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1、第六章会计要素的确认与计量第1页，共104页，编辑于2022年，星期三第一节第一节会计确认与会计计量会计确认与会计计量 一、会计确认一、会计确认(会计程序的重要环节之一会计程序的重要环节之一)(一一)会计确认的概念会计确认的概念是对发生的经济业务按一定的标准进行分析和判断，是对发生的经济业务按一定的标准进行分析和判断，确定归属的会计要素而加以记录的过程。确定归属的会计要素而加以记录的过程。（二）会计确认的标准（二）会计确认的标准可靠性可靠性相关性相关性可计量性可计量性可定义性可定义性第2页，共104页，编辑于2022年，星期三（二）会计确认的标准（二）会计确认的标准1、可定义性（、可定义性（d
2、ifinition）必须符合某个会计要素的定）必须符合某个会计要素的定义；义；2、可计量性：、可计量性：（measurable）具有一个相关的计具有一个相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量。量属性，足以充分可靠地予以计量。3、相关性：、相关性：（relevant）有关信息在使用者决策中有举）有关信息在使用者决策中有举足轻重的作用；足轻重的作用；4、可靠性：、可靠性：（reliable）信息反映是真实的、可核实）信息反映是真实的、可核实的、无偏向的。的、无偏向的。第3页，共104页，编辑于2022年，星期三（三）会计确认的类型（三）会计确认的类型会计确认包括初始确认、再确认和终止确认。会计确认
3、包括初始确认、再确认和终止确认。初始确认初始确认何时和以何种金额并通过什么要素记录。何时和以何种金额并通过什么要素记录。再再确确认认何何时时和和以以何何种种金金额额并并通通过过什什么么项项目目列列入财务报表。入财务报表。终终止止确确认认何何时时和和以以何何种种金金额额从从财财务务报报表表中中消消除。除。第4页，共104页，编辑于2022年，星期三二、会计计量二、会计计量（一）会计计量内涵（一）会计计量内涵会计计量是指为了在财务报告中确认和计会计计量是指为了在财务报告中确认和计列会计要素而确定其金额的过程。列会计要素而确定其金额的过程。计量的内容包括计量尺度与计量基础计量的内容包括计量尺度与计量
4、基础1、计量尺度的涵义和选择、计量尺度的涵义和选择计量尺度即计量单位计量尺度即计量单位第5页，共104页，编辑于2022年，星期三会计计量会计计量计量单位计量单位劳动量度劳动量度实物量度实物量度货币量度货币量度以货币为计量以货币为计量单位对财产进单位对财产进行的计量。行的计量。以劳动时间以劳动时间为计量单位所为计量单位所进行的计量，进行的计量，它可以反映劳它可以反映劳动效率的高低。动效率的高低。以实物为计量以实物为计量单位对财产单位对财产进行的计量。进行的计量。计量单位计量单位名义货币计量单位名义货币计量单位稳值货币计量单位稳值货币计量单位第6页，共104页，编辑于2022年，星期三2、计量基
5、础（计量属性）的涵义和选择计量基础（计量属性）的涵义和选择一个项目要预以数量化的方面（特征）。一个项目要预以数量化的方面（特征）。5种种实际成本（历史成本）实际成本（历史成本）一项资产在取得时所发生的各项支出的总和，而且一项资产在取得时所发生的各项支出的总和，而且以后期间也不改变这种计量基础。以后期间也不改变这种计量基础。重置成本（现行成本）重置成本（现行成本）现时取得相同的资产将会发生的各项支出的总和。现时取得相同的资产将会发生的各项支出的总和。第7页，共104页，编辑于2022年，星期三可变现净值：正常售价所能收到库存现可变现净值：正常售价所能收到库存现金或库存现金等价物的金额扣减估计的金
6、或库存现金等价物的金额扣减估计的成本、税费后的金额。成本、税费后的金额。现值：未来库存现金流入量的折库存现现值：未来库存现金流入量的折库存现金额。金额。公允价值：在公平交易中，熟悉情况的公允价值：在公平交易中，熟悉情况的双方自愿交易的金额。双方自愿交易的金额。第8页，共104页，编辑于2022年，星期三第第 二节二节 所有者权益的确认与计量所有者权益的确认与计量概念和特征概念和特征概念：概念：所所有有者者权权益益亦亦称称产产权权，是是指指所所有有者者在在企企业业资资产产中中享享有有的的经经济济利利益益，其其金金额额为为资资产产减减去去负负债债后后的的余余额额，也也就就是是说说，所所有有者者权权
7、益益是是所所有有者者对对企业净资产的所有权。企业净资产的所有权。特征特征（与负债相比较）（与负债相比较）1 1.享有企业管理权享有企业管理权2.2.是剩余权益，不能直接计量是剩余权益，不能直接计量3.3.不可返还性不可返还性4.4.享有利润分配权并承担经营风险和投资风险享有利润分配权并承担经营风险和投资风险第9页，共104页，编辑于2022年，星期三所有者权益的内容所有者权益的内容 所有者所有者 实收资本（实收资本（paid-in capital）投入资本投入资本 股本（股本（share capital）资本溢价（资本溢价（capital premium）所有者所有者 资本资本 股票溢价（股票
8、溢价（stock premium）权益权益 交易交易 资产重估增值（资产重估增值（appreciation in（owners 溢余溢余 asset revaluation）Equity）（资本公积资本公积）捐赠资产（捐赠资产（donated asset）留存留存 未分配利润（未分配利润（undividen profit）收益收益 盈余公积（盈余公积（surplus reserve）第10页，共104页，编辑于2022年，星期三 一、实收资本的确认与计量一、实收资本的确认与计量 资本是企业的投资者按照企业章程，或合同、协资本是企业的投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。议
9、的约定，实际投入企业的资本。企业的资本金按投资主体的不同，可以分为国家企业的资本金按投资主体的不同，可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。企业的资本金按投入资本的不同形态，可以分为货企业的资本金按投入资本的不同形态，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资等。币投资、实物投资和无形资产投资等。第11页，共104页，编辑于2022年，星期三投入资本的核算投入资本的核算有限责任公司：有限责任公司：1.账户设置：账户设置：2.账务处理：账务处理：接受货币投资接受货币投资借：银行存款借：银行存款贷：实收资本贷：实收资本接受无形资产投资接受无
10、形资产投资借：无形资产借：无形资产贷：实收资本贷：实收资本接受固定资产投资接受固定资产投资借：固定资产借：固定资产贷：实收资本贷：实收资本实收资本实收资本收到的收到的投入投入资本资本减资或退减资或退还资本还资本接受材料投资接受材料投资借：原材料借：原材料应交税费应交税费增（进）增（进）贷：实收资本贷：实收资本第12页，共104页，编辑于2022年，星期三 二、资本公积的确认与计量二、资本公积的确认与计量资本公积资本公积是企业资本溢价、接受捐赠资产而形成的资产价值、是企业资本溢价、接受捐赠资产而形成的资产价值、拨款转入、外币资本折算差额等投资人的权益。拨款转入、外币资本折算差额等投资人的权益。1
11、.资本溢价或股票溢价。资本溢价或股票溢价。资本溢价是企业投资者投入的资金超过其资本溢价是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。在注册资本中所占份额的部分。2.接受捐赠资产价值。接受捐赠资产价值。捐赠人将资产赠与企业，使企业的财产增加。捐赠人将资产赠与企业，使企业的财产增加。但捐赠人并不谋求对企业资产的要求权，所以捐赠人不是企业所但捐赠人并不谋求对企业资产的要求权，所以捐赠人不是企业所有者。有者。3.拨款转入。拨款转入。企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。款项目完成后，按规定转
12、入资本公积的部分。4.外币资本折算差额。外币资本折算差额。企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。资本折算差额。第13页，共104页，编辑于2022年，星期三资本公积的核算资本公积的核算资本公积的来源用途：资本公积的来源用途：资资本本公公积积通通常常是是指指投投资资者者或或他他人人投投入入到到企企业业、所所有有权权归归属属于于投投资资者者、并并且且投投入入金金额额超超过过法法定定资资本本部部分分的的资资金金。资资本本公公积积形形成成的来源主要包括：的来源主要包括：1资资本本(或或股股本本溢溢价价)2接接受受捐捐赠赠（非非库库存存现现金金
13、资资产产和和库库存存现现金金捐捐赠赠）3股股权权投投资资准准备备4拨拨款款转转入入5外外币币折折算算差差额额6其其他他资资本公积本公积资本公积的用途主要是转增资本金。资本公积的用途主要是转增资本金。资本公积资本公积 不得弥补亏损不得弥补亏损账户设置账户设置 资本公积资本公积形成形成资本溢价资本溢价接受捐赠接受捐赠股权投资准备股权投资准备资本折算差额等资本折算差额等使用（转增资本金）使用（转增资本金）第14页，共104页，编辑于2022年，星期三资本公积的核算资本公积的核算资本公积的账务处理资本公积的账务处理1.资本（股本）溢价：资本（股本）溢价：借：银行存款借：银行存款贷：实收资本（股本）贷：
14、实收资本（股本）资本公积资本公积2.接受库存现金资产捐赠接受库存现金资产捐赠借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金）贷：资本公积贷：资本公积3.资本公积转增资本金资本公积转增资本金借：资本公积借：资本公积贷：实收资本（股本贷：实收资本（股本）第15页，共104页，编辑于2022年，星期三三、留存收益的确认与计量三、留存收益的确认与计量概念和组成：概念和组成：留留存存收收益益是是指指企企业业从从历历年年实实现现的的利利润润中中提提取取或形成的留存于企业的内部积累。或形成的留存于企业的内部积累。留留存存收收益益主主要要包包括括盈盈余余公公积积和和未未分分配配利利润润两两类。类。来源来源第1
15、6页，共104页，编辑于2022年，星期三三、留存收益的确认与计量三、留存收益的确认与计量（一）盈余公积（一）盈余公积1.来源和用途：来源和用途：来源来源用途用途法定盈余公积用来转增资本（股法定盈余公积用来转增资本（股本）、弥补亏损；本）、弥补亏损；盈余公积来源于税后利润分配，包括法定盈余公盈余公积来源于税后利润分配，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。法定盈余公积积、任意盈余公积和法定公益金。法定盈余公积按税后利润的按税后利润的10%提取；任意盈余公积主要是公提取；任意盈余公积主要是公司制企业提取，提取比例由股东大会决定；司制企业提取，提取比例由股东大会决定；第17页，共104页，编
16、辑于2022年，星期三2.账户设置账户设置盈余公积盈余公积税后利润提取税后利润提取转增股本、补转增股本、补亏和用于集体亏和用于集体福利设施福利设施3.账务处理账务处理提取盈余公积提取盈余公积借：利润分配借：利润分配贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定公益金法定公益金转增资本（股本转增资本（股本）借：盈余公积借：盈余公积贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）盈余公积补亏盈余公积补亏借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入用于集体福利设施用于集体福利设施借：盈余公积借：盈余公积法定公益金法定公益金贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积
17、法定盈余公积盈余公积核算盈余公积核算第18页，共104页，编辑于2022年，星期三（二）未分配利润（二）未分配利润未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、尚未公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、尚未说明其专门用途的、历年结存的利润。说明其专门用途的、历年结存的利润。利润（股利）的分派利润（股利）的分派宣告利润（股利）分派：宣告利润（股利）分派：借：利润分配借：利润分配贷：应付利润（股利）贷：应付利润（股利）支付利润（股利）：支付利润（股利）：借：应付利润（股利）借：应付利润（股利）贷：银行存
18、款贷：银行存款第19页，共104页，编辑于2022年，星期三第三节第三节 负债的确认与计量负债的确认与计量负债的概念和特征负债的概念和特征概念概念:负负债债，是是指指过过去去的的交交易易、事事项项形形成成的的现现时时义义务务，履履行行该义务预期会导致经济利益流出企业。该义务预期会导致经济利益流出企业。特征特征:第20页，共104页，编辑于2022年，星期三按偿还期按偿还期（流动性）（流动性）分类分类负债的分类负债的分类流动负债流动负债长期负债长期负债在在1 1年或超过年或超过1 1年的年的1 1个营业周期内偿还的个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付账款、应付债务。包括短期借款、应付账款、
19、应付票据、应付职工薪酬、应付、应交税费、票据、应付职工薪酬、应付、应交税费、等。等。在在1 1年或超过年或超过1 1年的年的1 1个营业周期以上偿个营业周期以上偿还的债务。包括长期借款、应付债还的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。券、长期应付款等。第21页，共104页，编辑于2022年，星期三负债的计价：负债的计价：企业会计制度企业会计制度规定：各项流动负债，应当按实际规定：各项流动负债，应当按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，按照借款本金或债券面值，按照确定
20、的利率按期计提利息，计入当期损益并增加应付利息。计入当期损益并增加应付利息。长期负债应当以实际发生额入账。长期负债应当长期负债应当以实际发生额入账。长期负债应当按照负债本金或债券面值，按规定的利率按期计提利息，按照负债本金或债券面值，按规定的利率按期计提利息，分别计入工程成本或当期财务费用，同时增加长期负债的分别计入工程成本或当期财务费用，同时增加长期负债的帐面价值。帐面价值。第22页，共104页，编辑于2022年，星期三一、流动负债的确认与计量一、流动负债的确认与计量流动负流动负债债按金按金额是否额是否肯定分肯定分类：类：应付金额肯定的负债，应付金额肯定的负债，如短期借款、长期借款、如短期借
21、款、长期借款、应付账款、应付票据等。应付账款、应付票据等。应付金额视经营情况而定的负债，应付金额视经营情况而定的负债，如应付职如应付职工薪酬、应交税费等。工薪酬、应交税费等。应付金额需要估计的负债，应付金额需要估计的负债，如质量担保负债如质量担保负债各项流动负债应按实际发生额入账。各项流动负债应按实际发生额入账。第23页，共104页，编辑于2022年，星期三二、长期负债的确认与计量二、长期负债的确认与计量 长期负债是偿还期在1年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。1.长期借款。长期借款。企业向金融机构等借入的长期借款。企业向金融机构等借入的长期借款。2.应付债券应付债券。企业为筹集长期资金通
22、过发行债券而形成企业为筹集长期资金通过发行债券而形成的长期债务。的长期债务。3.长期应付款。长期应付款。企业采用融资租入方式租入固定资产和补企业采用融资租入方式租入固定资产和补偿贸易方式引进设备而形成的长期负债。偿贸易方式引进设备而形成的长期负债。第24页，共104页，编辑于2022年，星期三三三.负债的核算负债的核算1、短期借款、短期借款概念：概念：短短期期借借款款主主要要是是指指企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构取取得得的的期期限限在在一一年年以以下下(含含一一年年)的的各各种借款。种借款。特点：特点：1.偿还期短；偿还期短；2.主要用于经营周转需要；主要用于经营周转需要；3
23、.短期借款账户只核算本金，不核算利息；短期借款账户只核算本金，不核算利息；4.利息支出一般计入财务费用利息支出一般计入财务费用(一一)流动负债的核算流动负债的核算第25页，共104页，编辑于2022年，星期三短期借款短期借款账户设置：账户设置：账务处理账务处理1.借入本金借入本金借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款定期付息按月预提定期付息按月预提借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款3.到期还本付息到期还本付息借：短期借款借：短期借款应付利息应付利息贷：银行存款贷：银行存款归还本金归还本金借入本金借入本金短期借款短期借款尚未
24、归还的尚未归还的借款本金借款本金2.计提利息计提利息按月付息按月付息借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款第26页，共104页，编辑于2022年，星期三2、应付票据、应付票据概念概念应付票据指企业进行延期付款交易并采用商业汇应付票据指企业进行延期付款交易并采用商业汇票结算时所签发的商业汇票，根据承兑人的不同票结算时所签发的商业汇票，根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。账户设置：账户设置：应付票据应付票据1.签发票据签发票据2.中期计息中期计息1.到期承兑到期承兑本金和利息本金和利息2.转销转销提示！提示！第27页，共104页，编辑于2022
25、年，星期三2、应付票据、应付票据账务处理账务处理1.银行承兑汇票：银行承兑汇票：签发汇票支付承兑手续费签发汇票支付承兑手续费借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款用汇票购买材料用汇票购买材料借：原材料（或物资采购）借：原材料（或物资采购）应交税费应交税费贷：应付票据贷：应付票据中期计息中期计息借：财务费用借：财务费用贷：应付票据贷：应付票据*无息票据无此笔分录无息票据无此笔分录票据到期，支付本息票据到期，支付本息借：应付票据（账面余额）借：应付票据（账面余额）贷：银行存款贷：银行存款若票据到期，企业无力支付票款若票据到期，企业无力支付票款借：应付票据借：应付票据贷：短期借款贷：短期借
26、款2.商业承兑汇票：商业承兑汇票：账务处理基本同银行承兑汇票。账务处理基本同银行承兑汇票。第第笔分录不作，第笔分录不作，第笔分录为：笔分录为：借：应付票据借：应付票据贷：应付账款贷：应付账款第第笔分录同前笔分录同前第28页，共104页，编辑于2022年，星期三3、应付账款、应付账款应付账款是企业因购买商品物资或接受劳务而应付应付账款是企业因购买商品物资或接受劳务而应付未付的款项。企业的其他应付款项，如应付赔偿款、未付的款项。企业的其他应付款项，如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算应付租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算内容。内容。第29页，共104页，编辑于2022年
27、，星期三4、预收账款、预收账款预收账款是企业按照合同规定向购货方预收的定预收账款是企业按照合同规定向购货方预收的定金或部分货款。收到购货方交来预收货款和补付金或部分货款。收到购货方交来预收货款和补付的货款计入预收账款账户的贷方；销售实现和退的货款计入预收账款账户的贷方；销售实现和退还预收账款时，计入预收账款账户的借方。还预收账款时，计入预收账款账户的借方。第30页，共104页，编辑于2022年，星期三5、应付职工薪酬、应付职工薪酬1）职工薪酬职工薪酬的概念和组成内容的概念和组成内容2）账户设置）账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬支付职工薪支付职工薪酬酬发生应付职工发生应付职工薪酬薪酬职工薪酬职工
28、薪酬是企业为获得职工提供的服务是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其他相关支出而给予的各种形式的报酬及其他相关支出的劳动报酬。其内容包括：职工工资、奖金的劳动报酬。其内容包括：职工工资、奖金津贴和补贴；职工福利费；医疗、养老、失业津贴和补贴；职工福利费；医疗、养老、失业等各类保险费；住房公积金等。等各类保险费；住房公积金等。第31页，共104页，编辑于2022年，星期三应付职工薪酬应付职工薪酬账务处理账务处理（1）按实发数提取库存现）按实发数提取库存现金金借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款（2）以库存现金发放工资等）以库存现金发放工资等借：应付职工薪酬借：应付职工薪
29、酬贷：库存现金贷：库存现金（3）结转代扣个人所得税）结转代扣个人所得税借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应交税费贷：应交税费（4）发生应付职工薪酬）发生应付职工薪酬借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用在建工程在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬第32页，共104页，编辑于2022年，星期三1.职工福利费的形成职工福利费的形成应付职工薪酬中的职工福利费应付职工薪酬中的职工福利费职职工工福福利利费费是是尚尚未未实实行行分分离离办办社社会会职职能能的的企企业业准准备备用用于于企企业业职职工工福福利利方方面面的的资资金金。主主要要用用于于职职工工生生活活困困难难补补助助，职职
30、工工的的医医药药卫卫生生费费用用、医医疗疗经经费费、职职工工因因工工负负伤伤赴赴外外地地就就医医路路费费，职职工工浴浴室室、理理发发室室、医医护护人人员员、幼幼儿儿园园、托托儿儿所所等等方方面面人人员员的的工工资资，以以及及国国家家规规定定开开支支的其他职工福利支出。的其他职工福利支出。现现行行制制度度规规定定的的职职工工福福利利费费是是企企业业按按照照职职工工工工资资总总额额的的比比例例提提取的，取的，从成本费用中列支。从成本费用中列支。支用支用提取福利费提取福利费2.账户设置账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬结余数结余数第33页，共104页，编辑于2022年，星期三3.账务处理账务处理（1）
31、提取福利费）提取福利费借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用在建工程在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2）支用福利费）支用福利费借：应付福利费借：应付福利费贷：银行存款贷：银行存款说明说明 从从成成本本费费用用中中提提取取的的职职工工福福利利费费，应应按按职职工工所所在在的的岗岗位位分分别别列列支支，即即生生产产工工人人的的福福利利费费列列入入生生产产成成本本，车车间间管管理理人人员员的的福福利利费费列列入入制制造造费费用用，行行政政管管理理人人员员、职职工工福福利利人人员员的的福福利利费费列列入入管管理理费费用用，在在建建工工程程人人员员的的福福利利费费列列入入在在
32、建建工工程程成成本本，应应由由采采购购、销销售售费费用用开支的福利费列入营业费用开支的福利费列入营业费用o第34页，共104页，编辑于2022年，星期三例题例题某企业根据某企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本月应付职工结算本月应付职工薪酬总额薪酬总额231000元，代扣职工房租元，代扣职工房租20000元，企业代垫元，企业代垫职工家属医药费等职工家属医药费等1000元，实发工资元，实发工资210000元。其中：元。其中：生产人员工资生产人员工资200000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资10000元，元，专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资1000元，企业行政管理人员工元
33、，企业行政管理人员工资资15200元，长期病假人员工资元，长期病假人员工资3000元，医务福利人员元，医务福利人员工资工资800元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资1000元。元。1.提现：提现：借：库存现金借：库存现金210000贷：银行存款贷：银行存款2100002.发放工资：发放工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬210000贷：库存现金贷：库存现金2100003.代扣款项：代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬21000贷：其他应付款贷：其他应付款职工房租职工房租20000代垫医药费代垫医药费10004.月末分配工资费用：月末分配工资费用：借：生产成本借：生产成本200000
34、制造费用制造费用10000营业费用营业费用1000管理费用管理费用18200应付职工薪酬应付职工薪酬800在建工程在建工程1000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬231000第35页，共104页，编辑于2022年，星期三例题例题某企业根据某企业根据2007年实际发生的职工福利费情况，预年实际发生的职工福利费情况，预计计2008年应承担的职工福利费义务总额为工资总额年应承担的职工福利费义务总额为工资总额的的14%职工福利费计算职工福利费计算生产成本生产成本20000014%制造费用制造费用1000014%营业费用营业费用100014%管理费用管理费用1820014%应付职工薪酬应付职工薪酬800
35、14%在建工程在建工程100014%合计合计32340借：生产成本借：生产成本28000制造费用制造费用1400营业费用营业费用140管理费用管理费用2660在建工程在建工程140贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬32340第36页，共104页，编辑于2022年，星期三6、应交税费、应交税费企业交纳的企业交纳的主要税费主要税费价外流转税价外流转税增值税增值税流转税流转税价内流转税价内流转税营业税、消费税营业税、消费税城市维护建设税等城市维护建设税等所得税所得税财产税财产税房产税、资源税房产税、资源税行为税行为税土地使用税、车船使用税土地使用税、车船使用税教育费附加教育费附加第37页，共104页，
36、编辑于2022年，星期三6、应交税费、应交税费增值税的核算增值税的核算1）概念：）概念：增增值值税税是是对对在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人，就就其其取取得得的的货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额，以以及及进进口口货货物物的的金金额额计计算算税税款款，并并实实行行税税款款抵抵扣扣制制的的一一种种流流转转税税。从从计计税税原原理理而而言言，增增值值税税是是对对商商品品生生产产和和流流通通中中各各环环节节的的新新增增价价值值进进行行征征税，所以称之为税，所以称之为“增值税增值税”。第3
37、8页，共104页，编辑于2022年，星期三6、应交税费、应交税费账户设置账户设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金销项税额销项税额进项税转出进项税转出出口退税出口退税账务处理账务处理1.进项税抵扣：进项税抵扣：借：原材料（或物资采购）借：原材料（或物资采购）应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 企业采购货物、接受应税劳务即企业采购货物、接受应税劳务即 按增值税专用发票注明的增值税额，按增值税专用发票注明的增值税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账账 户。按发票上记载的应计入采购成户。按发票上
38、记载的应计入采购成 本或加工修理等货物成本的金额，本或加工修理等货物成本的金额，借记借记“物资采购物资采购”等账户，按应付或等账户，按应付或 实际支付的金额，贷记实际支付的金额，贷记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。第39页，共104页，编辑于2022年，星期三2.销项税销项税借：银行存款借：银行存款（或应收账款）（或应收账款）贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）6、应交税费、应交税费 企企业业销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务即即按按实实现现销销售售收收入入贷贷记记“主主营营业
39、业务务收收入入”、“其其他他业业务务收收入入”等等账账户户，按按当当期期的的销销售售收收入入和和规规定定的的税税率率计计算算出出的的增增值值税税，贷贷记记“应应交交税税费费”，按按实实现现的的的的销销售售收收入入(不不含含增增值值税税的的销销售售额额)和和应应交交的的增增值值税税，借借记记“应应收收账账款款”、“应应收收票票据据”、“银银行行存存款款”等等账账户户，第40页，共104页，编辑于2022年，星期三营业税的核算营业税的核算1）概念：）概念：营营业业税税是是指指在在我我国国境境内内提提供供交交通通运运输输、建建筑筑安安装装、金金融融保保险险、邮邮电电通通信信、文文化化体体育育、娱娱乐
40、乐及及服服务务等等劳劳务务、转转让让无无形形资资产产和和出出售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人、就就其其劳劳务务额额所所征征收收的的一一种种流流转转税税。其其应应纳纳税税额额的的计计算算公公式式为：为：应应纳纳税税额额营营业业额额税率税率2）账户设置）账户设置：营业税金及附加营业税金及附加期末结转利润期末结转利润计算的应交营计算的应交营业税、消费税、业税、消费税、城建税等城建税等6、应交税费、应交税费第41页，共104页，编辑于2022年，星期三6、应交税费、应交税费2）账务处理：）账务处理：计算应交营业税金计算应交营业税金借：营业税金及附加（提供劳务）借：营业税金及附加（提供劳务）其他
41、业务支出（转让无形资产）其他业务支出（转让无形资产）固定资产清理（销售不动产）固定资产清理（销售不动产）贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税交纳税金交纳税金借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税贷：银行存款贷：银行存款房房产产税税、土土地地使使用用税税、车车船船使使用用税税和和印花税印花税 企企业业按按规规定定计计算算应应交交的的房房产产税税、土土地地使使用用税税、车车船船使使用用税税，借借记记“管管理理费费用用”账账户户，贷贷记记“应应交交税税费费应应交交房房产产税税、土土地地使使用用税税、车车船船使使用用税税”账账户户；交交纳纳时时，借借记记“应应交交税税费费应应交交房房产产
42、税税、土土地地使使用用税税、车船使用税车船使用税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。企企业业交交纳纳的的印印花花税税不不需需要要通通过过“应应交交税税费费”账账户户核核算算，于于购购买买印印花花税税票票时时，直直接接借借记记“管管理理费费用用”或或“待待摊摊费费用用”账账户户，贷贷记记“银银行行存存款款”账户。账户。第42页，共104页，编辑于2022年，星期三7、其他流动负债、其他流动负债其他应付款其他应付款指除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外的指除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外的应付暂收款项，包括：应付暂收款项，包括：(1)(1)应付经营租入固定资产和应
43、付经营租入固定资产和包装物的租金；包装物的租金；(2)(2)职工未按期领取的工资；职工未按期领取的工资；(3)(3)存入保存入保证金证金(如收入包装物押金等如收入包装物押金等)；(4)(4)应付、暂收属单位、应付、暂收属单位、个人的款项；个人的款项；(5)(5)其他应其他应 付、暂收款项。企业应设置付、暂收款项。企业应设置“其他应付款其他应付款”账户，发生各种应付、暂收款项时，借记账户，发生各种应付、暂收款项时，借记“银行存款银行存款”、“管理费用管理费用”等账户，贷记该账户；支等账户，贷记该账户；支付时借记该账户，贷记付时借记该账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。第43页，共104
44、页，编辑于2022年，星期三7、其他流动负债、其他流动负债应付利润应付利润应应付付利利润润是是指指企企业业实实现现的的净净利利润润在在提提取取各各项项公公积积金金后后应应分分配配给给投投资资者者但但尚尚未未支支付付的的那那部部分分利利润润。企企业业按按规规定定计计算算出出应应付付投投资资者者的的利利润润，借借记记“利利润润分分配配应应付付利利润润”账账户户，贷贷记记“应应付付利利润润”账账户户。，待待实实际际支支付付时时，借借记记“应应付付利利润润”账账户户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。第44页，共104页，编辑于2022年，星期三（二）（二）长期负债的核算长期负债的核算1、长期借
45、款、长期借款特点（长期、短期借款的比较）：特点（长期、短期借款的比较）：1）偿还期不同：偿还期不同：使用账户不同（使用账户不同（“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”）2）借款目的不同：）借款目的不同：利息处理不同（利息处理不同（“财务费用财务费用”、“在建工程在建工程”）3）计息方法同：）计息方法同：（单利、复利）单利、复利）4）计息时间不同：）计息时间不同：（按月计息、按年计息）（按月计息、按年计息）5）账户核算内容不同：）账户核算内容不同：（只核算本金、即核算本金又核算利息（只核算本金、即核算本金又核算利息）账户设置账户设置长期借款长期借款借入本金借入本金应付利息应付利息归还本金归还
46、本金偿付利息偿付利息第45页，共104页，编辑于2022年，星期三1、长期借款、长期借款账务处理账务处理：1.到期一次还本付息到期一次还本付息借入本金借入本金借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：长期借款年末计息年末计息借：财务费用（或在建借：财务费用（或在建工程）工程）贷：长期借款贷：长期借款到期一次还本付息到期一次还本付息借：长期借款借：长期借款贷：银行存款贷：银行存款2.分期付息、到期一次还本分期付息、到期一次还本借入本金借入本金借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：长期借款按期计息按期计息借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）贷：长期借款贷：长期借款分期付息分期付息借
47、：长期借款借：长期借款贷：银行存款贷：银行存款到期还本并支付最后一次利息到期还本并支付最后一次利息借：长期借款借：长期借款贷：银行存款贷：银行存款第46页，共104页，编辑于2022年，星期三1、长期借款、长期借款需要说明的几个问题需要说明的几个问题长期借款的利息有单利和复利两种计长期借款的利息有单利和复利两种计算方算方法。单利的计算公式为：法。单利的计算公式为：年利息本金年利息本金年利率年利率复利的计算公式为：复利的计算公式为：年利息（本金年利息（本金+累计利息）累计利息）年利率年利率A公司向银行借入五年期长期借款公司向银行借入五年期长期借款500000元，年利率元，年利率10，每年计息一次
48、，到期本，每年计息一次，到期本息一次归还。息一次归还。按单利计算利息，每年利息额相同，按单利计算利息，每年利息额相同，均为：均为：年利息额年利息额5000001050000(元元)五年后本利和五年后本利和500000十十500005750000(元元)若按复利计算利息，各年利息额计算如若按复利计算利息，各年利息额计算如下：下：1年利息年利息5000001050000(元元)2年利息年利息5500001055000(元元)3年利息年利息6050001060500(元元)4年利息年利息6655001066550(元元)5年利息年利息7320501073205(元元)5年利息合计年利息合计30525
49、5(元元)5年后本利合年后本利合500000十十305255805255（元）（元）第47页，共104页，编辑于2022年，星期三.企业每年年末应根据当年应付利息额，区别具体情企业每年年末应根据当年应付利息额，区别具体情况分别借记况分别借记“财务费用财务费用”、“在建工程在建工程”等科目，贷等科目，贷记记“长期借款长期借款”科目。科目。因安排专门借款用于购建固定资产的在所购建的固因安排专门借款用于购建固定资产的在所购建的固定资产达到预计可使用状态前，将发生金额较大的利息定资产达到预计可使用状态前，将发生金额较大的利息费用予以资本化，直接计入所购建固定资产成本，借记费用予以资本化，直接计入所购建
50、固定资产成本，借记“在建工程在建工程”账户；将发生金额较小的利息费用予以费账户；将发生金额较小的利息费用予以费用化，计入当期损益，借记用化，计入当期损益，借记“财务费用财务费用”账户账户1、长期借款、长期借款第48页，共104页，编辑于2022年，星期三第四节第四节 资产的确认与计量资产的确认与计量什么是资产?资产资产 是过去的交易或事项形成是过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制、预期并由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益会给企业带来经济利益的资源的资源第49页，共104页，编辑于2022年，星期三资产有哪些特征？资产有哪些特征？1.资产是企业的资源。资产是企业的资源。2.资产是过去的