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1、如何理解税收筹划概念 税收筹划概念综述 对“税收筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。荷兰国际文献局国际税收辞汇中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家nj雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国南加州wb梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为
2、税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”根据以上相互接近的表述，我们可作这样的概括，即税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。其要点在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内。违反法律规定，逃避税收负担，属于偷逃税，显然要坚决加以反对和制止。征纳关系是税收基本关系，法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法缴税，负责征税的税务机关也要依法征税，纳税人偷
3、逃税是触犯法律的行为。不过在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作出选择低税负的决策，是无可非议的，征税人不应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收法律的要求，因而不值得提倡。筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳增值税或销售税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决 策的机会。如果经营活动已经发生，应
4、纳税收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；另一层意思是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的推后，也许可以减轻税收负担（如避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如减少利息支出）。不管是哪一种，其结果都是税收成本的节约，即节税。 税收筹划（taxingplanning）并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国税收筹划却似“小荷才露尖尖角
5、”，还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。尽管如此，人们对税收筹划的热情却一直在升温，“税收筹划”这个词越来越受到媒体的关注，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想。那么什么是税收筹划，它与偷税、避税有何区别，开展税收筹划有什么意义。企业在税收筹划中应当坚持什么原则，税收筹划有那些方法。在实际的经营活动中怎样运用。本文将对上述问题进行分析探讨。 一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。这个
6、定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。 狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财 务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。 税收已经成为现代经济生活中的一个永恒的热点，因为不论法人、自然人，不论富人、穷人，只要发生应税行为，
7、就要依法纳税，不纳税就是违法行为。而现实又是大多数纳税人并不情愿多缴税。其实他们这样做是完全正常的，因为他们无须超过法律的规定来要求承担国家赋税，税收是强制性课征的，而不是靠自愿捐款。但有些人又因此走了另一个极端，那就是抗税、偷税或漏税。其实真正精明的企业不是抗税，不是偷税，不是漏税，而是进行税务筹划。 国内关于税务筹划概念的认识较模糊，从已有的专著来看，代表性的说法有：一是税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。二是税务筹划有广义和狭义理解之分，广义的看法有，人大张中秀教授认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主
8、要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。天津财大盖地教授认为税务筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划。三是将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。 这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须复合国家法律及税收法规;税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向;税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前;税
9、收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收 利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。 对企业增值税税收筹划概念的探讨，首先是基于税收筹划概念的分析。税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶由西方引入我国，译自tax-planning一词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务计划等。税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，许多问题尚不成熟，因而国际上对其概念的描述也不尽一致。综合而言，国内外学者对这一概念的表述大体如下：1）荷兰国际财政文献局（ibfd）所编写的国际税收辞典一书认为：税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排，实现
10、缴纳最低的税收。2）印度尼西亚税务专家亚萨恩威所著的个人投资与税收筹划认为：税收筹划是指企业通过对税务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享有最大的税收利益。3）印度税务专家史林瓦斯在他编著的公司税收筹划手册中说道：税收筹划是经营管理整体中的一个组合部分.税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。4）美国南加州大学的梅格博士在其会计学一书中将税收筹划定义为：在纳税发生之前，有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴税，这个过程就是税收筹划。5）我国税收筹划专家赵连志认为：税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活
11、动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。6）我国学者盖地认为：税收筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。7）国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的税务代理实务中，把税收筹划明确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为
12、实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。 所谓纳税筹划（taxplanning），是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。 随着市场经济的发展和现代企业制度的建立，微观经济主体建立健全成本约束机制的观念深入人心。企业不再仅仅把眼光放在广开财源上，也更加注重有效地控制内部和外部成本。纳税筹划作为实施节流的最佳手段之一，在合法的前提下，降低纳税成本，有效的帮助企业实现价值最大化。专业的纳税筹划
13、师，掌握 财务、税收法律法规、企业运营等多种知识和技能，能够自觉地综合运用各种合法手段来最大限度的降低纳税成本，是现代企业不可或缺的人才。学习纳税筹划，对广大财务工作者以及从事企业运营管理的中高级管理人员都具有重要的意义。 长久以来，关于税收筹划的一些概念理解上存在混淆。这从一定程度上影响了我国税收筹划行业的健康发展。 税收筹划，是指参与税收事务及其相关事务的征纳主体双方，为了达到各自的目的，而就税制设计、税收立法和税收征收管理事务及税款缴纳事务等所进行的通盘考虑、筹谋策划活动的总称。税收筹划，按照所涉及相关的主体，可划分为以国家税务机关及其相关的管理部门为主体的征税筹划和以纳税义务人为主体的
14、纳税筹划。 征税筹划，是在征税方角度建立的税收筹划新理念，是指国家充分借助税收自身所具有的财政收入职能和宏观经济调控的职能，通过完善税法和加强税收征管，从而弥补税法漏洞，对那些脚踏红线的恶意避税行为予以约束，对偷逃税行为严厉制裁的反逃税、反避税的行为总称。纳税筹划，是立足于纳税人角度的税收筹划，按照是否将纳税风险纳入其考虑范围，可以将其分为广义上和狭义上的两种概念。 广义的纳税筹划，是指为了规避或减轻纳税人自身的税收负担和缴纳费用，防范、化解因国家税收政策变动、税收征管方法、税收优惠政策变化所造成的纳税人自身税负加重以及纳税人自身对税法理解偏差等原因所遭受法律制裁的诸多纳税风险，保障自身合法权
15、益而进行的全部筹划活动的总称。 狭义的纳税筹划是指纳税义务人为了减轻自身的税收负担而利用税法的漏洞或立法空白，所进行的非违法非恶意的合理避税行为，利用税法特例进行的节税行径，以及进行税负转嫁的转税纯经济行为。因此，狭义的纳税筹划又可以进一步的划分为避税筹划、节税筹划和转税筹划。 避税筹划，是在不损害国家利益符合国家税法的立法初衷的大前提下，纳税 人通过综合考虑，利用税法立法的空白之处，从而减轻其自身税负的非违法的一种行为。避税筹划之所以可以作为纳税筹划的一部分，是因其筹划的基础建立在符合国家税法立法的总体初衷的前提之下，也就是说，即使在法律中没有这方面的规范，但是，自身的避税行为并不违背与之相
16、似行为的税收立法理念。这里的避税筹划，不能与那些钻税法空子，踏着红线的恶意避税行为混为一谈。笔者认为，避税筹划的实质就是纳税人在税收法规的法理约束下，按照现在的税收发展趋势、领悟税收理念，而按照税法的潜规则进行的合理纳税筹划。 节税筹划，是纳税人在税法规定的税收优惠的引导下，采用合法的手段，最大限度地享用优惠条款，调整自身经营活动，以达到减轻总体税收负担的合法行为。不难看出，节税筹划是合法的纳税筹划，将会受到法律政策的约束和税收法律法规变化的影响。 转税筹划，是指纳税人不堪或不愿承担过重的税负，从而通过使用提高或降低商品价格的方法将税负转移给消费者或供应商的一种纯经济行为。就这层定义来看，应当明确以下三点：首先，在筹划原理上，因为转税筹划是纯粹的经济学概念，所以转税筹划的筹划原理不是以税法为支撑，而是借助交易市场上供求关系变化对价格的影响；其次，在筹划途径上，转税筹划是通过价格自由浮动实现税负转嫁的目的，换句话说决定转税筹划的成功与否以及其税负转嫁的方向，关键在于纳税人所从事的商品和服务的供求弹性大小；再次，在筹划的实质上，转税筹划是税负的转嫁，而非税负的流失，因此单纯的转税筹划行为，并不会减少国家税收收入。 第 9 页 共 9 页免责声明：图文来源于网络搜集，版权归原作者所以若侵犯了您的合法权益，请作者与本上传人联系，我们将及时更正删除。