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1、加强执法规范化的思考 加强税收执法监督的思考 河南省国家税务局总会计师王建平 税收执法直接关系到国家利益和纳税人的合法权益。税务机关内部的执法监督部门，其职能是对税收执法全过程进行监控，防止与及时纠正执法过错与偏差，避免执法风险，规范税收执法。当前，加强税收执法监督，应关注和思考两个方面的问题。 一、牢固树立法治的理念 税务机关从事法制管理的人员是税务机构内部的执法监督者。税务人员的素质尤其是从事执法监督的法规部门的人员素质，直接决定税务系统依法行政的水平。广大税务人员尤其是税收执法监督人员牢固树立法治理念，对于税务机关做好税收执法工作，真正实现依法行政是至关重要的。树立法治理念，对税务机关的
2、法制监督部门与从事法制监督的人员提出了以下四个方面的要求： 一是将依法行政作为衡量税务机关税收执法质量的标准。树立法治的理念要求人们要以法治的精神来开展税收执法活动，要以法治的要求来考察评价税收执法活动。衡量与评价税务机关税收执法质量的根本标准只有一个，这就是依法行政。即从过程到结果，从实体到程序，税务机关做到严格执行法律法规，切实做到合法行政、合理行政、程序正当、高效便民、诚实守信、权责统一的要求。在当前的税收执法工作中要坚决避免为完成税收计划而违背税收法律，重视实体，轻视程序，单纯的考虑税务机关管理需要而随意赋予纳税人的义务和增加纳税人的负担等现象的发生。 二是把依法行政的要求贯穿税收执法
3、监督的全过程。一方面，监督要依法。从对规范性文件的审核把关到对重大税务案件和行政复议案件的审理，从执法检查到执法责任制的推行，税收执法监督始终要坚持依法行政的要求，真正实现依法监督；另一方面，对执法监督中发现的税收执法违法行为与执法过错要及时纠正，对可能发生的税收执法违法行为与执法 过错要及时预警，最大限度防范和避免执法违法行为与执法过错的出现，确保税收执法的公平正义。 三是在执法监督中切实关注纳税人权利的保护。公共财政理论、人民主权理论充分说明了税收法律关系本质上的平等性，国家与纳税人从根本上说是一种平等主体之间的法律关系。纳税人的权利应该得到切实的保障。税务机关的法制监督部门在执法监督过程
4、中既要维护国家的利益，支持基层税务机关查处偷逃骗税的税收执法行为，又要注意培养纳税人的纳税人意识，依照法定渠道受理纳税人的诉求，坚决纠正违法行政行为和明显不当的税收行政行为，避免纳税人的合法权益受到侵害。在处理纳税人的税收行政复议申请时，不是简单地作出受理与不受理的决定，而是要主动告知并帮助纳税人寻求有效的救济途径。 四是加强对法制工作人员的法学理论与法律实务的培训，培养和确立依法行政的思维方式。法学理论的熏陶能确立和强化人们的法治意识，法律实务的学习与训练能逐步形成人的依法办事的思维方式。因此，各级税务机关要加大培训力度，注重强化对法制工作人员诸于法理学、经济法学、行政法学等法学基础理论与具
5、体法律法规实务培训。 二、把握关键环节加强执法监督 税收执法监督一定要把握关键的环节，重点的领域，这是实施有效监控的根本途径。从当前税收执法监督的现状看，我们要注意重点把握以下五个方面的环节： 一是重视源头防范，把好规范性文件的审核关。税务机关的抽象行政行为对于行政相对人-纳税人权益的影响是非常大的。要防止税务机关及其它国家机关制定规范性文件违反税收法律法规规章，侵犯纳税人的合法权益，这是从源头上防范执法过错的必要措施。对规范性文件的审核把关，要重视三个层面的工作。第一，对所在机关制定的规范性文件进行合法性审查；第二，对地方政府及其机构制定的涉税规范性文件就税收问题进行的审核把关；第三，对下级
6、税务机关制定且上报备查备案的税收规范性文件实行审查。对所在机关制定的规范性 文件的审核是监督的重点。其中主要审查所制定的税收规范性文件是否符合宪法、法律、法规、规章的规定并符合相应的权限与制定的程序，是否就有关重大问题征求相关方面的意见。当前有一个突出的问题要引起我们的重视。这就是对一些税收管理的难点与薄弱环节，各级都在积极采取措施强化管理，但很容易出现单纯考虑税务机关强化管理的需要而忽视纳税人的权利保护和规范性文件的合法性的倾向，如若把关不严，就可能导致违反税收法律法规的规范性文件出台。河南省国税局今年年初为加强农产品收购、货物运输发票、废旧物资收购等薄弱环节的管理，制定了相应的管理办法，办
7、法在制定过程中注意反复征求纳税人与基层税务部门的意见，法规部门多次参与讨论研究，并会签把关。由于有过程的监控与环节的把关，确保了这些规范性文件的质量。 二是突出工作重点，把好重大税务案件和行政复议案件的审理关。对查补税额较大、性质严重、争议程度与影响较大的案件，以及纳税人申请复议的案件的处理影响税收执法的质量，也是社会和纳税人至为关注的问题。因此税务机关对于这些案件的审理要十分的慎重。法规部门作为税务机关的内部执法监督部门，要特别关注重大税务案件的初审。要做到全面了解案情，对税务机关的执法主体是否合法、事实是否清楚、证据是否确凿、适用法律是否正确、程序是否合法、拟处理意见是否适当等每一个环节都
8、要进行认真审查。对税收行政复议案件还要充分研究纳税人的意见。在案件审理委员会开会审理之前，应注意征求相关税收业务部门的意见。在此基础上再向重大案件审理委员会或税务行政复议委员会提出客观公正的处理建议。为了确保整个税务案件处理的质量，应严格执行按重大税务案件标准审理的案件达到上年案发数的10%的规定。目前一些基层单位达不到这个要求，这一现象应该引起我们的重视，要采取切实可行的措施加以解决。 三是注重监督实效，把好税收执法检查与执法责任制考核中发现问题的纠正关。实践证明，开展税收执法检查与推行税收执法责任制能够及时发现税收执法中存在的问题。但实施这些措施的目的是为了纠正税收违法行为和执法过错进而预
9、防税收违法行为和执法过错。因此，对于税收执法检查与税收执法责任制考核中发现的问题不能满足于下发通报，而是在对 一些带普遍性的问题通报所在系统，要求各地举一反三予以纠正以外，更重要的是要针对发现的问题分单位下发执法建议书，提出明确的整改措施，并形成相应的反馈机制，基层税务机关要按照要求将整改情况报告上级税务机关。各级税务机关要通过对执法检查中的纠正情况进行回头看的形式来把好执法检查的纠正关。近年来，河南省国税局注意把对上年度执法检查的纠正情况的监督作为执法检查的重要内容，确保了问题的有效纠正。 四是发挥税政综合管理的职能作用，把好政策执行的反馈关。对税收法律法规与税收政策是否全面准确地落到实处，
10、法规部门要牵头搞好跟踪管理，进行全过程监督。尤其是一些新的综合性税收政策的出台，法规部门要与相关税政管理部门抓好检查督促。与此同时，建立畅通的信息反馈渠道，及时掌握税收政策执行的情况，并对执行的效果进行评价。排除政策执行的障碍，并对完善税收政策提出相应的意见。 五是通过对各类执法信息的综合分析，把好执法监督的综合治理关。政策法规部门要注意收集税收执法与执法监督过程中的各类执法信息，进行综合分析，注意总结一些规律性的东西。对一些带普遍性的税收违法行为与执法过错要及时总结，分析成因，研究对策。并将相关案例编辑成册，供执法人员参阅。河南省国税局把近年来在税收执法监督与行政复议、行政诉讼中发现的执法过错进行总结分析，编辑成典型案例作为税收执法人员学习的辅导资料，收到了很好的效果。对执法监督中反映出来的带普遍性的问题还要注意向税政管理部门提出加强管理、规范执法的执法建议。 第 6 页 共 6 页免责声明：图文来源于网络搜集，版权归原作者所以若侵犯了您的合法权益，请作者与本上传人联系，我们将及时更正删除。