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1、个人所得税管理及其改革与完善 摘要现行个税分项计征不合理，按月计征不科学，税前扣除项目不公平，公民纳税意识薄弱以及个税法操作性差等。为此，应完善个税立法，建立统一的个人银行账户加强对个税的监管，完善个税法律机制。 关键词个税管理;改革;完善;个税法制 中国的个人所得税法律既要适应中国的国情，又要与国际个人所得税法大趋势保持一致。我国作为的成员国后，国际间人员往来频繁，现行的个人所得税法不适应国民待遇原则，不利于科技人才的引进。改革个人所得税应结合的国民待遇原则、市场准入原则，公平竞争原则，加快与国际主流税制接轨。 一、当前个税征管中的问题及对策 （一）个人所得税法律体系不完善税收执法受地方政府
2、机关影响。税收法律是行政执法为主的法律，有的地方以发展地方经济和吸引人才为借口，擅自越权颁行一些违反国家统一税法精神的优惠政策，如私自提高工资、薪金所得的费用扣除额或擅自扩大免税项目;一些地方政府“默许”足球俱乐部按“自定”税率征税，使国家税收流失。现行个人所得税法采用分项计征亟待改革。个人所得税的征管中表现为有的应征的税收不起来，只管住了工薪阶层，使之成为个人所得税纳税的主要群体（占个人所得税征收总额70%以上），这除工薪阶层和知识分子纳税意识较强外，一个重要原因是工薪收入较严格实行代扣代缴制，逃税可能性少。正如钱晟教授所言：“第一，新生贵族的分配渠道不规范，很多隐性收入、灰色收入不为人知，
3、更谈不上纳税;第二，现金交易普遍，存款实名制提供了征税的前提条件，但是征税机关又无权查，这是银行法的规定;第三，权大于法的现象依然存在。”鉴于此，个税征收方式应综合与分类相结合，对工资以外的收入加强个人申报，完善个人所得税的征管，加大个人所得税的执法力度，加强对高收入者个人所得税的管理，完善代扣代缴制度。 个人所得税按月为计征不科学。有的人收入具有季节性，如有的本月收入较多但下月可能失业没有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至没有收入。再如一本专著出版，可能耗费作者若干年甚至毕生精力，一旦出版则应在当月纳税。显然按取得收入月来计征个人所得税既不公平又不科学。加拿大国的做法可以借鉴：有固
4、定收入的员工，从工薪支票中扣除个人所得税，年底向政府申报纳税并清算，多退少补;个体经营及经商的人士每年分四次向政府交纳个人所得税，年终清算多退少补。税前扣除标准扣除项目不公平。一是国内外居民税前扣除适用不同标准：国内居民税前扣除额人民币800元;而中国境内的外籍人员，在国内居民扣除基础上再扣除人民币3200元。“入世”后的中国，税收也应当按规则体系和国际惯例进行调整，促进税收公平、公正，消除现行国内外居民纳税的不平等性。二是国内居民税前固定扣除人民币800元。这是表面公平而事实上的不公平。首先，它没有考虑物价波动，如90年代初的物价与90年代未的物价显然不同，而税前扣除额却不变;其次，没有考虑
5、地区经济及消费状况和纳税人的实际赡养人口与负担状况等。 （二）公民纳税意识淡薄。“纳税光荣”还仅停留在口头上。相当多的人，当自己的纯所得在免税范围内时高唱“纳税光荣”，一旦应缴纳税款时，心里总不高兴，于是就使出浑身解数逃税。越是高收入者逃税的越多。他们或利用权利自订纳税标准，或化整为零，以实物、债权、股权分配等方式逃税，或拉拢税官以吃小亏占大便宜等手段逃税。工薪收入者逃税几乎不可能（不是不想逃税），他们没有前述的权利和经济实力支付逃税费用，且工资薪金收入基本上是单位代扣代缴，逃税无门。个人所得税法的原则性、概括性过强，可操作性不足，给逃税者可乘之机。个人所得税是普遍税，以大税基，低税负为基本特
6、征。个人所得税是收益税，所有收益者都是应纳税人。要鼓励公民致富，使绝大多数的公民都具有实际纳税条件。破除个人所得税是少数高收入者专有税的观念，增强公民的法制观念、纳税意识和爱国觉悟。个人所得税法要充分注意中国地域大，经济发展不平衡等实际情况，国家控制统一税收法律、法规的制定权，防止富的地方有税不征，穷的地方横征暴敛。严格执行个人所得税法，对高收入者实行加成征税，逐步开征赠与税、遗产税。公民的纳税意识培养既要讲自觉，又要讲处罚，二者结合才能奏效。税收征管中，税务征管人员应当树立人民公仆形象，增强为纳税人服务意识。应当相信纳税人的基本觉悟，相信纳税人自觉申报纳税、主动缴纳税款，充分尊重和保障纳税人
7、国家主人身份;税务机关及其税务征管人员又是国家代表者，应当采取一定形式对纳税人进行抽查，接受群众举报，对那些偷逃税行为给予从重处罚，通过新闻媒体暴光，以教育广大公民依法纳税，保证国家税收不被流失。 公民法制观念不强是纳税意识薄弱的重要原因。古时已有的“苛捐杂税”之说，是对税收的对抗情绪的反映。封建社会中，农民缴纳捐税是满足地主阶级的统治需要。长期封建社会的影响，是公民纳税意识薄弱的历史原因，只知服从官管，不知遵守法律是法制意识薄弱的表现。法律是关于权利与义务的规定，权利义务是对称的，没有无权利的义务，也没有无义务的权利。享受权利者必履行义务，履行义务者就有权享有权利。现实社会中权利义务不对等，
8、履行纳税义务与否，并不影响对公共产品和公共服务的享有。既然能享受权利又不履行纳税义务，必然使“纳税光荣”只剩下空洞的口号，丧失了法律公平、正义之本。在税法宣传上更多的是宣扬纳税人的义务而淡漠纳税人的权利，弱化了纳税意识。可以相信，解决纳税义务者的权利后，其纳税积极性会大大增强。其佐证是，计划经济时国债发行量不大，但还得层层动员，分派任务，发动党团员干部带头才得以完成;而今国债发行量大增，然，仅按正常债券发行方式发行，即受到公民的积极认购。因此扩大纳税人的知情权，增加政府财政预算、财政开支的透明度，使纳税人真实感受到是国家的主人。纳税人不仅征税过程清楚，而且税款流向也明白，使纳税人的纳税抵触情绪
9、消除。政府职能的正常运转与纳税人的纳税行为密切相关，政府部门使用纳税 人提供的资金，纳税人享有监督政府部门工作和接受政府部门服务的权利，纳税人的监督能有效防止诸多重复建设、浪费，也是遏制腐败的一剂良方。纳税，是作为国家主人的条件和应尽之责，只有国家主人才有资格对国家财政开支、预决算等国家事务进行有效监督。 （三）个人所得税征管制度不健全。个人所得税征管首要问题是明确纳税人的收入。当前什么是一个纳税人的真正全部收入是一件难事，至少有下列行为税务机关很难控制。一是收入渠道多元化。一个纳税人同一纳税期内取得哪些应税收入，在银行里没有一个统一的账号，银行方面不清楚，税务方面更不清楚。二是公民收入以现金
10、取得较多（劳动法规定工资薪金按月以现金支付），与银行的个人账号不发生直接联系，收入难于控制。三是不合法收入往往不直接经银行发生。正因为有上述情况，工薪收入者就成了个人所得税的主要支撑。其次，个人所得税的税前扣除项目与扣除标准有待完善。这既是个人所得税的重要组成部分又与其他相邻法律密切联系，如何使个人所得税更科学合理又不违背法律精神，是既难又重要的事。可以参考企业所得税征管法，确定税前扣除项目，纳税人衣食住行等基本生活必需品消费项目可扣除，根据我国国情确定扣除标准，以年度为一个计算纳税期间，计划预缴，年终后结算，多退少补。 二、改革、完善个人所得税法律机制 （一）完善个人所得税立法，促进个人所得
11、税法制化。国家控制个人所得税法的统一制定权，维护税法的统一性。由于我国地域广大，各地经济发展差别也大，因此应当允许地方政府在不违反国家统一税法前提下根据本地实际情况进行调节的自主权，制定适合本地区的征管办法，充分发挥中央与地方征管的积极性。其次征税额度既要稳定又要适时调整。个人所得税的税前扣除项目，扣除标准、税率等应当法定，并随国家社会经济发展适时调整。世界各国普遍趋势是降低税率，吸引资金和劳动力，以扩大税基，达到增加税收的目的。降低税负是刺激经济发展，为国聚财的有效之举。关于劳动收入与非劳动收入。我国是社会主义国家，生产资料公有制是主体经济，按劳分配是主渠道。鼓励诚实劳动，勤劳致富。我国工资
12、薪金收入个人所得税率5%45%，其边际税负高于半劳动型的承包承租经营所得税率5%35%，而非劳动所得的利息税率仅20%，与国家分配原则相悖。 目前我国公民纳税意识薄弱、税法不够完善的今天，人们在利益驱动下，极易设法逃税。加之提供劳务者与接受劳务的单位之间有着特殊的千丝万缕的联系，代扣代缴也难于如实实现。笔者认为，应将这两类所得纳入统一的工资薪金所得纳税。对月收入4万元以上者甚少，即个人所得税率第五级至第九级税率设置实际意义不大，可参考国际通行做法规定一个统一的比例税率。应当看到，“降低税率，扩大税基”是世界各国所得税法改革的共同趋势。1981年起，美国的个人所得税率从11%50%的15级改为1
13、5%和28%两级。加拿大1987年税制改革白皮书对各种税及其税率、税基等进行合理的全面的改革，不但拓宽税基，而且降低了税率，其目的在于税制的公平性，竞争性，简明性，协调性，可靠性。1987年9月，日本议会通过了税制改革立法案，个人所得税率由10.5%70%的15级累进制降到1988年度的10%50%的6级累进制，此次税制改革以公平、公正、简化为原则。个人所得税税负沉重，不利于私人储蓄和提高私人的购买力，从而不利于国内的资金积累和扩大国内市场。各国实践证明，高税率不一定有高收入，反而可能诱使纳税人逃避税收，阻碍经济增长。 （二）政府应加强对个人所得税的调控。对高收入者如何纳入个人所得税监管，无疑
14、是个人所得税法修改中必须注意的。建立个人终身税务号码（与身份证编号类似），加强银行功能，减少经济生活中的现金流量，发展信用卡业务，个人消费原则上采用信用卡结算。加强税务机关的监督机制。监督既包含对纳税人的监督，也包含对税务执法监督。既要使税务人员有职有权，又要职权法定，在职权范围内履行职责，不越权，不失职，不自行设置权利或免除义务。税务机关应当执法必严，违法必究。在税收征管方面，第一是完善纳税申报制度，建立以纳税人身份证号为据的纳税编码，以法律形式规定当期收入或个人存量财产实名制，以便全面掌握个人收入及财产状。第二，改革金融体制，严格控制现金流通，将个人收入纳入通过银行结算，控制个人所得税的偷
15、税行为。第三，规定纳税人、支付单位和银行三方税务申报制度，凡达到纳税标准的必须申报纳税。第四，建立用人单位对个人支付的明细表制度并定期向税务机关申报，以便对纳税监督。第五，加强税务稽查和对违反税法的处罚，要在全社会公民中逐步形成遵守税法与遵守刑法等法律同等重要、同等约束力的思想。 个人所得税法自1980年颁布起，就明确规定中国公民每月所得额的扣除基数为人民币800元。1999年8月九届全国人大常委会修正时仍维持这一扣除基数。然而，我国公民的收入水平却有显著提高，我国物价指数也显著提高。法律条文仍坚持这一扣除基数，对增值税和营业税的起征点也有影响。不能很好反映和规范社会经济现象。有些地区也不同程
16、度地提高了扣除基数，使税法的严肃性受到损害。为此建议根据当前经济状况，国家提高扣除基数，防止各地各行其是，维护法律的严肃性。 摘要现行个税分项计征不合理，按月计征不科学，税前扣除项目不公平，公民纳税意识薄弱以及个税法操作性差等。为此，应完善个税立法，建立统一的个人银行账户加强对个税的监管，完善个税法律机制。关键词个税管理;改革;完善;个税法制 中国的个人所得税法律既要适应中国的国情，又要与国际个人所得税法大趋势保持一致。我国作为的成员国后，国际间人员往来频繁，现行的个人所得税法不适应国民待遇原则，不利于科技人才的引进。改革个人所得税应结合的国民待遇原则、市场准入原则，公平竞争原则，加快与国际主
17、流税制接轨。 一、当前个税征管中的问题及对策 （一）个人所得税法律体系不完善 税收执法受地方政府机关影响。税收法律是行政执法为主的法律，有的地方以发展地方经济和吸引人才为借口，擅自越权颁行一些违反国家统一税法精神的优惠政策，如私自提高工资、薪金所得的费用扣除额或擅自扩大免税项目;一些地方政府“默许”足球俱乐部按“自定”税率征税，使国家税收流失。现行个人所得税法采用分项计征亟待改革。个人所得税的征管中表现为有的应征的税收不起来，只管住了工薪阶层，使之成为个人所得税纳税的主要群体（占个人所得税征收总额70%以上），这除工薪阶层和知识分子纳税意识较强外，一个重要原因是工薪收入较严格实行代扣代缴制，逃
18、税可能性少。正如钱晟教授所言：“第一，新生贵族的分配渠道不规范，很多隐性收入、灰色收入不为人知，更谈不上纳税;第二，现金交易普遍，存款实名制提供了征税的前提条件，但是征税机关又无权查，这是银行法的规定;第三，权大于法的现象依然存在。”鉴于此，个税征收方式应综合与分类相结合，对工资以外的收入加强个人申报，完善个人所得税的征管，加大个人所得税的执法力度，加强对高收入者个人所得税的管理，完善代扣代缴制度。 个人所得税按月为计征不科学。有的人收入具有季节性，如有的本月收入较多但下月可能失业没有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至没有收入。再如一本专著出版，可能耗费作者若干年甚至毕生精力，一旦出
19、版则应在当月纳税。显然按取得收入月来计征个人所得税既不公平又不科学。加拿大国的做法可以借鉴：有固定收入的员工，从工薪支票中扣除个人所得税，年底向政府申报纳税并清算，多退少补;个体经营及经商的人士每年分四次向政府交纳个人所得税，年终清算多退少补。 税前扣除标准扣除项目不公平。一是国内外居民税前扣除适用不同标准：国内居民税前扣除额人民币800元;而中国境内的外籍人员，在国内居民扣除基础上再扣除人民币3200元。“入世”后的中国，税收也应当按规则体系和国际惯例进行调整，促进税收公平、公正，消除现行国内外居民纳税的不平等性。二是国内居民税前固定扣除人民币800元。这是表面公平而事实上的不公平。首先，它
20、没有考虑物价波动，如90年代初的物价与90年代未的物价显然不同，而税前扣除额却不变;其次，没有考虑地区经济及消费状况和纳税人的实际赡养人口与负担状况等。 （二）公民纳税意识淡薄。“纳税光荣”还仅停留在口头上。相当多的人，当自己的纯所得在免税范围内时高唱“纳税光荣”，一旦应缴纳税款时，心里总不高兴，于是就使出浑身解数逃税。越是高收入者逃税的越多。他们或利用权利自订纳税标准，或化整为零，以实物、债权、股权分配等方式逃税，或拉拢税官以吃小亏占大便宜等手段逃税。工薪收入者逃税几乎不可能（不是不想逃税），他们没有前述的权利和经济实力支付逃税费用，且工资薪金收入基本上是单位代扣代缴，逃税无门。 个人所得税
21、法的原则性、概括性过强，可操作性不足，给逃税者可乘之机。个人所得税是普遍税，以大税基，低税负为基本特征。个人所得税是收益税，所有收益者都是应纳税人。要鼓励公民致富，使绝大多数的公民都具有实际纳税条件。破除个人所得税是少数高收入者专有税的观念，增强公民的法制观念、纳税意识和爱国觉悟。个人所得税法要充分注意中国地域大，经济发展不平衡等实际情况，国家控制统一税收法律、法规的制定权，防止富的地方有税不征，穷的地方横征暴敛。严格执行个人所得税法，对高收入者实行加成征税，逐步开征赠与税、遗产税。公民的纳税意识培养既要讲自觉，又要讲处罚，二者结合才能奏效。税收征管中，税务征管人员应当树立人民公仆形象，增强为
22、纳税人服务意识。应当相信纳税人的基本觉悟，相信纳税人自觉申报纳税、主动缴纳税款，充分尊重和保障纳税人国家主人身份;税务机关及其税务征管人员又是国家代表者，应当采取一定形式对纳税人进行抽查，接受群众举报，对那些偷逃税行为给予从重处罚，通过新闻媒体暴光，以教育广大公民依法纳税，保证国家税收不被流失。公民法制观念不强是纳税意识薄弱的重要原因。古时已有的“苛捐杂税”之说，是对税收的对抗情绪的反映。封建社会中，农民缴纳捐税是满足地主阶级的统治需要。长期封建社会的影响，是公民纳税意识薄弱的历史原因，只知服从官管，不知遵守法律是法制意识薄弱的表现。法律是关于权利与义务的规定，权利义务是对称的，没有无权利的义
23、务，也没有无义务的权利。享受权利者必履行义务，履行义务者就有权享有权利。现实社会中权利义务不对等，履行纳税义务与否，并不影响对公共产品和公共服务的享有。既然能享受权利又不履行纳税义务，必然使“纳税光荣”只剩下空洞的口号，丧失了法律公平、正义之本。在税法宣传上更多的是宣扬纳税人的义务而淡漠纳税人的权利，弱化了纳税意识。可以相信，解决纳税义务者的权利后，其纳税积极性会大大增强。其佐证是，计划经济时国债发行量不大，但还得层层动员，分派任务，发动党团员干部带头才得以完成;而今国债发行量大增，然，仅按正常债券发行方式发行，即受到公民的积极认购。因此扩大纳税人的知情权，增加政府财政预算、财政开支的透明度，
24、使纳税人真实感受到是国家的主人。纳税人不仅征税过程清楚，而且税款流向也明白，使纳税人的纳税抵触情绪消除。政府职能的正常运转与纳税人的纳税行为密切相关，政府部门使用纳税人提供的资金，纳税人享有监督政府部门工作和接受政府部门服务的权利，纳税人的监督能有效防止诸多重复建设、浪费，也是遏制腐败的一剂良方。纳税，是作为国家主人的条件和应尽之责，只有国家主人才有资格对国家财政开支、预决算等国家事务进行有效监督。 （三）个人所得税征管制度不健全。个人所得税征管首要问题是明确纳税人的收入。当前什么是一个纳税人的真正全部收入是一件难事，至少有下列行为税务机关很难控制。一是收入渠道多元化。一个纳税人同一纳税期内取
25、得哪些应税收入，在银行里没有一个统一的账号，银行方面不清楚，税务方面更不清楚。二是公民收入以现金取得较多（劳动法规定工资薪金按月以现金支付），与银行的个人账号不发生直接联系，收入难于控制。三是不合法收入往往不直接经银行发生。正因为有上述情况，工薪收入者就成了个人所得税的主要支撑。其次，个人所得税的税前扣除项目与扣除标准有待完善。这既是个人所得税的重要组成部分又与其他相邻法律密切联系，如何使个人所得税更科学合理又不违背法律精神，是既难又重要的事。可以参考企业所得税征管法，确定税前扣除项目，纳税人衣食住行等基本生活必需品消费项目可扣除，根据我国国情确定扣除标准，以年度为一个计算纳税期间，计划预缴，
26、年终后结算，多退少补。 二、改革、完善个人所得税法律机制 （一）完善个人所得税立法，促进个人所得税法制化。国家控制个人所得税法的统一制定权，维护税法的统一性。由于我国地域广大，各地经济发展差别也大，因此应当允许地方政府在不违反国家统一税法前提下根据本地实际情况进行调节的自主权，制定适合本地区的征管办法，充分发挥中央与地方征管的积极性。其次征税额度既要稳定又要适时调整。个人所得税的税前扣除项目，扣除标准、税率等应当法定，并随国家社会经济发展适时调整。世界各国普遍趋势是降低税率，吸引资金和劳动力，以扩大税基，达到增加税收的目的。降低税负是刺激经济发展，为国聚财的有效之举。关于劳动收入与非劳动收入。
27、我国是社会主义国家，生产资料公有制是主体经济，按劳分配是主渠道。鼓励诚实劳动，勤劳致富。我国工资薪金收入个人所得税率5%45%，其边际税负高于半劳动型的承包承租经营所得税率5%35%，而非劳动所得的利息税率仅20%，与国家分配原则相悖。 目前我国公民纳税意识薄弱、税法不够完善的今天，人们在利益驱动下，极易设法逃税。加之提供劳务者与接受劳务的单位之间有着特殊的千丝万缕的联系，代扣代缴也难于如实实现。笔者认为，应将这两类所得纳入统一的工资薪金所得纳税。对月收入4万元以上者甚少，即个人所得税率第五级至第九级税率设置实际意义不大， （二）政府应加强对个人所得税的调控。对高收入者如何纳入个人所得税监管，
28、无疑是个人所得税法修改中必须注意的。建立个人终身税务号码（与身份证编号类似），加强银行功能，减少经济生活中的现金流量，发展信用卡业务，个人消费原则上采用信用卡结算。加强税务机关的监督机制。监督既包含对纳税人的监督，也包含对税务执法监督。既要使税务人员有职有权，又要职权法定，在职权范围内履行职责，不越权，不失职，不自行设置权利或免除义务。 税务机关应当执法必严，违法必究。在税收征管方面，第一是完善纳税申报制度，建立以纳税人身份证号为据的纳税编码，以法律形式规定当期收入或个人存量财产实名制，以便全面掌握个人收入及财产状。第二，改革金融体制，严格控制现金流通，将个人收入纳入通过银行结算，控制个人所得
29、税的偷税行为。第三，规定纳税人、支付单位和银行三方税务申报制度，凡达到纳税标准的必须申报纳税。第四，建立用人单位对个人支付的明细表制度并定期向税务机关申报，以便对纳税监督。第五，加强税务稽查和对违反税法的处罚，要在全社会公民中逐步形成遵守税法与遵守刑法等法律同等重要、同等约束力的思想。 个人所得税法自1980年颁布起，就明确规定中国公民每月所得额的扣除基数为人民币800元。1999年8月九届全国人大常委会修正时仍维持这一扣除基数。然而，我国公民的收入水平却有显著提高，我国物价指数也显著提高。法律条文仍坚持这一扣除基数，对增值税和营业税的起征点也有影响。不能很好反映和规范社会经济现象。有些地区也
30、不同程度地提高了扣除基数，使税法的严肃性受到损害。为此建议根据当前经济状况，国家提高扣除基数，防止各地各行其是，维护法律的严肃性。 第三篇：税源管理与个人所得税改革税源管理与个人所得税改革 芮胜利 （西南民族大学管理学院四川成都610225） 摘要。税源管理在税收工作中发挥着税前监控、税中征收、税后稽查、负责将税款转交等重要作用，为税收收入的实现提供了基本前提。个人所得税改革作为一项系统性的复杂工程，特别需要充分发挥税源管理在扩大税源、保障财政收入、增进社会福利等方面的积极作用。 关键词：税源管理；个人所得税税改革；税收政策；税收制度；征信制度；信息公开；开源；信息化 改革开放以来，随着社会经
31、济快速发展，公民收入与国民收入稳步增长，国家财政实力明显增强，其中税收对财政收入的增加贡献最大。但是在税务工作中也存在一些问题，特别是在个人所得税方面，面临着管理困难，效率低下，政策滞后，税源流失等突出问题，亟待解决。 一、税源管理 税源是指税收的价值源泉，也即税收的最终归宿，就是说税收来源于经济，离开经济的发展，税收即成为无源之水，无本之木。因此税源管理对于实现税收工作目标至关重要。 我国自1994年税制改革以来，税收征管工作进行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以纳税申报和优质服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的征管模式。多年来， 这种征管模式在分清征纳双方责任
32、，提高纳税人的纳税意识，加强税收管理和监督，组织税收收入，强化内部监督和制约，提高干部队伍素质等方面都发挥了重要作用。 但是，经过将近二十年的发展，我国的社会经济形势发生了相当大的变化，税源管理工作面临着新的形势，产生了新的问题需要解决。可是，税收制度和税收政策方面遭遇了相对滞后的尴尬局面，特别是在个人所得税改革中，显的有些不科学，不到位。 二、个人说的税改革 个人所得税是以个人（自然人）取得的应税所得为征税对象所征收的一种税，是世界上最复杂的税种之一，具有很强的政策性。从我国目前的情况看，个人所得税在筹集财政收入的同时，承担着以税收手段调节收入分配的主要作用。 我国的个人所得税始终贯彻“高收
33、入者多缴税，低收入者少缴税或不缴税”的立法精神。在我国人口众多、城乡收入差异大、地区发展不平衡的情况下，全面修订个人所得税法，使改革一步到位是很难做到的。 人个所得税改革是一个循序渐进，理论建设与税务实践并举，不断完善的过程。因而，对于目前个人所得税中存在的一些问题，诸如普通工薪阶层税负偏重，征纳成本高难度大，以及总体上税源的流失，个人所得税造成的社会福利损失相对较大，使得“税源管理”这一税务思想有足够的实践空间。 三、从税源管理探索个人所得税改革 根据税源管理的出发点、着力点，以及个人所得税征纳工作的自身特征，考虑当前税收政策和税收制度的指引导向，可以从纳税人观念教育，加强税源监管，扩大税源
34、层面，完善配套的创新性制度建设、法律法规建设等方面推进个人所得税的改革，增进社会福利。 （一）做好普法教育，提升纳税遵从度。 税收征纳双方主体决定了税收遵从的双重性，即征税遵从与纳税遵从两个方面，而这两方面又是互动的。对税务部门而言，应当将“寓管理于服务，不断改进服务，提高征税遵从度”作为自己工作的永恒主题，从而形成纳税遵从与征税遵从的良性互动，促进纳税遵从不断提高。 前面提到，个人所得税是“世界上最复杂的税种之一”，这就需要将个人所得税改革作为一项系统性的工程来对待，首先应该从公众的纳税意识做起，提升纳税人的心理认同感和纳税遵从度。 在将“依法纳税是每个公民应尽的义务”作为宣传教育重点的同时
35、，也应该将改进公共服务，提高公共指出效率。而在当前的实践中，不乏一些税务工作者往往片面的强调前者，使得纳税人产生一种不自觉的“抵触情绪”，增加了征纳成本，这是万万要不得的作风。 （二）加强征信制度建设 将税务征纳工作与征信制度建设相结合，利用现代社会对于诚信的重视进行引导，同时对于长期依法照章足额及时进行个人所得税申报的公民给予奖励，以此从纳税人内外两方面进行规范。 据此，进一步发展完善纳税信用等级制度，在相关的指标选取和 参数设定方面更加科学合理，规范有序。 在这里，需要特别强调信息公开。征信制度建设，以及纳税信用等级制度是对全体纳税人或者说公民而言的。因此，不允许官员，高收入阶层的特殊化现
36、象存在，搞出“只需官府放火，不准百姓点灯”的有违制度本意的局面。这就需要政府做好信息公开工作，官员做好个人所得税申报的带头工作，以此形成全社会的带动作用，促进个人所得税的代扣代缴和主动申报。 （三）个人所得税税源的法制化 个人所得税的法制化，并不仅仅是指制定中华人民共和国个人所得税法，而是要将个人所得税的税源管理的主要内容以法律的形式固定下来。因为在我国这样一个以“人情、面子、关系”为主导的社会生活中，税务工作不够具体化，法制化，就会给工作人员相当大的可操作空间，一方面容易滋生腐败，另一方面使得管理过程中出现“人情税”、“关系税”等问题，造成税源流失。 关于税源管理的法制化，可以参照英国、美国
37、、法国、日本等国的具体做法：将纳税人的权利和义务写进宪法，包括国家元首在内的任何人偷、逃税都会受到严厉制裁。韩国制定了逃税惩罚法和逃税惩罚程序法。美国规定，在银行存入一定数额以上的现金时，必须提供现金来源的合法证明。 当然，个人所得税税源管理的法制化是一个历史性的过程，不可以也绝对不可能照搬照抄西方等发达国家的做法，而应该以辩证的态度借鉴西方发达国家相关个人所得税法制化的经验，从而制定出符合 我国国情同时具有可操作性的税源管理模式。 （四）合理开辟税源 目前，个人收入趋于多样化，工薪收入所占比重相对下降，而稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得以
38、及其他新的其他收入所得比重逐渐上升。这就要求在税源管理工作中一方面要做好目前法定所得税的征管工作，另一方面根据实际情况合理开辟新的收入所得税税源。 其中，开辟新的所得税税源需要考虑社会的承受能力和心理接受能力，以及所造成的社会福利损失，避免造成“得不偿失”的结果。 （五）个人所得税征收形式的简化及信息化 党的十六届三中全会决定提出了建立综合与分类相结合税制的目标。所谓综合与分类相结合的税制，从目前国际上的通常做法看，一般是对部分应税所得项目到年终予以综合，适用累进税率征税，对其他的应税所得项目则按比例税率实行分类征收。 采取综合综合与分类相结合的税制，具体到个人所得税上来，可以很大程度上简化个
39、人所得税的征纳工作，提升是税源随之简化，但面临着扣除标准、如何分类等问题。 个人所得税的信息化，是我国个人所得税税源管理工作的一个具有实践意义的出路。更有学者将其看作是“我国个人所得税征管工作的根本出路”。在个人所得税税源管理的信息化上，可以参考我国增值税管理工作中的“金税工程”的经验。不过，要当看到“金税工程”虽然在我国增值税税源管理中发挥了不可替代的作用，但是却耗资巨 大据官方披露的信息，仅仅“金税工程2期”政府就投入60亿元，如果将纳税人为配合网络管理的奉行成本计算在内，其福利损失十分巨大于是就给税务部门提出了更高的要求，那就是尽可能降低纳税人的福利损失和社会的奉行成本，这样的信息化才是
40、有积极意义的。 在个人所得税已逐步成为我国税收体系中的主体税种和个人所得税改革呼声愈加强烈的情况下，做好做实个人所得税的税源管理工作，将有效地推动个人所得税改革，实现个人所得税的公平效率和财政原则，促进社会的公平。因而具有重大的经济和财政意义和积极的社会意义。 参考书目： 税收学原理杨斌高等教育出版社2021年第一版个人所得税税源管理问题研究关行黄志锋 京沪穗三地调查：百姓赞同综合税制代替分税制中国货币网2021-6-13中华人民共和国个人所得税法实施条例2021年12月29日 个税我们知多少聂庆轶立信会计出版社 第四篇：我国个人所得税管理及其完善调查报告内容摘要 现行个税分项计征不合理，按月
41、计征不科学，税前扣除项目不公平，公民纳税意识薄弱以及个税法操作性差等。为此，应完善个税立法，建立统一的个人银行账户加强对个税的监管，完善个税法律机制。受税制及管理模式、手段、方法等方面的影响，目前所得税管理仍为基层税收管理中的薄弱环节，成为税收管理工作中的难点和弱点。 一、当前所得税管理中存在的问题 1、从征管力量来看，基层税务机关普遍没有专设所得税岗，所得税管理队伍不同程度地存在“断层”，熟悉所得税业务的管理人员严重不足，“疏于管理，淡化责任”的现象依然存在。随着经济的发展、纳税户数的增加和各项管理措施的不断细化，税收管理员日常事务性工作较为繁杂，面临较大的工作压力，同时也造成所得税税源管理
42、的重点不突出，深入业户了解情况的时间较少，影响了税源管理的实效性。 2、从税收管理员业务水平来看，由于企业所得税涉税事项复杂繁多，行业日趋多样化，业务的专业性，范围的广泛性，职业的判断性，都要求管理人员熟悉专业知识，掌握较高的业务技能和职业判断能力，而目前税收管理员业务能力参差不齐，除了历史原因和年龄结构不合理等客观因素外，知识更新不能及时与税源管理形势变化相适应，成为制约所得税管理工作的瓶颈问题。 3、从税基控管方面来看，由于企业成分异常复杂、经营方式多种多样，财务核算不规范、账面信息真实度低，且存在着大量的现金交易。在我国现有法制和货币金融监管水平下，税务部门缺乏有效的税源监控手段控制企业
43、的资金流、货物流，因此，所得税的税源控管变得异常艰难。一是企业账务核算数据的真实度差。 关键词个税管理;改革;完善;个税法制 我国个人所得税管理及其完善调查报告 我国税收筹划的发展方针 随着我国加入wto和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先，由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。其次，税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风
44、险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。第三，更多的跨国公司和会计师（律师、税务师）事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。因此，目前国内的税收筹划和代理人员应该抓住这次发展机遇，迅速提高从业能力，抢占国内市场，静待未来与外资从业机构和人员的竞争，共同发展。相应地，立法机关和税务机关应积极取得专家的协助，重视对税制的研究和改革，加快税收立法和司法建设的步伐，提高税收征管水平，减少税法本身和税收征管中的漏洞，引导税收筹划的健康发展。 一、当前个税征管中的问题及对策 （一）个人所得税法律体系不完善 税收执法受地方
45、政府机关影响。税收法律是行政执法为主的法律，有的地方以发展地方经济和吸引人才为借口，擅自越权颁行一些违反国家统一税法精神的优惠政策，如私自提高工资、薪金所得的费用扣除额或擅自扩大免税项目;一些地方政府“默许”足球俱乐部按“自定”税率征税，使国家税收流失。现行个人所得税法采用分项计征亟待改革。个人所得税的征管中表现为有的应征的税收不起来，只管住了工薪阶层，使之成为个人所得税纳税的主要群体（占个人所得税征收总额70%以上），这除工薪阶层和知识分子纳税意识较强外，一个重要原因是工薪收入较严格实行代扣代缴制，逃税可能性少。正如 钱晟教授所言。“第一，新生贵族的分配渠道不规范，很多隐性收入、灰色收入不为
46、人知，更谈不上纳税;第二，现金交易普遍，存款实名制提供了征税的前提条件，但是征税机关又无权查，这是银行法的规定;第三，权大于法的现象依然存在。”鉴于此，个税征收方式应综合与分类相结合，对工资以外的收入加强个人申报，完善个人所得税的征管，加大个人所得税的执法力度，加强对高收入者个人所得税的管理，完善代扣代缴制度。 个人所得税按月为计征不科学。有的人收入具有季节性，如有的本月收入较多但下月可能失业没有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至没有收入。再如一本专著出版，可能耗费作者若干年甚至毕生精力，一旦出版则应在当月纳税。显然按取得收入月来计征个人所得税既不公平又不科学。加拿大国的做法可以借鉴
47、：有固定收入的员工，从工薪支票中扣除个人所得税，年底向政府申报纳税并清算，多退少补;个体经营及经商的人士每年分四次向政府交纳个人所得税，年终清算多退少补。 税前扣除标准扣除项目不公平。一是国内外居民税前扣除适用不同标准：国内居民税前扣除额人民币800元;而中国境内的外籍人员，在国内居民扣除基础上再扣除人民币3200元。“入世”后的中国，税收也应当按规则体系和国际惯例进行调整，促进税收公平、公正，消除现行国内外居民纳税的不平等性。二是国内居民税前固定扣除人民币800元。这是表面公平而事实上的不公平。首先，它没有考虑物价波动，如90年代初的物价与90年代未的物价显然不同，而税前扣除额却不变;其次，
48、没有考虑地区经济及消费状况和纳税人的实际赡养人口与负担状况等。 （二）公民纳税意识淡薄。 “纳税光荣”还仅停留在口头上。相当多的人，当自己的纯所得在免税范围内时高唱“纳税光荣”，一旦应缴纳税款时，心里总不高兴，于是就使出浑身解数逃税。越是高收入者逃税的越多。他们或利用权利自订纳税标准，或化整为零，以实物、债权、股权分配等方式逃税，或拉拢税官以吃小亏占大便宜等手段逃税。工薪收入者逃税几乎不可能（不是不想逃税），他们没有前述的权 利和经济实力支付逃税费用，且工资薪金收入基本上是单位代扣代缴，逃税无门。 个人所得税法的原则性、概括性过强，可操作性不足，给逃税者可乘之机。个人所得税是普遍税，以大税基，低税负为基本特征。个人所得税是收益税，所有收益