会计固定资产PPT讲稿.ppt

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1、会会会会计计固定固定固定固定资产资产第1页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo一、固定资产概述一、固定资产概述固定资产：固定资产：是指企业是指企业为生产、提供劳务、出租或经营管理而为生产、提供劳务、出租或经营管理而 持有的，使用年限超过一年、单位价值较高的非持有的，使用年限超过一年、单位价值较高的非 货币性资产。货币性资产。包括：包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生 产经营活动有关的设备、器具、工具等。产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产特点：固定资产特点：（1 1）固定资产是有形资产；）固定资产是有

2、形资产；（2 2）固定资产是长期资产；）固定资产是长期资产；（3 3）固定资产单位价值较高；固定资产单位价值较高；（4 4）固定资产）固定资产持有目的非出售；持有目的非出售；（5 5）固定资产使用中保持其原有形态不变，其价值逐渐磨）固定资产使用中保持其原有形态不变，其价值逐渐磨 损并转移到产品成本或费用之中。损并转移到产品成本或费用之中。第2页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo注：注：固定资产不包括作为投资性房地产的建筑物固定资产不包括作为投资性房地产的建筑物(为为赚取租金或资本增值而持有的房地产）。赚取租金或资本增值而持有的房地产）。第3页，共51页，编辑于2022

3、年，星期四Company Logo固定资产分类固定资产分类:P123P1231.1.按经济用途分类按经济用途分类（1 1）经营用固定资产：直接服务于企业生产、经营过程的）经营用固定资产：直接服务于企业生产、经营过程的 各种固定资产。各种固定资产。如如:生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。（2 2）非经营用固定资产：不直接服务于企业生产、经营过）非经营用固定资产：不直接服务于企业生产、经营过 程的各种固定资产。程的各种固定资产。如如:职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备和其他固定职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备和其他固定

4、资产等。资产等。第4页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo2.2.按使用情况分类按使用情况分类（1 1）使使用用中中固固定定资资产产：正正在在使使用用中中的的经经营营性性和和非非经经营营性性固固定定资资产产。包包括括由由于于季季节节性性经经营营或或大大修修理理等等原原因因暂暂停停使使用用的的固固定定资资产产、企企业业出出租租(经经营营性性租赁租赁)的固定资产和内部替换使用的固定资产的固定资产和内部替换使用的固定资产。（2 2）未未使使用用固固定定资资产产：已已完完工工或或已已购购建建但但尚尚未未交交付付使使用用的的新新增增固固定定资资产产以以及及因因进进行行改改建建、扩

5、扩建建等等原因暂停使用的固定资产。原因暂停使用的固定资产。如如:企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变 更停止使用的固定资产以及主要的备用设备等。更停止使用的固定资产以及主要的备用设备等。（3 3）不不需需用用固固定定资资产产：本本企企业业多多余余或或不不适适用用，需需要调配处理的各种固定资产。要调配处理的各种固定资产。第5页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo3.3.综合分类综合分类（1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3 3）租出固定资产）租出固定资产（4 4）

6、不需用固定资产）不需用固定资产（5 5）未使用固定资产）未使用固定资产（6 6）融资租入固定资产）融资租入固定资产（7 7）土地）土地说明：说明：企业企业“固定资产固定资产土地土地”的价值，是指的价值，是指19511951年清产核年清产核资时和资时和19561956年私营工商社会主义改造时已单独估价入账的土年私营工商社会主义改造时已单独估价入账的土地价值。地价值。第6页，共51页，编辑于2022年，星期四固定资产计价：固定资产计价：1.1.原始价值（原价或实际成本）：指取得固定资产原始价值（原价或实际成本）：指取得固定资产 并达到预定可用状态前所发生的一切合并达到预定可用状态前所发生的一切合

7、理、必要的支出。理、必要的支出。原价构成内容：原价构成内容：（1 1）外购固定资产原价）外购固定资产原价=买价买价+相关税费相关税费+运输费运输费+装卸费装卸费+安装费安装费+其他等其他等（2 2）自建固定资产原价）自建固定资产原价=工程物资成本工程物资成本+人工成本人工成本+相关税费相关税费+其他等其他等（3 3）改扩建固定资产原价）改扩建固定资产原价=原账面价值原账面价值+改扩建支出改扩建支出 -改扩建收入改扩建收入适用：取得固定资产入账金额、计算固定资产折旧适用：取得固定资产入账金额、计算固定资产折旧第7页，共51页，编辑于2022年，星期四2.2.重置完全价值（重置成本）：在当前技术经

8、重置完全价值（重置成本）：在当前技术经 济条件下，重新取得同类型或济条件下，重新取得同类型或 相似的固定资产所需要的全部相似的固定资产所需要的全部 支出。支出。适用：适用：盘盈固定资产入账金额的确定盘盈固定资产入账金额的确定3.3.净值（折余价值）：指固定资产原始价值减净值（折余价值）：指固定资产原始价值减 去已提折旧后的余额。去已提折旧后的余额。净值净值=原价原价-折旧折旧第8页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo适用：适用：确认固定资产账面新旧程度；确认固定资产账面新旧程度；确认固定资产因盘亏、报废、销售、毁损确认固定资产因盘亏、报废、销售、毁损等发生的净损失。等发

9、生的净损失。注注:其他计价后述。其他计价后述。第9页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo二、固定资产核算二、固定资产核算（一）固定资产的取得（一）固定资产的取得（固定资产的初始计量）（固定资产的初始计量）1.1.账户设置账户设置 固定资产：核算企业持有的固定资产原价。固定资产：核算企业持有的固定资产原价。固定资产固定资产 取得原价取得原价 处置转销原价处置转销原价 余：结存原价余：结存原价 在建工程：核算企业基建、更新改造等工程发生的支出。在建工程：核算企业基建、更新改造等工程发生的支出。在建工程在建工程 在建工程发生费用在建工程发生费用 结转已完工程成本结转已完工程成

10、本 余：未完工程发生费用余：未完工程发生费用第10页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo工程物资：核算企业用于在建工程的各种物资的实工程物资：核算企业用于在建工程的各种物资的实 际成本。际成本。包括：购入尚未安装的设备包括：购入尚未安装的设备 购入工程用材料物资等。购入工程用材料物资等。工程物资实际成本工程物资实际成本=买价买价+运杂费等运杂费等 工程物资工程物资 购入各工程物资购入各工程物资 领用工程物资；领用工程物资；工程未用完退库（存货）工程未用完退库（存货）余：库存物资成本余：库存物资成本第11页，共51页，编辑于2022年，星期四2.2.会计处理会计处理（1

11、1）外购固定资产（设不考虑增值税）外购固定资产（设不考虑增值税）例例1 1.企业以存款购入设备一台，买价企业以存款购入设备一台，买价1000010000元，运杂费元，运杂费 2000 2000元，设备已交付车间使用。元，设备已交付车间使用。借：固定资产借：固定资产 1200012000 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000例例2.2.企业购入一台设备，买价企业购入一台设备，买价5000050000元，运杂费元，运杂费30003000元元,设备入库等待安装。设备入库等待安装。借：工程物资借：工程物资 5300053000 贷：银行存款贷：银行存款 5300053000第12页，共51页

12、，编辑于2022年，星期四例例3.3.企业发出上述设备进行安装，安装中领用生产企业发出上述设备进行安装，安装中领用生产 用材料用材料15001500元，计算应付工资元，计算应付工资25002500元，以存款元，以存款 支付其他安装费支付其他安装费10001000元。元。借：在建工程借：在建工程 5800058000 贷：工程物资贷：工程物资 5300053000 原材料原材料 15001500 应付职工薪酬应付职工薪酬 25002500 银行存款银行存款 10001000例例4 4.企业上述设备工程完工交付使用，结转成本。企业上述设备工程完工交付使用，结转成本。借：固定资产借：固定资产 580

13、0058000 贷：在建工程贷：在建工程 58000 58000（p.125p.125）第13页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo（2）自行建造取得固定资产）自行建造取得固定资产 自营建造自营建造自行建造自行建造 出包建造出包建造A.自营工程自营工程 计价：计价：自营工程成本自营工程成本=料料+工工+费费 实例：实例：第14页，共51页，编辑于2022年，星期四例例1.1.企业为自行建造仓库年初向银行借入两年期、企业为自行建造仓库年初向银行借入两年期、利率利率10%10%的借款的借款300000300000元。合同规定按年付息到元。合同规定按年付息到 期还本。期还本。

14、借：银行存款借：银行存款 300000300000 贷：长期借款贷：长期借款 300000300000例例2.2.企业以存款购入工程物资企业以存款购入工程物资250000250000元，已入库。元，已入库。借：工程物资借：工程物资 250000250000 贷：银行存款贷：银行存款 250000250000幻幻16 16 第15页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo例例3.3.建造仓库工期一年，建造中实际领用工程物资建造仓库工期一年，建造中实际领用工程物资 200000200000元；计算人工费元；计算人工费5000050000元；此外企业辅元；此外企业辅 助车间为工程

15、提供劳务发生费用助车间为工程提供劳务发生费用1000010000元。元。归集工程费用：归集工程费用：借借:在建工程在建工程 260000260000 贷贷:工程物资工程物资 200000 200000 应付职工薪酬应付职工薪酬 50000 50000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 1000010000 幻灯片幻灯片 17 17 幻灯片幻灯片 1919第16页，共51页，编辑于2022年，星期四 生产成本生产成本基本生产成本（某产品）基本生产成本（某产品）归集产品发生的成本：归集产品发生的成本：结转完工入库产品成本结转完工入库产品成本直接材料直接材料(仓库发出、仓库发出、辅助车间转入

16、辅助车间转入)直接人工直接人工制造费用制造费用余：在产品成本余：在产品成本注：注：直接材料包括构成产品实体材料和帮助产品形成材料和动力等。直接材料包括构成产品实体材料和帮助产品形成材料和动力等。生产成本生产成本辅助生产成本（某水、电、气车间）辅助生产成本（某水、电、气车间）归集为产品、车间、管理部门归集为产品、车间、管理部门 分配结转各受益对象分配结转各受益对象 提供劳务发生的费用提供劳务发生的费用 负担的费用负担的费用第17页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 日常归集日常归集 期末

17、分配期末分配 制造费用、管理费用、在建工程等制造费用、管理费用、在建工程等幻灯片幻灯片 16第18页，共51页，编辑于2022年，星期四例例4.4.工程在建期间计算应付利息工程在建期间计算应付利息3000030000元。元。借：在建工程借：在建工程 3000030000 贷：长期借款贷：长期借款 3000030000注：工程完工后发生的借款利息，计入财务费用。注：工程完工后发生的借款利息，计入财务费用。例例5.5.仓库建造完工交付使用，结转工程成本。仓库建造完工交付使用，结转工程成本。工程成本工程成本=260000+30000=290000=260000+30000=290000 借：固定资产

18、借：固定资产 290000290000 贷：在建工程贷：在建工程 290000290000 （又例教材（又例教材125125页）页）B.B.出包方式出包方式（实例见教材（实例见教材126126）第19页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo（二）固定资产折旧（固定资产后续计量）（二）固定资产折旧（固定资产后续计量）折旧：折旧：固定资产因使用或无形损耗逐渐减少的价值。固定资产因使用或无形损耗逐渐减少的价值。（通过分期计入成本、费用得到补偿。）（通过分期计入成本、费用得到补偿。）折旧费用：因固定资产损耗而分期计入成本、费用折旧费用：因固定资产损耗而分期计入成本、费用 的金额。

19、的金额。有形损耗有形损耗固定资产损耗固定资产损耗 （机械磨损、自然力的作用）（机械磨损、自然力的作用）无形损耗无形损耗 （劳动生产率提高、科技进步）（劳动生产率提高、科技进步）第20页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo固定资产应计折旧额固定资产应计折旧额=原价原价-预计净残值预计净残值影响折旧的因素：影响折旧的因素：（1 1）折旧基数：一般为原值）折旧基数：一般为原值（2 2）预计净残值（预计残值收入）预计净残值（预计残值收入-预计清理费用）预计清理费用）（3 3）预计使用年限）预计使用年限第21页，共51页，编辑于2022年，星期四计提折旧范围：计提折旧范围：准则规

20、定，除以下情况外，企业应对所有固定准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：资产计提折旧：（1 1）巳提足折旧仍继续使用的固定资产；）巳提足折旧仍继续使用的固定资产；（注：提前报废也不再计提折旧）（注：提前报废也不再计提折旧）（2 2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地）按规定单独估价作为固定资产入账的土地 （因使用中不发生磨损，所以土地不提折旧）（因使用中不发生磨损，所以土地不提折旧）计提折旧时间范围计提折旧时间范围：（按月计提）：（按月计提）（1 1）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从 下月起计提折旧；下月起计提折旧；（2 2）当月

21、减少的固定资产，当月照提，从下月起）当月减少的固定资产，当月照提，从下月起 不提折旧。不提折旧。第22页，共51页，编辑于2022年，星期四折旧计算方法折旧计算方法:第第一一类类：平平均均法法 假假定定固固定定资资产产的的原原价价在在预预计计使使用用年年限限内内或或预预计计提提供供的的工工作作量量内内平平均均发发生生损损耗耗，将将其其均均衡衡的的分分配配与与各各个个使使用用期期间间或或所所预预计计完完成成的的工工作作总总量量的方法。的方法。1.1.年限平均法（直线法）：按照固定资产的预计使用年限平均法（直线法）：按照固定资产的预计使用 年限平均计提折旧的方法。年限平均计提折旧的方法。特点：特点

22、：（1 1）假定资产服务效能减少的决定因素是时间推移）假定资产服务效能减少的决定因素是时间推移 所造成的所造成的,而不论是否实际耗用或耗损。而不论是否实际耗用或耗损。（2 2）假定资产服务潜能的减少在各个期间是等量发）假定资产服务潜能的减少在各个期间是等量发 生的，而不论在各个期间的使用程度如何。生的，而不论在各个期间的使用程度如何。第23页，共51页，编辑于2022年，星期四计算：计算：P.127P.127年折旧额年折旧额=固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值 预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额1212或：年折旧率或：年折旧率=年折旧额年折旧额 原价原价 =

23、1-=1-预计净残值率预计净残值率 预计使用年限预计使用年限 100%100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率 1212月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率注：注：折旧率可按单项、分类、综合计算。折旧率可按单项、分类、综合计算。例见教材例见教材128128。第24页，共51页，编辑于2022年，星期四2.2.工作量法工作量法:根据固定资产预计总工作量平均计提折旧方法。根据固定资产预计总工作量平均计提折旧方法。特点：特点：（1 1）以企业的经营活动或资产的真实使用状况作为计提折旧）以企业的经营活动或资产的真实使用状况作为计提折旧 依据。特别适用于固定资产的价值转移与产出相

24、联系。依据。特别适用于固定资产的价值转移与产出相联系。（2 2）对于服务效能随使用程度波动的资产的折旧十分理想，）对于服务效能随使用程度波动的资产的折旧十分理想，但存在运用的局限，因为对资产所能提供服务的数量的但存在运用的局限，因为对资产所能提供服务的数量的 预期有时难以准确评价。预期有时难以准确评价。计算：计算：单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价(1-(1-预计净残率预计净残率)预计总工作量预计总工作量本期应计折旧额本期应计折旧额=该固定资产本期实际完成工作量该固定资产本期实际完成工作量单位工作单位工作 量折旧额量折旧额例见教材例见教材128128页。页。第25页，共

25、51页，编辑于2022年，星期四第二类：加速折旧法第二类：加速折旧法 在固定资产有效使用年限的前在固定资产有效使用年限的前 期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对 加快折旧的速度，以使固定资产成本在有加快折旧的速度，以使固定资产成本在有 效使用年限中加快得到补偿。效使用年限中加快得到补偿。特点：特点：(1)(1)在资产的整个寿命期内所提折旧是递减趋势在资产的整个寿命期内所提折旧是递减趋势 （随着资产寿命期推移，其服务效能将下降）（随着资产寿命期推移，其服务效能将下降）(2)(2)资产能带来的净收入贡献随之降低资产能带来的净收入贡献随之降低 （使用前期应当多提折

26、旧）（使用前期应当多提折旧）(3)(3)折旧费用递减将使所得税的缴纳期间得以递延折旧费用递减将使所得税的缴纳期间得以递延 （纳税人将获得税收利益）（纳税人将获得税收利益）方法：方法：第26页，共51页，编辑于2022年，星期四(1)(1)双倍余额递减法双倍余额递减法定义定义：在：在不考虑固定资产残值不考虑固定资产残值情况下，根据每期期初固定情况下，根据每期期初固定 资产净值和双倍的直线法折旧率计算折旧。资产净值和双倍的直线法折旧率计算折旧。公式：公式：固定资产净值固定资产净值=原价原价-折旧折旧 双倍直线法年折旧率双倍直线法年折旧率=1/=1/年限年限21002100 年折旧额期初固定资产净值

27、年折旧额期初固定资产净值年折旧率年折旧率注：注：双倍余额递减法应在固定资产使用的双倍余额递减法应在固定资产使用的最后两年最后两年，将固定资，将固定资产净值扣除净残值后的余额平均摊销产净值扣除净残值后的余额平均摊销。（即最后两年改为。（即最后两年改为直线法，以使到期累计折旧额等于应计折旧总额。）直线法，以使到期累计折旧额等于应计折旧总额。）例例：企业设备一台，原值：企业设备一台，原值8000080000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，预年，预 计净残值计净残值24002400元。采用双倍余额递减法计算各年折旧额。元。采用双倍余额递减法计算各年折旧额。（应计折旧额（应计折旧额=80000

28、-2400=77600=80000-2400=77600）第27页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo 双倍余额递减法双倍余额递减法年限期初账面净值折旧率年折旧额累计折旧期末账面净值(80000)180000 40%8000040%=3200032000 48000248000 40%4800040%=1920051200 28800328800 40%2880040%=1152062720 17280417280/(17280-2400)/2=744070160 984059840/(17280-2400)/2=744077600 2400第28页，共51页，编辑于2

29、022年，星期四Company Logo(2)(2)年数总和法年数总和法定义：定义：将固定资产的原值减去净残值后的金额乘以一个逐年将固定资产的原值减去净残值后的金额乘以一个逐年 递减的分数计算每年折旧额的方法。递减的分数计算每年折旧额的方法。特点：特点：计提基数：原值计提基数：原值-预计净残值预计净残值（应计折旧额）（应计折旧额）折旧率：逐年递减分数折旧率：逐年递减分数计算：计算：年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和年折旧额年折旧额=(=(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)年折旧率年折旧率实例：实例：第29页，共51页，编辑于2

30、022年，星期四Company Logo例例.企业设备一台，原值企业设备一台，原值80000元，预计使用年限元，预计使用年限 5年，预年，预 计净残值计净残值2400元。采用年数总和法计算各年折旧额。元。采用年数总和法计算各年折旧额。应计折旧总额应计折旧总额=80000-2400=77600预计使用年数总和预计使用年数总和=1+2+3+4+5=15年年第一年折旧率第一年折旧率=5/15 第一年折旧额第一年折旧额=776005/15第二年折旧率第二年折旧率=4/15 第二年折旧额第二年折旧额=776004/15第三年折旧率第三年折旧率=3/15 第三年折旧额第三年折旧额=776003/15第四年

31、折旧率第四年折旧率=2/15 第四年折旧额第四年折旧额=776002/15第五年折旧率第五年折旧率=1/15 第五年折旧额第五年折旧额=776001/15编制折旧计算表如下：编制折旧计算表如下：第30页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo 年数总和法年数总和法年限应计折旧总额尚可使用年数 折旧率年折旧额 累计折旧17760055/15258672586727760044/15206934656037760033/15155206208047760022/15103477242757760011/15517377600又例见教材又例见教材129第31页，共51页，编辑于2

32、022年，星期四Company Logo 小结小结年数总和法和双倍余额递减法年数总和法和双倍余额递减法v共同点：固定资产预计使用年限内，各年折旧额共同点：固定资产预计使用年限内，各年折旧额 呈递减状态分布。呈递减状态分布。v不同点：不同点：（1）双倍余额递减法的计提折旧基数为固定资产）双倍余额递减法的计提折旧基数为固定资产 净值且逐年减少，折旧率相对固定不变；净值且逐年减少，折旧率相对固定不变；（2）年数总和法的计提折旧基数为应计折旧总额）年数总和法的计提折旧基数为应计折旧总额 且固定不变，折旧率逐年降低。且固定不变，折旧率逐年降低。第32页，共51页，编辑于2022年，星期四Company

33、Logo账户设置：账户设置：累计折旧：资产类（权益结构，固定资产的调整账累计折旧：资产类（权益结构，固定资产的调整账 户）核算固定资产的累计折旧额。户）核算固定资产的累计折旧额。累计折旧累计折旧 固定资产固定资产处置报废冲销数处置报废冲销数 按期计提数按期计提数 取得原价取得原价 处置原价处置原价 余余:现有固定资现有固定资 余余:结存结存 产累计折旧额产累计折旧额 原价原价固定资产净值固定资产净值=固定资产借方余额固定资产借方余额-累计折旧贷方余额累计折旧贷方余额第33页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo核算实例：核算实例：原始凭证：前固定资产折旧计算表原始凭证：前

34、固定资产折旧计算表记账凭证：记账凭证：借：制造费用借：制造费用(车间固定资产计提车间固定资产计提)管理费用管理费用(行政管理固定资产计提行政管理固定资产计提)销售费用销售费用(专设销售机构固定资产计提专设销售机构固定资产计提)贷：累计折旧贷：累计折旧第34页，共51页，编辑于2022年，星期四（三）固定资产的后续支出（三）固定资产的后续支出1.1.固定资产后续支出概述固定资产后续支出概述后续支出后续支出：固定资产的日常修理费、大修理费、：固定资产的日常修理费、大修理费、更新改扩建支出、房屋装修支出等。更新改扩建支出、房屋装修支出等。后续支出的处理原则：后续支出的处理原则：(1)(1)固定资产的

35、更新改造支出、房屋装修费用等，符固定资产的更新改造支出、房屋装修费用等，符合资本化的后续支出确认条件，计入固定资产成本合资本化的后续支出确认条件，计入固定资产成本;(2)(2)固定资产的大修理费用和日常修理费用固定资产的大修理费用和日常修理费用,通常不通常不符合资本化的确认条件，发生时计入当期管理费用符合资本化的确认条件，发生时计入当期管理费用.2.固定资产后续支出核算固定资产后续支出核算(1)资本化的后续支出核算资本化的后续支出核算:支出计入固定资产成本支出计入固定资产成本.第35页，共51页，编辑于2022年，星期四例例.甲公司发生了以下有关固定资产的业务：甲公司发生了以下有关固定资产的业

36、务：A.A.该该公公司司0707年年1 1月月自自行行建建成成并并交交付付使使用用了了一一条条生生产产线线，建建造造成成本本为为568 568 000000元元；采采用用平平均均年年限限法法计计提折旧；预计净残值率为提折旧；预计净残值率为3%3%，预计使用年限预计使用年限6 6年年。年折旧额年折旧额=568 000-=568 000-（568 000568 0003%3%）=91826.67=91826.67 6 60707年计提折旧时：年计提折旧时：借：制造费用借：制造费用 91 826.6791 826.67 贷：累计折旧贷：累计折旧 91 826.6791 826.67（注：（注：080

37、8年分录与年分录与 0707年同）年同）第36页，共51页，编辑于2022年，星期四B.09B.09年年1 1月月1 1日日，由由于于生生产产的的产产品品适适销销对对路路，现现有有生生产产能能力力已已难难以以满满足足公公司司的的发发展展需需要要，企企业业决决定定对对现现有有生生产产线线进进行行为为期期三三个个月月的的改改扩扩建建，以以提提高高其其生生产产能能力。力。将该生产线账面价值转入改扩建：将该生产线账面价值转入改扩建：账面原价：账面原价：568000568000已提折旧已提折旧(07.1(07.109.1):09.1):91826.67291826.672年年=183 653.34=18

38、3 653.34账面净值账面净值=568000-183653.34=384 346.66=568000-183653.34=384 346.66借：在建工程借：在建工程 384 346.66384 346.66 累计折旧累计折旧 183 653.34183 653.34 贷：固定资产贷：固定资产 568 000568 000第37页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo注：注：企企业业对对固固定定资资产产进进行行更更新新改改造造时时，应应将将更更新新改改造造的的固固定定资资产产的的账账面面价价值值转转入入在在建建工工程程，并并在在此此基基础上核算经更新改造后的固定资产原价

39、。础上核算经更新改造后的固定资产原价。处处于于改改扩扩建建过过程程(09.1-09.3)(09.1-09.3)而而停停止止使使用用的的固固定定资产，不计提折旧。资产，不计提折旧。第38页，共51页，编辑于2022年，星期四Company LogoC.09C.09年年1 1月月至至3 3月月3131日日，经经过过三三个个月月的的改改建建扩扩建建工工程程，共发生支出共发生支出268900268900元，全部以存款支付。元，全部以存款支付。将改扩建支出资本化：将改扩建支出资本化：借：在建工程借：在建工程 268 900268 900 贷：银行存款贷：银行存款 268 900268 900D.09D.

40、09年年4 4月月1 1日工程完工交付使用。日工程完工交付使用。改扩建后原价改扩建后原价=384346.66384346.66+268900=653 246.66+268900=653 246.66 借：固定资产借：固定资产 653 246.66653 246.66 贷：在建工程贷：在建工程 653 246.66653 246.66第39页，共51页，编辑于2022年，星期四E.E.该该生生产产线线经经改改扩扩建建并并达达到到预预定定可可用用状状态态后后提提高高了了生生产产能能力力，预预计计使使用用年年限限延延长长了了4 4年年，即即为为1010年年，预预计计净净残残值值率率3%3%，采采用用

41、平平均均年年限限法法计计提提0909年年4 4月月20162016年年1212月的折旧额。月的折旧额。(注注：更更改改项项目目达达到到预预定定可可使使用用状状态态后后，再再按按确确定定的的折旧方法和该项固定资产折旧方法和该项固定资产尚可使用年限尚可使用年限计提折旧计提折旧)改扩建后固定资产原价改扩建后固定资产原价:653 246.66 653 246.66改扩建后固定资产应计折旧总额改扩建后固定资产应计折旧总额:653246.66(1-3%)=633649.26 653246.66(1-3%)=633649.26改扩建后每月应计折旧额改扩建后每月应计折旧额：633649.2693=6813.4

42、3633649.2693=6813.43 (712+9712+9)0909年应计折旧额：年应计折旧额：6813.439=61320.906813.439=61320.90借：制造费用借：制造费用 61 320.9061 320.90 贷：累计折旧贷：累计折旧 61 320.9061 320.90第40页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo20102010年年20162016年每年计提折旧额：年每年计提折旧额：6813.4312=81 761.166813.4312=81 761.16借：制造费用借：制造费用 81 761.81 761.1616 贷：累计折旧贷：累计折旧

43、 81 761.81 761.1616验算：验算：改扩建后固定资产应计折旧总额改扩建后固定资产应计折旧总额:653246.66(1-3%)=633649.26:653246.66(1-3%)=633649.26090920162016年计提折旧总额年计提折旧总额:61320.90+(81761.167)=633649.0261320.90+(81761.167)=633649.02第41页，共51页，编辑于2022年，星期四(2)(2)费费用用化化的的后后续续支支出出核核算算:计计入入当当期期损损益益(管管理理费费用用)例例.07.07年年3 3月月7 7日，甲公司对一台设备进行修理，修理日，

44、甲公司对一台设备进行修理，修理 过程中领用材料过程中领用材料1000010000元，发生维修人员的薪酬元，发生维修人员的薪酬 43320 43320元元,以存款支付其他费用以存款支付其他费用50005000元。元。借借:管理费用管理费用 5832058320 贷贷:原材料原材料 10000 10000 应付职工薪酬应付职工薪酬 43320 43320 银行存款银行存款 50005000第42页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo（四）固定资产的处置（四）固定资产的处置固定资产处置：固定资产处置：指固定资产的出售转让、报废和毁指固定资产的出售转让、报废和毁 损等业务。损等

45、业务。账户设置：账户设置：固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对 外投资等原因而转出的固定资产价外投资等原因而转出的固定资产价 值以及在清理过程中发生的费用、值以及在清理过程中发生的费用、收益以及结算的清理结果。收益以及结算的清理结果。第43页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo 固定资产清理固定资产清理a.a.进入清理程序转出进入清理程序转出 a.a.出售资产价款出售资产价款 的固定资产账面价值的固定资产账面价值 b.b.发生清理收入发生清理收入 （原价（原价-折旧）折旧）（残料回收或变卖收入）（残料回收或变卖收入）b

46、.b.发生清理费用发生清理费用 c.c.清理完成结转净损失清理完成结转净损失c.c.清理完成结转净收益清理完成结转净收益 余：尚未清理完成的余：尚未清理完成的 固定资产净损失固定资产净损失核算实例：核算实例：第44页，共51页，编辑于2022年，星期四例例1.1.企业将原价企业将原价2020万元，已折旧万元，已折旧1919万元的设备报废万元的设备报废 以现金支付清理费用以现金支付清理费用10001000元，变卖残料元，变卖残料50005000元元 存入银行。存入银行。(1)(1)借：固定资产清理借：固定资产清理 1000010000 累计折旧累计折旧 190000190000 贷：固定资产贷：

47、固定资产 200000200000(2)(2)借：固定资产清理借：固定资产清理 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000(3)(3)借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50005000(4)(4)借：营业外支出借：营业外支出 60006000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 60006000第45页，共51页，编辑于2022年，星期四例例2 2.企业将不需用房屋出售，房屋原价企业将不需用房屋出售，房屋原价300300万，已万，已 折旧折旧100 100 万，转让发生清理费万，转让发生清理费5 5万，转让价万，转让价260260 万

48、已收存银行，营业税率万已收存银行，营业税率5%5%。(1)(1)借：固定资产清理借：固定资产清理 20000002000000 累计折旧累计折旧 10000001000000 贷：固定资产贷：固定资产 30000003000000(2)(2)借：固定资产清理借：固定资产清理 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000(3)(3)借：银行存款借：银行存款 26000002600000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 26000002600000(4)(4)借：固定资产清理借：固定资产清理 130000130000 贷：应交税费一应交营业税贷：应交税费一应交营业税 13

49、0000130000(5)(5)借：固定资产清理借：固定资产清理 420000420000 贷：营业外收入贷：营业外收入 420000420000（又例（又例P132)P132)第46页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo（五）固定资产的清查（五）固定资产的清查设置账户：设置账户：1.1.待处理财产损溢：核算企业在清查财产过程中查待处理财产损溢：核算企业在清查财产过程中查 明的各种财产盘盈、盘亏和毁明的各种财产盘盈、盘亏和毁 损的价值。损的价值。注：注：物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算；过本科目核算；固定资

50、产盘盈不通过本科目核算，应作为前期会固定资产盘盈不通过本科目核算，应作为前期会计差错计入计差错计入”以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。第47页，共51页，编辑于2022年，星期四Company Logo核算实例：核算实例：例例1.1.企企业业在在财财产产清清查查中中发发现现未未入入账账的的设设备备一一台台，按按同同类类设设备备的的市市场场价价格格，减减去去按按该该设设备备新新旧旧程程度度估估计计的的价价值值损损耗耗费费后后的的余余额额为为4000040000元元。根根据据准准则则规规定定，该该盘盘盈盈固固定定资资产产作作为为前前期期差差错错进进行行处处理理。假定该企业适用税率为假定