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1、,编编号（学号）：号（学号）： ,有效利用出口退税政策促有效利用出口退税政策促进对进对外外贸贸易健康易健康发发展展摘要：摘要：出口退税政策是世界各国普遍采用的一种促进对外贸易发展的手段，在 2007 年爆发全球金融危机后，中国出台了包括提高出口产品退税率的一系列经济复苏计划，以最大限度地降低危机对中国经济的影响。从出口退税的理论基础入手，回顾了中国出口退税政策的发展历程，分析了出口退税政策调整对对外贸易的影响，探讨了出口退税率调整对中国外贸行业的影响，并提出了利用出口退税促进对外贸易发展的相应对策。关关键词键词：出口退税，对外贸易，发展,Effective use of export tax
2、refund policy to promote the healthy development of foreign tradeAbstract: the export tax refund policy is the various countries generally used in an to promote the development of foreign trade of means, in a 2007 outbreak in the global financial crisis, the Chinese on the export products include im
3、proving the rate a series of economic recovery plan, in order to maximize reduce crisis the impact on the Chinese economy. From the theory basis of export tax rebates, reviewed the Chinese export drawback policy development, analyzes the export tax refund policy adjustment to the influence of foreig
4、n trade, discusses the export tax rebate rate adjust to the influence of Chinas foreign trade industry, and puts forward the use of export tax rebates to promote the development of foreign trade of the corresponding countermeasure.Keywords: export rebates ，foreign trade external trade， ，development
5、,目目 录录1 引言.12 中国出口退税制度的发展历程.12.1 改革开放前的出口退税政策：不成型与不稳定 .12.2 1978-1993 年的出口退税政策：逐步建立与完善.12.3 1994-1996 年的出口退税政策：扩大出口，缓解退税压力.12.4 1997-2003 年的出口退税政策：应对亚洲金融危机冲击，税率连续走高.22.5 2003-2007 年的出口退税政策：缓解贸易顺差，调低税率重点进行退税结构调整.22.6 现行出口退税政策：应对金融危机，上调部分商品出口退税率.23 我国出口退税现状及案例分析.23.1 出口退税政策变化过大、过频.23.2 出口退税制度本身尚存不完善之处
6、 .23.2.1 造成的少征多退现象并存.33.2.2 出口退税政策不统一.33.3 出口退税管理方面存在的问题 .33.3.1 出口退税管理的程序性法规不完善.33.3.2 征退脱节.33.4 案例分析 .44 导致这一现状产生的原因.44.1 缺乏必要的监控手段和措施 .44.2 税务部门之间信息交流匮乏 .54.3 退税审核人员严重不足 .54.4 法律体系保障不到位 .55 完善我国出口退税制度的对策.6,5.1 出口退税管理 .65.2 实行弹性的出口退税率制度 .65.3 加强立法，建立出口退税制度法律体系.76 总结.7参考文献.8致谢.I,1 引言引言受国际金融危机影响，200
7、8 年全球经济遭受重创，中国最重要的出口市场欧、美、日等国家经济陷入低迷和衰退，致使我国经济呈现出增速放缓、出口骤减的趋势，同时出口企业承受的生存压力也陡然增大。为了应对这种急转直下的贸易环境变化，我国从2008 年 8 月开始，已连续七次调高了出口退税率，意在以这一传统措施刺激出口外销，挽救贸易危局，带动经济增长。当前已进入后金融危机时期，尽管中国正在逐步复苏，但是危机的影响任然存在，特别是我国的对外贸易仍面临着较大的挑战。现行的出口退税政策是否可行有效、是否能给出口企业带来长期利益仍是需要深入探讨的问题。2 中国出口退税制度的中国出口退税制度的发发展展历历程程出口退税是指一个国家或地区对已
8、报关出口的货物，由财政退还或免征其在生产和流通环节已缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款，从而使出口货物以不含税价格进入国际市场参与国际竞争的一种政策。自建国以来我国出口退税政策的发展主要经历了六个阶段。2.1 改革开放前的出口退税政策：不成型与不改革开放前的出口退税政策：不成型与不稳稳定定当时中国处于计划经济体制下，进出口产品的征免退税，受国家对外经济政策、外贸管理体制和财政体制影响，变动较为频繁。经历了 1950 开始实施，1957 年废止，1966年又恢复实施，1973 年又停止执行的过程，使得税收对进出口贸易发挥调节的功能受到限制。2.2 1978-1993 年的出口退税政策：逐步建立
9、与完善年的出口退税政策：逐步建立与完善 改革开放后，国内有效需求不足，为了拉动国内生产总值，必须扩大对外贸易的规模，以国外市场需求拉动国内需求。因此我国从 1985 年起开始正式实行进口征税和出口退、免税制度。1988 年和 1989 年针对出现的漏洞，对出口退税制度进行了完善：一是在地方设立进出口税收管理机构；二是建立出口产品退税管理办法，并开始遵循“征多少、退多少，未征不退和彻底退税”的原则。2.3 1994-1996 年的出口退税政策：年的出口退税政策：扩扩大出口，大出口，缓缓解退税解退税压压力力 为了适应建立社会主义市场经济体制的需要，促进我国社会主义经济的快速发展，,1994 年对进
10、出口税收制度进行了全面的改革和完善，对出口商品实行零关税政策，退税率分为 6%、13%和 17%3 档。但由于我国征税力度不够等原因，出现了出口退税负担过高的现象，为此在 1995 年和 1996 年降低了出口货物退税率，调整为 3%、6%和 9%3 档。2.4 1997-2003 年的出口退税政策：年的出口退税政策：应对亚应对亚洲金融危机冲洲金融危机冲击击，税率，税率连续连续走高走高 1997 年亚洲金融危机爆发，人民币不贬值的承诺使我国出口产品的价格优势减弱，对外出口增长幅度放慢，自 1997 年 8 月 8 日起，我国先后 8 次提高出口退税率，变为5%、13%、15%和 17%4 档，
11、平均出口退税率高达 15%。2.5 2003-2007 年的出口退税政策：年的出口退税政策：缓缓解解贸贸易易顺顺差，差，调调低税率重点低税率重点进进行退税行退税结结构构调调整整 经过多次调整，我国出口退税政策不断完善，但是随着经济的发展，在发挥作用的同时也给我们的财政带来了不少问题。政府的出口退税额度与出口退税率正相关，出口退税率越高，财政支出也越大，出口退税预决算长期逆差，欠款问题越来越严重 2.6 现现行出口退税政策：行出口退税政策：应对应对金融危机，上金融危机，上调调部分商品出口退税率部分商品出口退税率 随着国际金融危机影响的不断扩大，发达国家居民消费信心指数大幅下滑，进口需求回落，我国
12、出口企业遭遇了前所未有的挑战，对外贸易及国民经济的健康发展和劳动力就业也受到了很大的冲击。2008 年，我国连续几个月财政收入下降，使得出口退税率出现 3 次上调，又经过 2009 年的 4 次调整，在半年多的时间内我国已 7 次调高出口退税率，共涉及商品数量超过 8000 种，占出口商品总数的 58%。3 我国出口退税我国出口退税现现状及案例分析状及案例分析3.1 出口退税政策出口退税政策变变化化过过大、大、过频过频 1994 年，国家税务总局制定了出口货物退（免）税管理办法，对新税制条件下出口货物增值税和消费税的退税或免税作出了规定。但在上述管理办法出台后的一段时间内，又多次对其进行补充、
13、修改、调整，包括 1995、1996 年两次调低退税率和 1998 年、1999年七次调高退税率，修改退税单证、退税期限等具体规定。出口退税政策频繁变动说明我国尚未找到出口退税的规律，因而每次修改补充只能是修修补补，治标不治本。3.2 出口退税制度本身尚存不完善之出口退税制度本身尚存不完善之处处 ,3.2.1 造成的少征多退现象并存第一，我国对出口商品确定了“征多少退多少，不征不退，彻底退税”的基本原则，但这一原则在具体实施中并未得到完全贯彻。目前，大部分出口商品的退税率未达到 17的退税率。征退税率不一致，使我国出口货物以含税价格进入国际市场，降低了我国产品的国际竞争力。第二，不合理的过渡措
14、施和优惠政策使少征多退现象屡见不鲜。如农产品增值税率为 13，进项税额按购进价格的 10计算，实际上进项税 10的部分由于国家对化肥、农药、农膜、农机等采取了一些免税措施，税收并没有征足，但出口后又按 13的税率退税，出现了少征多退。3.2.2 出口退税政策不统一我国现行的出口退税政策对不同类型企业和不同贸易方式采取不同的退税待遇，造成实际税负不公。我国现行出口退税主要有三种办法：对有进出口经营权的生产企业自营出口和委托外贸企业代理出口采取“免、抵、退”的办法；对无进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口采取“先征后退”的办法；对外贸企业自营出口或委托其他外贸企业出口按其增值税进项税额和规定
15、的退税率计算应退税额。由于不同方法计算出口退税的依据不同，致使计算的退税额不同，即企业之间承担的税负不同。 3.3 出口退税管理方面存在的出口退税管理方面存在的问题问题3.3.1 出口退税管理的程序性法规不完善一是产生诸多责任不清、岗位不明现象，使审批退税没有强有力的内部制约机制，从而在管理上出现很多漏洞，也给骗税以可乘之机；二是由于没有统一规范的检查规程，使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同，随意性很大，从而使检查效果大打折扣，产生导致骗税的隐患；三是由于没有统一规范的清算规程，使各地出口退税清算业务的方式、方法多种多样；四是由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及
16、统一明确的财务规范，使出口退税日常管理工作受到很大影响，也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。3.3.2 征退脱节其主要表现在以下几方面：一是征退利益脱节。按新税制的要求，增值税属于中央,地方共享税，共享比例为 3：1，而出口退税则由中央财政全部负担，这样就形成征税是地方的事，退税是中央的事，征退利益脱节，退税管理难以优化。二是机构设置脱节。由于我国现行征税机关与退税机关是分设的，因此就形成了出口退税管理中的“征归征，退归退，征退不见面”的局面。又由于征退机关之间缺乏先进、快捷、严密的联系网络来传送信息，使得税务行政机关无法对企业的退税行为实施有效的监控，骗税现象无法避免。三是
17、出口退税与进口征税相脱节。以进养出、进出对应已成为各国普遍采用的惯例。而我国目前进口环节的增值税、消费税与关税同步减免的现象十分普遍，加重了我国出口退税的财政负担。3.4 案例分析案例分析2010 年 9 月，公司出口劳保手套 6000 万双，报关金额 6402 万美元，与国外客户的实际成交价为 2473 万美元，高报出口 3929 万美元，指使 49 户生产厂家虚开增值税专用发票 1707 份，金额 15210 万元，税款 2585 万元，价税合计 17796 万元，骗取 出口退税 总值 5469 万元，该市国税局作出对公司已取得骗取出口退税款 1305 万元进行追缴，处以 2 倍罚款 26
18、10 万元的处理决定，采取税收强制执行措施将公司离岸账户存款 240 万美元追缴入库，拟追缴 外贸 公司已退税款 1043 万元， 外贸 公司未退税款 1506 万元不予退税，其余骗税款已由各地税务机关陆续追缴并处理，公安机关批捕涉案人员 8 人，其中该公司法人代表已由该市检察院以涉嫌虚开增值税专用发票和骗取出口退税罪向该市中级人民法院提起公诉，等待他的将是法律的严厉制裁。这起骗税案反映了一种新型的骗取出口退税形式，在有真实的货物出口的情况下，虚构出口货物的价格，以低报高出口。公司通过国外接单、国内下单、向 外贸 公司买单、虚抬单价高报出口、压低数量抬高单价虚开专用发票、将压低开票数量部分的货
19、物通过有进出口经营权的生产厂家直接高报出口等一系列操作，魔术般的将货值虚抬至三倍骗取国家出口退税款。4 导导致致这这一一现现状状产产生的原因生的原因4.1 缺乏必要的缺乏必要的监监控手段和措施控手段和措施在现行出口退税管理中，侧重退税审核，忽视退税监控的问题较为突出。退税机关缺乏对出口企业经营活动及代写硕士论文相关数据的监控，就单审单的现象较为普遍，,无法及时发现企业存在的问题；上级税务机关缺乏对下级税务机关的有效监控，难以适时发现和全面了解下级税务机关在退税工作中存在的突出问题，及时防范和制止某一地区大面积骗税问题的出现。因此，制定相应的监控办法，采取必要的监控手段和措施，对促进退税机制的完
20、善，切实防范和适时打击出口偷骗税行为具有重要的意义。4.2 税税务务部部门门之之间间信息交流信息交流匮匮乏乏由于出口货物客观上存在着生产、出口、征税、退税空间、时间上的分离，出口退税各环节的衔接非常重要。虽然在退税管理实际工作中已采取了一些措施，来加强部门之间的联系和信息资料交流，如在大量使用纸介质传递有关数据的同时，对货物出口、征税等有关数据采取了网络传输电子数据的办法，对纸介质数据通过函调的办法予以核实。但由于网络不够健全，部门数据相互独立，数据可信度低，数据传输困难等，仍然难以避免虚假信息和数据的出现，从而导致骗税问题的发生。4.3 退税退税审审核人核人员严员严重不足重不足出口退税部门坐
21、在办公室等着企业来办理退税，不深入企业调查核实，不可能发现出口骗税的疑点和线索。但是随着对外贸易法的颁布实施，进出口经营权由“审批制”改为“备案制”，这一举措促进了我国对外贸易的迅猛发展，出口企业迅速增加。由于机构编制等原因造成的出口退税代写硕士论文审核人员保持不变与出口企业的数量急剧增加之间的矛盾日益突出。以 S 市国家税务局为例，所辖的出口企业由 2001 年的 400多户发展到现在的 2200 多户，退税额也由年 13 个亿增加到年 33 个亿。多年来全市直接从事出口退（免）税审核的人员一直保持在 18 人，而年审核单证总量达到 17 万张，人均审核量将近 1 万张。按正常工作日计算，每
22、天审单量接近 250 张，工作量非常大，除了日常的案头审核，难以抽出更多的时间下企业调查和检查。4.4 法律体系保障不到位法律体系保障不到位骗税与反骗税的斗争长期存在，但骗税活动总是死灰复燃，屡禁不止。其关键在于:一是没有专业性的打击骗取出口退税力量，现有的出口退税部门人员力量应付日常审核等事务性工作都比较困难，根本谈不上深入企业检查，及时了解企业的经营情况。二是出口退税没有建立一整套的检查制度和办法，现行检查不规范易流于形式。三是现有的出口退税法律法规层次较低且不具体，缺乏可操作性，使得骗税案件难以定性处理。虽,然我国刑法第 204 条对骗税罪的解释是“以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家退
23、税款”，而在实践中，对假报出口或其他欺骗手段骗税的取证认定操作难度极大。此外,目前对“骗取出口退税罪”定位在“骗税已遂”，对“骗税未遂”及正在实施的骗税行为未作定义，使骗税分子有机可乘。5 完善我国出口退税制度的完善我国出口退税制度的对对策策判断一国的出口退税政策优劣与否，首先要看其是否遵循税收公平的原则，同时要看这一政策对本国宏观经济运行的推动作用如何，是否能够增强和促进本国出口产品在国际市场上的竞争力。 5.1 出口退税管理出口退税管理 第一，在海关管理方面海关在出口商品的监管上制定了相应的对策，加大打击力度。首先，建立了高风险商品数据库，业务现场直接将易伪报成高退税率的商品收集到数据库，
24、作为海关审单和查验工作的指导；其次，在审单环节加强对重量与数量逻辑关系的审查，并在此基础上加大对高风险商品的布控力度；最后，在查验环节提高风险意识，积累高风险商品知识，做到有的放矢。 第二，建立出口退税管理激励机制和约束机制。对外贸企业的激励机制。一方面进一步完善出口退税的实施机制，简化退税环节，提高退税效率，尽量杜绝出口欠退税现象的发生，降低外贸企业的出口退税获取成本，提高外贸企业从正常退税活动中获得的净收益，鼓励外贸企业通过正常渠道依法获取出口退税。另一方面加强对外贸企业的日常监控，尽量减少退税管理中的信息不对称现象，加大对退税行为的惩罚力度，提高外贸企业出口退税的违约成本。第三，加强管理
25、，简化手续，提高效率。一是建立一个基于统一应用平台上的各个信息管理系统的信息共享机制，同时赋予电子信息以法律效力，逐步实现计算机自动汇集相关信息、自动办理退税。二是通过立法建立全国性的出口退税管理系统，规范涉及各出口退税部门的行为。最终形成有效的管理系统，加强对出口退税全过程的监控。5.2 实实行行弹弹性的出口退税率制度性的出口退税率制度目前我国的政治经济情况确实需要依靠出口退税制度尤其是出口退税率来进行宏,观调控、调整经济结构。但应该审慎地使用非中性的出口退税措施，对宏观调控权进行适当规范。具体地说，首先应该规定出口退税率可以浮动的范围，其上限当然是 WTO 规则允许的征税率，同时根据对未来
26、一个时期财政和外贸情况的预测，制定最低的退税率。然后，应该规定谁有权对出口退税制度、退税率进行调整的权力应该归国务院，而不是某个职能部门。最后，应该规定宏观调控权行使的程序，包括听证程序、调整前对纳税人留有的最短过渡时间等等。5.3 加加强强立法，建立出口退税制度法律体系立法，建立出口退税制度法律体系由于强制性的出口退税制度变迁在施行中缺乏“强制性”，导致有令不行、有禁不止的现象的出现，因此必须进一步完善出口退税管理法制建设，将出口退税政策上升到法规层次，尽量减少出口退税的人为干预和计划控制，保障制度的严肃性和权威性，杜绝新的地方保护主义的出现。对于各地在具体实施过程中，违反国家有关规定，对跨
27、地区收购产品出口退税不予办理或故意拖延办理时间的，给予必要的处罚，提高其违法成本，维护正常的出口退税和出口经营秩序，杜绝“上有政策，下有对策”等“中间梗塞”现象的发生，维护依法行政的严肃性。6 总结总结 出口退税政策作为我国对外贸易管理政策中的一个重要组成部分，其内容必然是随着我国经济发展、产业政策以及对外贸易政策等相关因素的调整而不断变化，其改革的进程也将不断推进，并在施行过程中逐步趋于完善。从而为我国下一阶段的出口退税机制改革营造良好的内、外部环境，逐步完善我国出口退税制度，推动我国外贸出口增长方式的转变，实现资源的优化配置，促进出口商品结构的合理调整，提高我国对外贸易的质量和效益，确保国民经济协调、健康和可持续地增长。,参考文献参考文献（1）尹音频、周定奎、柳华平、刘延俊：对我国现行出口退税制度与思考 2002 年版（2）刘剑文：出口退税制度，北京大学出版社 2004 年版（3）朱志强、张晓丽：出口退税制度的理论依据及政策建议 2004 年版（4）严选晨、夏鸣、王进猛：WTO 与中国出口退税制度的完善 2001 年版（5）熊效冉：出口退税率调整对出口贸易的影响 2008 年版（6）刘剑文、熊伟：税法基础理论，北京大学出版社 2004 年版（7）张守义：财税法疏议，北京大学出版社 2005 年版（8）刘剑文：财税法学研究述评，高等教育出版社 2004 年版,致致谢谢