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1、增值税营业税政策讲解 Still waters run deep.流流静静水深水深,人人静静心深心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望增增值税概税概念念基本概念基本概念增值税是对增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的的增增值额值额为课税对象征收的一种税。为课税对象征收的一种税。增值税只就增值额征税，所以叫增值税只就增值额征税，所以叫“增值增值”税。在税。在我国是从产品税演变而来。我国是从产品税演变而来。2 2、增值税
2、的特点、增值税的特点1.1.不重复征税，具有不重复征税，具有中性税收中性税收的特征。的特征。2.2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。款的承担者。3.3.税基广阔税基广阔，具有征收的普遍性和连续。，具有征收的普遍性和连续。项目项目 环节环节制造制造环节环节批发批发环节环节零售零售环节环节合计合计销售额销售额150150200200260260610610税额税额1010增值额增值额税额税额101015151501501515202050505 5262660606 6616126026026266161616126=3526=352
3、6=3526=35增值税的类型增值税的类型对对固定资产税额固定资产税额的处理办法不同的处理办法不同生产型生产型收入型收入型消费型消费型不不允允许许扣扣除除固固定定资资产产的的税税金金允允许许分分期期抵抵扣扣税税金金允允许许一一次次性性抵抵扣扣税税金金增值税改革增值税改革我国现行增值税是在我国现行增值税是在19931993年颁布的，当时中国正年颁布的，当时中国正值宏观经济值宏观经济“软着陆软着陆”时期，有两大问题：时期，有两大问题：一是一是通货膨胀，通货膨胀，9393年、年、9494年达到了年达到了20%20%以上，投以上，投资过热；资过热；二是二是中国政府缺钱，就是财政收入占中国政府缺钱，就是
4、财政收入占GGDPDP的比重过低、财政资金紧张。的比重过低、财政资金紧张。因此，规定对购置固定资产所含进项税额不得抵因此，规定对购置固定资产所含进项税额不得抵扣。扣。在当时，既有利于遏止非理性投资、防止通货膨在当时，既有利于遏止非理性投资、防止通货膨胀加剧，又能扩大税收收入、保证财政资金充足。胀加剧，又能扩大税收收入、保证财政资金充足。采取采取生产型增值税生产型增值税，是符合客观经济规律和宏观，是符合客观经济规律和宏观调控需要的正确决策。调控需要的正确决策。随着我国经济的发展，生产型增值税的弊端逐步显随着我国经济的发展，生产型增值税的弊端逐步显露出来，重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等问露出来
5、，重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等问题层出不穷。题层出不穷。早在早在20042004年就在东北地区的指定行业开始试点，年就在东北地区的指定行业开始试点，2 2007007年扩大到中部年扩大到中部2626个城市；个城市；20082008年年8 8月四川地月四川地震灾区。震灾区。20082008年的世界金融危机使转型改革加速。年的世界金融危机使转型改革加速。经测算，实施该项改革将减少当年增值税收入约经测算，实施该项改革将减少当年增值税收入约1 1200200亿元、城市维护建设税收入约亿元、城市维护建设税收入约6060亿元、教育费亿元、教育费附加收入约附加收入约3636亿元，增加企业所得税约亿元，
6、增加企业所得税约6363亿元，亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约增减相抵后将减轻企业税负共约12331233亿元亿元。增值税改革的内容一、结合增值税转型改革方案，对部分条款进行一、结合增值税转型改革方案，对部分条款进行补充或修订补充或修订此次增值税转型改核心是允许企业新购入的机器设备所含此次增值税转型改核心是允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣。进项税额在销项税额中抵扣。（一）明确允许抵扣固定资产：（一）明确允许抵扣固定资产：1 1、实施细则第二十一条：前款所称固定资产，是指使用、实施细则第二十一条：前款所称固定资产，是指使用期限超过期限超过1212个月的机器、机械、运输工具以
7、及其他与生产个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。经营有关的设备、工具、器具等。取消了旧细则中取消了旧细则中“单位价值在单位价值在20002000元以上，并且使用年元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品”规定。规定。2 2、明确除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备、明确除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。器设备进项税额均可抵扣。应对措施：A A、采购、施工等业务部门要高
8、度关注增值税转、采购、施工等业务部门要高度关注增值税转型改革，密切配合财务部门工作。签订采购合同型改革，密切配合财务部门工作。签订采购合同时要考虑增值税因素，采购物资一定要向对方索时要考虑增值税因素，采购物资一定要向对方索取增值税专用发票（取增值税专用发票（进项税额抵扣的前提是取得进项税额抵扣的前提是取得专用发票专用发票）；）；B B、提醒业务人员取得专用发票后要立即交予财、提醒业务人员取得专用发票后要立即交予财务部门；（务部门；（增值税专用发票管理办法增值税专用发票管理办法规定专规定专用发票自开具之日起，用发票自开具之日起，9090天内一定要认证天内一定要认证）；）；C C、施工工程尽量签订
9、施工合同（甲方供料），、施工工程尽量签订施工合同（甲方供料），尽量避免包工包料合同（尽量避免包工包料合同（施工方有可能是缴纳营施工方有可能是缴纳营业税的建筑安装企业，无法提供专用发票业税的建筑安装企业，无法提供专用发票）。）。（二）明确不动产、在建工程不允许抵扣进项税额（二）明确不动产、在建工程不允许抵扣进项税额 在未全面征收增值税的情况下，固定资产包括了不在未全面征收增值税的情况下，固定资产包括了不动产，如何区分动产、不动产就成为判断购进固定动产，如何区分动产、不动产就成为判断购进固定资产能否抵扣进项税额的关键。资产能否抵扣进项税额的关键。实施细则第二十三条：所称实施细则第二十三条：所称不动
10、产不动产是指不能移动或是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。属于不动产在建工程。（三）纳税人自用消费品的进项税额不得抵扣（三）纳税人自用消费品的进项税额不得抵扣;新新细则细则第二十五条规定，纳税人自用的应征第二十五条规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。但如果是外购后销售的，属从销项税
11、额中抵扣。但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。于普通货物，仍可以抵扣进项税额。消费税条例税目税率表中八、摩托车八、摩托车1.1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250250毫升毫升（含（含250250毫升）以下的，毫升）以下的，3%3%2.2.气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的，毫升以上的，10%10%；九、九、1 1、小汽车、小汽车 2.2.中轻型商用客车；中轻型商用客车；关于调整和完善消费税政策的通知关于调整和完善消费税政策的通知（财税财税202006330633号）号）汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮汽车是指由动力驱动，具有四个或
12、四个以上车轮的非轨道承载的车辆。的非轨道承载的车辆。本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过过9 9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类运乘客和货物的各类乘用车乘用车和含驾驶员座位在内和含驾驶员座位在内的座位数在的座位数在1010至至2323座座(含含2323座座)的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类类中轻型商用客车。中轻型商用客车。用排气量小于用排气量小于1.51.5升（含）的乘用车底盘（升（含）的乘用车底盘（车架）车架）改装、改制的车
13、辆属于乘用车改装、改制的车辆属于乘用车征收征收范围。用排气量大于范围。用排气量大于1.51.5升的乘用车底盘（升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。收范围。含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如如8-108-10人；人；17-17-2626人）小汽车，按其区间值下限人数确定人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。游艇是指长度大于游艇是指长度大于8 8米小于米
14、小于9090米，船体由玻米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。本税目征收范围包括艇身长度大于本税目征收范围包括艇身长度大于8 8米（含米（含）小于）小于9090米（含），内置发动机，可以在水米（含），内置发动机，可以在水上移动上移动,一般为私人或团体购置，主要用于水一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。艇。二、与营业税实施细则
15、衔接，明确混合销二、与营业税实施细则衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题售行为和兼营行为的销售额划分问题继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。征收增值税和营业税的办法。四、混合销售行为销售额的确认（一）一般混合销售：（一）一般混合销售：实施细则第五条实施细则第
16、五条：一项销售行为如果既涉及货物：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为混合销售行为。除。除本细则第六条的规定外，本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。值税应税劳务，不缴纳增值税。（二）特殊混合销售行为：（二）特殊混合销售行为：实施细则第五条：
17、实施细则第五条：纳税人的下列混合销售行为，应当纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1 1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2 2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
18、国税发国税发国税发国税发20021172002117号规定，号规定，号规定，号规定，1 1、必须具备建设、必须具备建设、必须具备建设、必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；2 2、签订建设工程施工总包或分包合同中、签订建设工程施工总包或分包合同中、签订建设工程施工总包或分包合同中、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。单独注明建筑业劳务价款。单独注明建筑业劳务价款。单独注明建筑业劳务价款。提示：是否地税、国税都可以核定，如何协调提示：是否地税、国税都可
19、以核定，如何协调 国税发国税发20021172002117号号本通知所称自产货物是指：本通知所称自产货物是指：(一一)金属结构件：包括活动板房、钢结构房、金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；钢结构产品、金属网架等产品；(二二)铝合金门窗；铝合金门窗；(三三)玻璃幕墙；玻璃幕墙；(四四)机器设备、电子通讯设备；机器设备、电子通讯设备；(五五)国家税务总局规定的其他自产货物。国家税务总局规定的其他自产货物。营业税暂行条例实施细则第六条：第六条：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。货物，为混合销售行为。除本细则第七
20、条的规定外，从事货物的生除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。业税。第七条第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营
21、业税；未分别核算的，由主管额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。规定的其他情形。兼营行为的税务处理旧旧细则细则规定，纳税人兼营销售货物、增值税规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，是否应一并征收增值税由国
22、家税务征收增值税，是否应一并征收增值税由国家税务局确定。局确定。将这一规定改为，未分别核算的，由主管国家税将这一规定改为，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。务的销售额和营业税应税劳务的营业额。三、进一步了完善小规模纳税人的相关规定三、进一步了完善小规模纳税人的相关规定 增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包括两方面：括两方面：一是将原来工业和商业小规模纳税人销售额标准分一是将原来工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从别从100100万
23、元和万元和180180万元降为万元降为5050万元和万元和8080万元；万元；二是将原来年应税销售额超过小规模纳税人标准的二是将原来年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模常发生应税行为的企业可以自行选择是否按
24、小规模纳税人纳税。纳税人纳税。四、调整了纳税人放弃免税后不得再申请四、调整了纳税人放弃免税后不得再申请免税的时间免税的时间 新新细则细则第三十六条规定：纳税人销售货物或第三十六条规定：纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，3636个个月内不得再申请免税。这项规定同现行政策相比月内不得再申请免税。这项规定同现行政策相比，将放弃免税后不得再申请免税的时间，由，将放弃免税后不得再申请免税的时间，由1212个月延长到个月延长到3636个月。个月。五、对不得抵扣的进项税额
25、计算进行了调整五、对不得抵扣的进项税额计算进行了调整六、调整了增值税起征点六、调整了增值税起征点（一）销售货物的，为月销售额（一）销售货物的，为月销售额2000-2000-50005000元；（二）销售应税劳务的，为月销元；（二）销售应税劳务的，为月销售额售额1500-1500-30003000元；（三）按次纳税的，为每次（日元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额）销售额150-200150-200元。元。七、纳税义务发生时间的相应调整七、纳税义务发生时间的相应调整一是将旧一是将旧细则细则的的“采取直接收款方式销售货采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得物，不论货物
26、是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天”修订为修订为“采取直接收款方式销售货物，不论货采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天款凭据的当天”。二是将旧二是将旧细则细则的的“采取赊销和分期收款方式采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天销售货物，为按合同约定的收款日期的当天”修修订为订为“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或面合同约定的收
27、款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天当天”。三是将旧三是将旧细则细则的的“采取预收货款方式销售货采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天物，为货物发出的当天”修订为修订为“采取预收货款采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天收款日期的当天”。四是将旧四是将旧细则细则的的“委托其他
28、纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天，为收到代销单位销售的代销清单的当天”修订修订为为“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满1 18080天的当天天的当天”。八、调整了八、调整了“非正常损失非正常损失”的范围的范围新新细则细则第二十四条规定：条例所称非正常损第二十四条规定：条例所称非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉失，是指因管理不善造成货物被
29、盗窃、丢失、霉烂变质的损失。这一规定将旧烂变质的损失。这一规定将旧细则细则规定的规定的“非正常损失非正常损失”范围进行了调整，删除了范围进行了调整，删除了“自然灾自然灾害损失害损失”和和“其它非正常损失其它非正常损失”，仅保留了，仅保留了“因因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损失失”。九、根据现行税收政策和征管需要，对部分条款九、根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订进行补充或修订 一是视同销售货物范围的解释更加规范。新一是视同销售货物范围的解释更加规范。新细则细则第四条第一款规定，第四条第一款规定，“将货物交付其他单位或者个人代
30、将货物交付其他单位或者个人代销销”与旧与旧细则细则的的“将货物交付他人代销将货物交付他人代销”对比，纳对比，纳税人的主体用词准确；税人的主体用词准确；二是价外费用的范围重新进行了界定。二是价外费用的范围重新进行了界定。由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政；以及销售门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政；以及销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以
31、及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费的不在销售额之内计征税款。费的不在销售额之内计征税款。三是销售货物退回规定补入发票管理内容。新细则三是销售货物退回规定补入发票管理内容。新细则规定一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值规定一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增
32、值税额不得从销项税额中扣减。的，增值税额不得从销项税额中扣减。四是核定价格明显偏低的时限进行了修订。根据新四是核定价格明显偏低的时限进行了修订。根据新细则细则第十六条第一款规定：第十六条第一款规定：“按纳税人最近时按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定期同类货物的平均销售价格确定”，调整了旧，调整了旧细细则则中中“按纳税人当月同类货物的平均销售价格确按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定定”，在核实价格的时限上趋于合理化。，在核实价格的时限上趋于合理化。五是个体工商户申请一般纳税人不需报省局审批五是个体工商户申请一般纳税人不需报省局审批旧细则规定个体经营者符合条例所定条件的，经旧细则规定个
33、体经营者符合条例所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人。税人。“国家税务总局直属分局国家税务总局直属分局”一般是指省级一般是指省级国税局。国税局。新细则删除了个体工商户依申请办理一般纳税人新细则删除了个体工商户依申请办理一般纳税人认定的规定，可以依照正常程序申请认定。但对认定的规定，可以依照正常程序申请认定。但对于销售额超过标准的其他个人即自然人等，仍可于销售额超过标准的其他个人即自然人等，仍可选择按小规模纳税人征税。选择按小规模纳税人征税。四、税率财政部财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办国家税务总局关于部分
34、货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知法征收增值税政策的通知(财税财税2009920099号号)一、下列货物继续适用一、下列货物继续适用13%13%的增值税税率：的增值税税率：（一）农产品（一）农产品（一）农产品（一）农产品;（二）音像制品；（二）音像制品；（二）音像制品；（二）音像制品；（三）电子出版物；（三）电子出版物；（三）电子出版物；（三）电子出版物；（四）二甲醚。（四）二甲醚。（四）二甲醚。（四）二甲醚。二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下
35、列政策执行：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%4%4%征收率减半征收增值征收率减半征收增值征收率减半征收增值征收率减半征收增值税。税。税。税。（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照（三）一
36、般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%6%6%6%征收率计算缴纳增值税。征收率计算缴纳增值税。征收率计算缴纳增值税。征收率计算缴纳增值税。（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照照照照4%4%4%4%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：策执行：1
37、.1.一般纳税人一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产固定资产，按，按简易办法依简易办法依4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照照财政部财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知问题的通知（财税（财税20082008170170号）号）第四条第四条的规定的规定执行。执行。财税2008170号）第四条四、自四、自20092009年年1 1月
38、月1 1日起，纳税人销售自己使用日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产）过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：，应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的（一）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；税；（二）（二）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2002008 8年年1212月月3131日
39、以前购进或者自制的固定资产，按日以前购进或者自制的固定资产，按照照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；（三）（三）20082008年年1212月月3131日以前已纳入扩大增值税日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照的固定资产，按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税试点以后
40、购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。10000/1+3%*3%一般纳税人销售自己使用过的除固定资产一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品以外的物品，应当按照适用税率征收增值，应当按照适用税率征收增值税。税。2.2.小规模纳税人小规模纳税人（除其他个人外，下同）（除其他个人外，下同）销售自己使用过的销售自己使用过的固定资产固定资产，减按减按2%2%征收征收率征收增值税。率征收增值税。小规模纳税人销售自己使
41、用过的除固定资小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应产以外的物品，应按按3%3%的征收率征收增值的征收率征收增值税。税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%征收率减半征收增值征收率减半征收增值税。税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6 6
42、%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1.1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为位，是指各类投资主体建设的装机容量为5 5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5 5万千瓦万千瓦）的小型水力发电单位。）的小型水力发电单位。2.2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（不含粘土实心砖、瓦）。4.4.用
43、微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。制成的生物制品。5.5.自来水。自来水。6.6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，3636个月内不得个月内不得变更。变更。（四）（四）一般纳税人一般纳税人销售货物属于下列情形之一的销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法，暂按简易办法依照依照4%4%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1.1.寄售商店代销寄售物品（包括
44、居民个人寄售的寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；物品在内）；2.2.典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；3.3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品售的免税品 三、对属于一般纳税人三、对属于一般纳税人的的自来水公司自来水公司销售自来水销售自来水按简易办法依照按简易办法依照6%6%征收率征收增值税，不得抵征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。值税税款。四、本通知自四、本通知自20092009年年1 1月月1 1日起执行日起执行 国税函2009
45、90号一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据凡根据财政部财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知问题的通知（财税（财税20082008170170号）和财税号）和财税200920099 9号文件等规定，适用按简易办法依号文件等规定，适用按简易办法依4 4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。票，不得开具增值税专用发票。（二）小规模纳税人
46、销售自己使用过的固定资产（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。专用发票。二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。三、一般纳税人销售货物适用财税三、一般纳税人销售货物适用财税200920099 9号号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。定的，可自行开具增值税专用发票。四、关于销售额和应纳税额四、关于
47、销售额和应纳税额（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依，适用按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+4%1+4%）应纳税额应纳税额=销售额销售额4%/24%/2（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%1+3%）应纳税额应纳税
48、额=销售额销售额2%2%五、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和五、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在旧货，其不含税销售额填写在增值税纳税申报增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）表（适用于小规模纳税人）第第4 4栏，其利用税栏，其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5 5栏。栏。六、本通知自六、本通知自20092009年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税2008170号一、自一、自20092009年年1 1月月1 1日起，增
49、值税一般纳税人购进日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据条例和细则的有关规定，凭增值税专用发，可根据条例和细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交应交税金一应交增值税税金一应交增值税(进项税额进项税额)”科目。科目。二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳二、纳税
50、人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人税人20092009年年1 1月月1 1日以后（含日以后（含1 1月月1 1日，下同）实际日，下同）实际发生，并取得发生，并取得20092009年年1 1月月1 1日以后开具的增值税扣日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。值税税额。2 2、对于混合销售问题，细则第五条规定按、对于混合销售问题，细则第五条规定按照纳税人照纳税人上年度上年度主营业务收入比例来判断征主营业务收入比例来判断征收增值税或营业税。收增值税或营业税。明确如何具体掌握收入划分比例明确如何具体掌握收入划分比例