：反映企业的财务状况时具有其局限性反映企业的财务状况时具有其局限性 。、权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制1 1、区别、区别 因为在应计基础上存在收入的应收和预收、费用的待摊和预提问题因为在应计基础上存在收入的应收和预收、费用的待摊和预提问题等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行核算时他们所设等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。置的会计科目不完全
50、相同。因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同，因此，因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能不相同。它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能不相同。由于在应计基础上是以应收应付为标准来作收入和费用的归属、配由于在应计基础上是以应收应付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的比，因此，计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算