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1、财务会计课件九流动负债本讲稿第一页，共一百三十六页 内容导航内容导航第一节第一节流动负债概述流动负债概述第二节第二节短期借款短期借款第三节第三节应付账款与应付票据应付账款与应付票据第四节第四节应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节应交税费应交税费第六节第六节预收账款及其他应付款项预收账款及其他应付款项本章导本章导航航本讲稿第二页，共一百三十六页第九章第九章流动负债流动负债第一节第一节流动负债概述流动负债概述一、流动负债的概念及特征：一、流动负债的概念及特征：（一）流动负债的概念：（一）流动负债的概念：负债负债是指企业是指企业过去的过去的交易或者事项形成交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企
2、业的的、预期会导致经济利益流出企业的现时现时义务。义务。本讲稿第三页，共一百三十六页 流动负债流动负债 是指企业将在一年内是指企业将在一年内(包括一包括一年年)或超过一年的一个营业周内偿还的债务，或超过一年的一个营业周内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。其他应付款等。（二）流动负债的特征：（二）流动负债的特征：（P.199）本讲稿第四页，共一百三十六页流动负债的特征：流动负债的特征：1.1.从偿还期限看，从偿还期限看，偿还期限短偿还期限短是流动负债
3、的最大特点，是流动负债的最大特点，它是债权人提出要求时即期偿付它是债权人提出要求时即期偿付,或一年内或超过一年或一年内或超过一年的一个经营周期内必须偿付的义务。的一个经营周期内必须偿付的义务。2.2.从负债数额看，企业流动负债构成中的各项目与非流从负债数额看，企业流动负债构成中的各项目与非流动负债比较，动负债比较，数额通常较小数额通常较小。3.3.从负债目的看，企业举借流动负债的从负债目的看，企业举借流动负债的目的一般是为解决目的一般是为解决生产经营资金周转的需要。生产经营资金周转的需要。4.4.从负债偿还看，到期负债从负债偿还看，到期负债一般是用企业的资产、提供一般是用企业的资产、提供的劳务
4、或举借新债偿还。的劳务或举借新债偿还。本讲稿第五页，共一百三十六页 二、流动负债的分类二、流动负债的分类（自主性学习）（自主性学习）（一）按偿付手段分类（一）按偿付手段分类（P.199）1.1.货币性流动负债货币性流动负债 2.2.非货币性流动负债非货币性流动负债 （二）按形成方式分类（二）按形成方式分类 1.1.生产经营活动形成的流动负债生产经营活动形成的流动负债 2.2.融资活动中形成的流动负债融资活动中形成的流动负债 3.3.收益分配中形成的流动负债收益分配中形成的流动负债本讲稿第六页，共一百三十六页 （三）按偿付金额是否确定分类（三）按偿付金额是否确定分类 1.1.应付金额确定的流动负
5、债。应付金额确定的流动负债。2.2.应付金额视经营情况而定的流动负债。应付金额视经营情况而定的流动负债。3.3.应付金额需要估计的流动负债。应付金额需要估计的流动负债。4.4.或有负债。或有负债。三、流动负债的计价三、流动负债的计价 流流动动负负债债按按未未来来应应付付金金额额计计价价，而而不不是是按其现值计价。按其现值计价。完本讲稿第七页，共一百三十六页第二节第二节短短期期借借款款一、取得借款的核算一、取得借款的核算二、归还借款的核算二、归还借款的核算三、借款利息的核算三、借款利息的核算本节导航本节导航本讲稿第八页，共一百三十六页短期借款是指企业向银行或其他金融机短期借款是指企业向银行或其他
6、金融机构借入的期限在一年以内（含一年）构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。的各种借款。借入：本金借入：本金归还：本金归还：本金+利息利息计入计入财务费用财务费用本讲稿第九页，共一百三十六页账户账户“短期借款短期借款”。明细账按照借款种类、债权。明细账按照借款种类、债权人、币种设置。人、币种设置。一、取得借款的核算：一、取得借款的核算：借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款本讲稿第十页，共一百三十六页二、归还借款的核算：二、归还借款的核算：借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款三、借款利息的核算：三、借款利息的核算：（一）直接摊销法（一）直接摊销法（二）预计法（二）预
7、计法短期借款利息计入短期借款利息计入“财务费用财务费用”本讲稿第十一页，共一百三十六页（一）直接摊销法（一）直接摊销法即：实际支付时计入当期损益即：实际支付时计入当期损益“财务费用财务费用”。适用于利息按月支付或利息和本金到期一并支付，但金适用于利息按月支付或利息和本金到期一并支付，但金额比较小。额比较小。1、按月支付利息时、按月支付利息时2、还本时一并付息的：、还本时一并付息的：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款（本金）（本金）借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出（利息）（利息）贷：银行存款贷：银行存款（和）（和）本讲稿第十二页，共一
8、百三十六页即支付之前按月计算计入当期费用即支付之前按月计算计入当期费用“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”，支付时冲减，支付时冲减“应付利息应付利息”。适用于：利息按期支付（如按季）或利息和本金到期一并支付，适用于：利息按期支付（如按季）或利息和本金到期一并支付，但金额比较大。但金额比较大。1每季一、二月末预提利息时（按季支付）每季一、二月末预提利息时（按季支付）借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出贷：应付利息贷：应付利息每月应付利息每月应付利息=短期借款平均余额短期借款平均余额月利息率月利息率=（月初余额（月初余额+月末余额）月末余额）2月利息率月利息率（二）预计法（二）预计法本
9、讲稿第十三页，共一百三十六页2季末支付全季利息时：季末支付全季利息时：本节总结 p.201【例9-1】课后作业：实务操作（9-1）借：应付利息借：应付利息（已提数）（已提数）借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出（差额（差额，未提利息，未提利息）贷：银行存款贷：银行存款（实付数）（实付数）本讲稿第十四页，共一百三十六页第二节第二节短短期期借借款款一、取得借款的核算一、取得借款的核算二、归还借款的核算二、归还借款的核算三、借款利息的核算三、借款利息的核算本节总结本节总结（一）直接摊销法（一）直接摊销法（二）预计法（二）预计法本讲稿第十五页，共一百三十六页第三节第三节应付账款与应付票据应付账款与
10、应付票据一、应付账款一、应付账款二、应付票据二、应付票据本节导航本节导航本讲稿第十六页，共一百三十六页第三节第三节应付账款与应付票据应付账款与应付票据一、应付账款：一、应付账款：应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。务供应等而应付给供应单位的款项。（一）应付账款的入账时间和入账价格：（一）应付账款的入账时间和入账价格：1.1.入帐时间：入帐时间：应付款项的入账时间为取得供货发票时间。应付款项的入账时间为取得供货发票时间。但在实际工作中，应区别情况处理但在实际工作中，应区别情况处理。本讲稿第十七页，共一百三十六页 2.2.
11、入账价格：入账价格：一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。应付金额的现值入账。带有库存现金折扣带有库存现金折扣按总价法入账，获得的按总价法入账，获得的库存现金折扣，冲减财务费用。库存现金折扣，冲减财务费用。（即发生时按照发票总额入账，付款时如果有（即发生时按照发票总额入账，付款时如果有现金折扣，将现金折扣计入现金折扣，将现金折扣计入“财务费用财务费用”）本讲稿第十八页，共一百三十六页（二）应付账款的核算：（二）应付账款的核算：1无现金折扣的核算无现金折扣的核算1-1：采购材料：采购材料（1）购进货物货到单未到，暂不处理。待发）购进货
12、物货到单未到，暂不处理。待发票账单到达后，于付款时，按付款、收货同票账单到达后，于付款时，按付款、收货同时进行处理。时进行处理。借：原材料借：原材料品名品名借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款单位单位本讲稿第十九页，共一百三十六页（2）发票账单已到，但尚未付款的：）发票账单已到，但尚未付款的：于次月付款时，于次月付款时，借：原材料借：原材料借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款单位单位借：应付账款借：应付账款单位单位贷：银行存款贷：银行存款本讲稿第二十页，共一百三十六页（3）月末，若发
13、票账单仍未到达，则应估价入账：）月末，若发票账单仍未到达，则应估价入账：次月一日，红字冲账，记：次月一日，红字冲账，记：待发票账单到达后，按付款、收货同时进行处待发票账单到达后，按付款、收货同时进行处理。理。p.203【例9-2】借：原材料借：原材料暂估入账户暂估入账户贷：应付账款贷：应付账款暂估入账户暂估入账户借：原材料借：原材料暂估入账户暂估入账户（红字）（红字）贷：应付账款贷：应付账款暂估入账户暂估入账户（红字）（红字）本讲稿第二十一页，共一百三十六页1-2：接受劳务供应款项未付的：接受劳务供应款项未付的：借：管理费用借：管理费用费费借：制造费用等借：制造费用等贷：应付账款贷：应付账款单
14、位单位1-3：偿付时偿付时借：应付账款借：应付账款单位单位贷：银行存款贷：银行存款1-4：签发、承兑商业汇票抵付应付账款签发、承兑商业汇票抵付应付账款的：的：借：应付账款借：应付账款单位单位贷：应付票据贷：应付票据单位单位本讲稿第二十二页，共一百三十六页1-5.对确实无法支付的应付款转账：对确实无法支付的应付款转账：p.201【例9-4】借：应付账款借：应付账款单位单位贷：营业外收入贷：营业外收入其他收入其他收入本讲稿第二十三页，共一百三十六页2.有现金折扣的应付账款的核算：有现金折扣的应付账款的核算：总价法核算，折扣冲减总价法核算，折扣冲减“财务费用财务费用”（1）购货时：购货时：借：原材料
15、借：原材料品名品名 【采购成本采购成本】借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）【发票金额发票金额】贷：应付账款贷：应付账款单位单位【合计合计】（2）折扣期内付款）折扣期内付款借：应付账款借：应付账款单位单位【应付总额】应付总额】贷：银行存款贷：银行存款【实付款】实付款】财务费用财务费用-现金折扣现金折扣【折扣额】【折扣额】本讲稿第二十四页，共一百三十六页（3）超过折扣期付款时：）超过折扣期付款时：p.203【例9-5】增值税不能打折扣。在书上写出对方分录联想记忆借：应付账款借：应付账款单位单位【应付总额】应付总额】贷：银行存款贷：银行存款【实付款】实付款】本讲稿第二十五页，共
16、一百三十六页【练习练习】1.1.从甲企业购进从甲企业购进A A材料材料2020万元，增值税率万元，增值税率17%17%，材料入库，托收凭证同日到达，审核无误，但尚材料入库，托收凭证同日到达，审核无误，但尚未付款。未付款。2.2.三日后，承付上述款项。三日后，承付上述款项。3.3.甲企业购入材料一批，价款为甲企业购入材料一批，价款为80 00080 000元。增值元。增值税率为税率为17%17%，付款条件为，付款条件为“2/102/10，n/30n/30”,材料已验材料已验收入库，货款未付。收入库，货款未付。4.4.上题若上题若8 8天付款？若天付款？若2020天付款？天付款？本讲稿第二十六页，
17、共一百三十六页 5.5.月末，乙单位发来月末，乙单位发来B B材料，估价材料，估价1010万元入万元入库，凭证未到库，凭证未到 6.6.次月次月3 3日，乙单位托收凭证到达，托收金额日，乙单位托收凭证到达，托收金额共计共计1212万元，其中，货款万元，其中，货款1010万元，进项税额万元，进项税额17 00017 000元，代垫运费元，代垫运费30003000元。审核无误，三日后承付。元。审核无误，三日后承付。本讲稿第二十七页，共一百三十六页二、应付票据：二、应付票据：应付票据应付票据是指企业因购买材料、商品和是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票所形接受劳务供应等而开出
18、、承兑商业汇票所形成的负债。成的负债。商业汇票按承兑人不同分为商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇商业承兑汇票票和和银行承兑汇票银行承兑汇票，按是否带利息分为按是否带利息分为带息带息票据票据和和不带息票据不带息票据。账户：账户：应付票据应付票据单位单位本讲稿第二十八页，共一百三十六页（一）不带息票据的核算：（一）不带息票据的核算：“应付票据应付票据”账户按面值记账户按面值记1购入物资等，交付已承兑的商业汇票时：购入物资等，交付已承兑的商业汇票时：2以商业汇票抵付应付账款时：以商业汇票抵付应付账款时：联想记忆:“收款方分录”借：应付账款借：应付账款单位单位 贷：应付票据贷：应付票据单位单位借：原材
19、料等借：原材料等借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据单位单位 【面值】【面值】本讲稿第二十九页，共一百三十六页3若为银行承兑汇票，应按承兑金额的一定比若为银行承兑汇票，应按承兑金额的一定比例（目前为例（目前为0.5）支付承兑手续费：）支付承兑手续费：4票据到期，支付票款时：票据到期，支付票款时：联想记忆:“收款方分录”借：财务费用借：财务费用手续费手续费 贷：银行存款贷：银行存款借：应付票据借：应付票据单位单位 贷：银行存款贷：银行存款本讲稿第三十页，共一百三十六页5票据到期，若无力支付，应区别处理：票据到期，若无力支付，应区别处理：联想
20、记忆:“收款方分录”借：应付票据借：应付票据单位单位 贷：应付账款贷：应付账款单位单位 商业承兑汇票商业承兑汇票 短期借款短期借款 银行承兑汇票银行承兑汇票p.205【例9-7、9-8】本讲稿第三十一页，共一百三十六页（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算：（补充）：（补充）1购入物资，交付已承兑的商业汇票，购入物资，交付已承兑的商业汇票，或以商业汇票抵付应付账款，以及支付承兑或以商业汇票抵付应付账款，以及支付承兑手续费时：手续费时：（会计分录同不带息票据（会计分录同不带息票据1.2.3）2期末，计提应付利息：期末，计提应付利息：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：应付票据贷：应付
21、票据单位单位本讲稿第三十二页，共一百三十六页3票据到期，支付票款时：票据到期，支付票款时：4票据到期，若无力支付，按到期值转账：票据到期，若无力支付，按到期值转账：借：应付票据借：应付票据单位单位 账面余额，即本金已提利息账面余额，即本金已提利息借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出差额，即未预提的利息差额，即未预提的利息 贷：银行存款贷：银行存款 本息之和本息之和借：应付票据借：应付票据单位单位 账面余额，即本金已提利息账面余额，即本金已提利息借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 未预提的利息未预提的利息 贷：应付账款贷：应付账款单位单位 商业承兑汇票商业承兑汇票 短期借款短期借款 银
22、行承兑汇票银行承兑汇票本讲稿第三十三页，共一百三十六页【课堂练习】【课堂练习】(做出双方账务处理）做出双方账务处理）1.3 1.3月月1 1日，从甲企业购入日，从甲企业购入A A材料材料1010万元，税率万元，税率17%17%，签发，签发并承兑为期并承兑为期6 6个月的商业汇票一张，票面值个月的商业汇票一张，票面值117 000117 000元，汇票已元，汇票已交付对方。交付对方。2.32.3月月5 5日，签发一张面值为日，签发一张面值为2020万元的商业汇票，票面利率万元的商业汇票，票面利率4%4%，期限期限5 5个月，向银行申请承兑，交付个月，向银行申请承兑，交付0.50.5 的承兑手续费
23、。的承兑手续费。3.33.3月月6 6日，将上述银行承兑汇票交付乙企业，以抵前欠货款。日，将上述银行承兑汇票交付乙企业，以抵前欠货款。4.44.4月月2020日，三个月前交付丙企业的商业承兑汇票日，三个月前交付丙企业的商业承兑汇票1010万元已万元已到期，按票面利率到期，按票面利率4%4%支付面值及利息（已预提支付面值及利息（已预提2 2个月利息）。个月利息）。5.5.上题若无力支付，应如何处理？若为银行承兑汇票，又如何上题若无力支付，应如何处理？若为银行承兑汇票，又如何处理？处理？6.66.6月月3030日，对带息票据计息。日，对带息票据计息。本节总结本讲稿第三十四页，共一百三十六页第三节第
24、三节应付账款与应付票据应付账款与应付票据一、应付账款一、应付账款有现金折扣、无现金折扣有现金折扣、无现金折扣二、应付票据二、应付票据带息、不带息带息、不带息本节总结本节总结本讲稿第三十五页，共一百三十六页第四节第四节应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的概念及构成一、职工薪酬的概念及构成1 1、职工薪酬，、职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。性福利。企业提供给职工配偶、子
25、女或其他被赡养人的福利等，企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。也属于职工薪酬。本讲稿第三十六页，共一百三十六页2 2、职工、职工 是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，便为企业提供与职工
26、类似动合同或未由其正式任命，便为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。本讲稿第三十七页，共一百三十六页3 3、职工薪酬包括以下内容：职工薪酬包括以下内容：（P.）（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（一）职工工资、奖金、津贴和补贴;（二）职工福利费（二）职工福利费;（三）社会保险费（三）社会保险费;（四）住房公积金（四）住房公积金;（五）工会经费和职工教育经费（五）工会经费和职工教育经费;（六）非货币性福利（六）非货币性福利;（七）解除与职工劳动关系补偿（七）解除与职工劳动关系补偿;（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出
27、。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。本讲稿第三十八页，共一百三十六页二、职工薪酬的确认与核算二、职工薪酬的确认与核算账户设置：账户设置：应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份支付本讲稿第三十九页，共一百三十六页职工薪酬的确认原则：职工薪酬的确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分
28、别下列情况并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：处理：（1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；入产品成本或劳务成本；（2 2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；（3 3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。益。本讲稿第四十页，共一百三十六页（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬（1 1）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础）计量
29、应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，就应当按照国家规定的标准计提。和计提比例的，就应当按照国家规定的标准计提。（2 2）国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应）国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。职工薪酬。本讲稿第四十一页，共一百三十六页1.月末分配工资：月末分配工资：根据职工提供服务的受益对象根据职工提供服务的受益对象借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 （生产部门）（生产部门）在建工程在建工程 （在建工程）（在建工程）研发支出研发支出 （研发部）（研发部）管理费用
30、管理费用 （管理部门）（管理部门）销售费用销售费用 （销售部门）（销售部门）应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利（福利部门）（福利部门）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 应发总额应发总额 【例9-10】本讲稿第四十二页，共一百三十六页 2、月末、月末根据职工工资总额计提职工福利费、根据职工工资总额计提职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时：育经费等职工薪酬时：根据职工提供服务的受益对象根据职工提供服务的受益对象借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 （生产部门人员）（生产部门人员）在建工程在建工程 （在建
31、工程人员）（在建工程人员）研发支出研发支出 （研发人员）（研发人员）管理费用管理费用 （管理部门、（管理部门、福利部门人员福利部门人员）销售费用销售费用 （销售部门人员）（销售部门人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费【例9-11】本讲稿第四十三页，共一百三十六页3.3.向职工支付工资时向职工支付工资时（无代扣代交项目）（无代扣代交项目）4.4.支支付付工工资资时时企企业业从从应应付付职职工工薪薪酬酬中中代代扣扣代代交交各各种种款款项项（代扣房租、水电费、个人所得税等）（代扣房租、水电费、个人所得税
32、等）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资应发总额应发总额贷：其他应收款贷：其他应收款人人代垫费用代垫费用/内部内部其他应付款其他应付款单位单位代扣费用代扣费用/外部外部应交税费应交税费个人所得税个人所得税代扣税代扣税银行存款等银行存款等差额，实付数差额，实付数【例9-9】本讲稿第四十四页，共一百三十六页借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工福利职工福利 -工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费 -社会保险费社会保险费 -住房公积金住房公积金 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金5.5.企企业
33、业支支付付职职工工福福利利费费，支支付付工工会会经经费费和和职职工工教教育育经经费费用用于于工工会会活活动动和和职职工工培培训训，或或按按照照国国家家有有关关规规定缴纳社会保险费或住房公积金时定缴纳社会保险费或住房公积金时【例9-12】本讲稿第四十五页，共一百三十六页 （三）辞退福利的核算（三）辞退福利的核算：p.p.1.1.企企业业因因解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系而而应应给给予的补偿：予的补偿：借：管理费用借：管理费用其他其他 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-辞退福利辞退福利 2.2.实际支付补偿时：实际支付补偿时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-辞退福利辞退福利 贷：银行存
34、款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等本讲稿第四十六页，共一百三十六页职职位位拟拟辞退数辞退数量量工工龄龄（年）（年）接受辞退接受辞退计计划划职职工人数工人数每人每人补偿标补偿标准准（元）（元）补偿标补偿标准准（元）（元）车间车间主任主任1011051000005000001120220000040000021211300000300000高高级级技工技工50110208000016000001120101800001800000212152800001400000一般一般技工技工100110505000025000001120201500003000000212110250000250000
35、0合合计计16012314000000 丙公司平面直角彩色电视机生产车间丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退及补偿金额一览表职工接受辞退及补偿金额一览表本讲稿第四十七页，共一百三十六页 （二）非货币性福利的核算：（二）非货币性福利的核算：1.1.以自产产品等发放时：以自产产品等发放时：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值公允价值（售价（售价+销项税）销项税）入相关资产成本或入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。当期损益，同时确认应付职工薪酬。本讲稿第四十
36、八页，共一百三十六页（1 1）决定发放时）决定发放时借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 （生产部门）（生产部门）在建工程在建工程 （在建工程）（在建工程）研发支出研发支出 （研发部）（研发部）管理费用管理费用 （管理部门）（管理部门）销售费用销售费用 （销售部门）（销售部门）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利（售价（售价+销项税）销项税）本讲稿第四十九页，共一百三十六页（2 2）实际发放时（视同销售）实际发放时（视同销售）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （售价）（售价）应交税费应交税费-应交增值税（
37、销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转成本同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 （成本价）（成本价）贷：库存商品贷：库存商品例9-13本讲稿第五十页，共一百三十六页 例例 甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为170170名，总部管理人名，总部管理人员为员为3030名。名。20072007年年2 2月，甲公司决定以其生产月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为色电视机单位成本为10 00010 000元，单位计税价格元，单位
38、计税价格（公允价值）为（公允价值）为14 00014 000元，适用的增值税税率元，适用的增值税税率为为17%17%。【备用】本讲稿第五十一页，共一百三十六页（1 1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本 2784600 2784600 管理费用管理费用 491000 491000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3276 000 3276 000计入生产成本的金额为：计入生产成本的金额为：170 14 000 170 14 000（1+17%1+17%）=2 784=2 784 600600元元计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：30 14 000 3
39、0 14 000 （1+17%1+17%）=491 400=491 400元元（2 2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 276 000 3 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 2 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000 476 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 2 000 000本讲稿第五十二页，共一百三十六页2 2、将将拥拥有有的的房房屋屋等等资资产产无无偿偿提提供供给
40、给职职工工使使用用或或租租赁赁住住房房等等固固定定资资产产供供职职工工无无偿偿使使用用，按按每每期期应应提提折折旧旧或或应应付付租租金时，应通过应付职工薪酬：金时，应通过应付职工薪酬：借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 【生产人员】【生产人员】在建工程在建工程 【在建工程人员】【在建工程人员】研发支出研发支出 【研发人员】【研发人员】管理费用管理费用 【管理部门人员】【管理部门人员】销售费用销售费用 【销售部门人员】【销售部门人员】贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧
41、 其他应付款、银行存款其他应付款、银行存款 （租金）（租金）例9-14、15本讲稿第五十三页，共一百三十六页 例例 乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有用。乙公司部门经理共有2020名，副总裁共有名，副总裁共有5 5名。名。假定每辆轿车月折旧额为假定每辆轿车月折旧额为1 0001 000元，每套住房月元，每套住房月租金为租金为8 0008 000元。乙公司的账务处理如下：元。乙公司的账务处理如下：本讲稿第五十四页，共一百三十六页（1 1）计提轿车折旧）计提轿
42、车折旧借：管理费用借：管理费用 20 000 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 20 00020 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 20 00020 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 20 000（2 2）确认住房租金费用）确认住房租金费用借：管理费用借：管理费用 40 000 40 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利40 00040 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000
43、本节总结本讲稿第五十五页，共一百三十六页本节总结第四节 应付职工薪酬一、职工薪酬的概念及构成二、职工薪酬的确认与核算1、货币性2、非货币性3、辞退福利课后作业：习题p.83 实务操作9-6“10-14题”本讲稿第五十六页，共一百三十六页第五节第五节应应交交税税费费一、应交增值税二、应交消费税三、应交营业税四、应交城建税五、应交教育费附加六：其他应交税费本讲稿第五十七页，共一百三十六页应应交交税税费费是是指指企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中产产生生的的，应应向向国国家家交交纳纳的的各各种种税税费费，主主要要包包括括应应交交增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、资资源源税税、城城市市维
44、维护护建建设设税税、土土地地增增值值税税、房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税、所所得得税税及及教教育育费费附附加加、矿矿产产资资源源补偿费等。补偿费等。本讲稿第五十八页，共一百三十六页1 1企业交纳的各种税金，无论是否与企业的盈亏企业交纳的各种税金，无论是否与企业的盈亏有关，只要必须预计税额或者与税务机关定期结算有关，只要必须预计税额或者与税务机关定期结算或清算的，不是一次性交纳的，都必须通过或清算的，不是一次性交纳的，都必须通过“应交应交税费税费”科目进行核算。科目进行核算。2 2如果不需要预计税额或者是不存在与税务机关如果不需要预计税额或者是不存在与税务
45、机关发生结算或清算关系的税金，可不通过发生结算或清算关系的税金，可不通过“应交税费应交税费”科目进行核算。如印花税、耕地占用税等。科目进行核算。如印花税、耕地占用税等。本讲稿第五十九页，共一百三十六页一、应交增值税的核算一、应交增值税的核算：增值税是指对我国境内销售货物、进口货增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。单位和个人。p.增值税
46、的纳税人可分为一般纳税企业和小规模增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。纳税企业两类。本讲稿第六十页，共一百三十六页税率税率一般纳税人：一般纳税人：17%：新增提供有形动产租赁服务：新增提供有形动产租赁服务13%：免税农产品：免税农产品11%：交通运输业服务（铁路运输除外）：交通运输业服务（铁路运输除外）6%：部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）：部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）0：出口：出口小规模纳税人：小规模纳税人：3%本讲稿第六十一页，共一百三十六页（一）一般纳税企业：（一）一般纳税企业：1.1.计税方法：计税方法：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税
47、额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额不足抵扣，当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣本讲稿第六十二页，共一百三十六页 2.2.账户设置：账户设置：（P.215P.215）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（销项税额）（销项税额）（进项税额转出）（进项税额转出）（出口退税）（出口退税）（已交税金）（已交税金）（转出未交增值税转出未交增值税）（转出多交增值税）（转出多交增值税）本讲稿第六十三页，共一百三十六页应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额；进项税额；已交税金；已交税金；转出未交增值税转出
48、未交增值税减免税款减免税款销项税额；销项税额；出口退税；出口退税；进项税额转出；进项税额转出；转出多交增值税转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额期末余：待抵扣税期末余：待抵扣税本讲稿第六十四页，共一百三十六页3、进项税额的核算、进项税额的核算进项税额进项税额分为分为可以抵扣的可以抵扣的和和不得抵扣的不得抵扣的（包括（包括已知已知和和中途得知中途得知）1)1)可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额:以票抵扣：即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进以票抵扣：即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；项税额；计算抵扣：即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政计算抵
49、扣：即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。策，准予计算抵扣的进项税额。本讲稿第六十五页，共一百三十六页（1）以票抵）以票抵税税增值税专用发票增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书（2）计算抵）计算抵税税外购免税农产品外购免税农产品:进项税额买价进项税额买价13%外购运输费：外购运输费：进项税额运输费用进项税额运输费用7%增值税扣税凭增值税扣税凭证证增值税专用凭证、海关进口增值税增值税专用凭证、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、运输费用结算单据产品销售发票、运输费用结算单据本讲稿第六十六页
50、，共一百三十六页【例题【例题11单选题】某面粉加工厂（增值税一般纳单选题】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）税人）20092009年年8 8月从某农场收购小麦月从某农场收购小麦100100吨，农场开吨，农场开具的普通发票上注明金额具的普通发票上注明金额2020万元，此项业务可抵扣万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（）万元。的增值税进项税额为（）万元。A.0A.0B.2B.2C.2.3C.2.3D.2.6D.2.6【答案】【答案】D D【解析】可以抵扣进项税【解析】可以抵扣进项税2013%2013%2.602.60（万元）（万元）例p.216【9-16】本讲稿第六十七页，共一百三十六页可以抵扣