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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第47页 共47页 DL企业内部财务控制体系研究摘 要内部财务控制在公司日常经营管理中是一个十分重要的部分，良好有效的内部财务控制体系既是公司进行现代化管理的需要，也是实现公司在长期健康发展的重要基础。公司只有建立高效合理的内部财务控制体系，完善公司内部财务控制制度，采取得力的内部财务控制措施，加大内部财务控制的力度，才能在最大程度上实现公司的经营效益最大化。本文从内部财务控制的相关理论入手，围绕内部财务控制的概念、一般模式、内容和方法展开了分析研究，参考了大量文献资料，从DL公司的实际情况出发，通过对公司内部财务控制现状的具体
2、分析，找出DL公司在内部财务控制上存在的一些问题，并针对所发现问题，结合内部财务控制的相关理论以及公司实际情况深入剖析了问题产生的根源。根据内部财务控制理论和COSO报告，运用理论联系实际的方法，从内部财务控制目标的确定，内部财务控制体系的流程、内容和方法以及财务控制评估指标体系三部分，对公司内部财务控制体系进行了优化完善。本文的研究结果在一定程度上可以帮助DL公司更好地发展，也能为相关行业的内部控制体系的构建提供一定的参考作用。本文的创新点主要在于使用内部控制的五要素原理分析DL公司现行的内部财务控制体系，提出了强化DL公司货币资金控制的“资金池”管理制度等建议，完善了DL公司内部财务控制体
3、系。关键词：内部财务控制 内部财务控制体系 财务控制指标体系第一章绪论1.1研究背景与意义内部控制的权威人士 Adrian Cadbury说过“公司的败绩都是由内部控制失败引起的”。美国萨班斯法案出台后，许多中国上市公司由于内控不合格被迫退出美国资本市场。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布企业内部控制规范基本规范，自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行(后又延迟到2012年执行)。它的发布标志着我国内部控制制度建设取得了重大突破。2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了企业内部控制应用指引第1号一一组织架构等18项应用指引、企
4、业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，与2008年颁布的内部控制基本规范，共同构建了中国企业内部控制规范体系，该配套指引和基本规范自2011年1月1日起于在境内外同时上市的公司中施行；自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司中施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司中施行，并鼓励非上市大中型企业提前执行。企业内部控制配套指引的发布，标志着以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备的企业内部控制规范体基本建成，是继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效实施之后的又一项重大系统工程。内部财务控制既是
5、内部控制的重要组成部分，又是实现企业内部控制的手段。企业要建立和完善内部财务控制体系，制定切实可行的控制标准，加大企业内部财务控制的力度，才能保证企业会计信息真实完整，确保企业经济活动合规有效的运行，顺利实现企业的经营目标。内部财务控制是控制整个公司的主线与基本手段，是贯穿于全过程以及全方位的控制，企业的生产、经营、投资和融资等活动的循环都依据这个主线进行，渗透在日常管理工作的各个方面。就企业的内部财务控制问题进行深入仔细的研究，对企业未来的平稳发展，逐步提升具有重要的理论意义及实践价值。企业内部财务控制理论的研究和相关先进理念的提出以及普及，对于实务界从管理角度理解内部财务控制是有重大意义的
6、。DL公司是SRZ的全资子公司，主要从事轮胎销售业务，公司负责的区域为北京、天津、山西、河南等华北区域，正处在快速发展阶段。与此同时，随着公司规模的不断增大，管理难度的逐渐增加，对公司建立成熟完善的内部财务控制体系提出了更大的挑战。本文以DL公司内部财务控制体系作为研究对象，对公司目前内部财务控制存在的问题进行分析，并基于此提出关于DL公司内部财务控制体系的框架以及实施重点和实施方法，并在此基础上有针对性的提出改善公司内部财务控制体系框架的设想，寻求公司内部财务控制体系有效运作的途径，确保公司健康发展。同时，可以为同类型企业提供一个可供参考的操作范本。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状
7、国外对于内部财务控制的研究起步较早，早在20世纪40年代就开始有对内部财务控制研究的文献，其研究大致经历了一下三个阶段：第一阶段：内部财务控制意识的启蒙阶段。在20世纪40年代，公司财务管理的工作重点己从筹资逐步转向改善公司内部经营、加强内部财务控制方面。在这一阶段，财务分析、财务计划、内部财务控制得到了广泛的应用。最早进行这方面研究的是美国的洛夫(W.H.Lough)。他首先提出了公司财务除了筹资外，更应该对资本周转进行有效管理。作为内部财务控制体系思想的启蒙阶段，控制在公司财务管理中的重要性意境形成共识，但并没有正式提出内部财务控制的理论。第二阶段：内部财务控制理论的形成阶段。1968年，
8、P.T.Menzies提出了内部财务控制的概念，他认为内部财务控制的作用就是协助管理者在任何时候都能做正确的事：首先，在于通过内部财务控制可以得到可靠的信息，使管理更加有效；其次，内部财务控制的目的还在于可以了解实际情况与计划的偏差，然后采取正确的行动来纠正偏差，必要的时候需要修改计划来达到目标。另外他还提出了内部财务控制的两种手段：预算控制和成本控制。之后，Peter P.Schoderbek，Richard A. Cosier，John C.Aplin三位学者也对内部财务控制进行了一定程度的理论概括：内部财务控制是对计划实施情况的监督和修正，并指出预算控制和财务分析是内部财务控制的两种方法
9、。六十年代内部财务控制作为财务管理的一项基本职能被理论界所认识，内部财务控制理论开始形成，但内部财务控制理论并没有和公司的发展结合起来。第三阶段：内部财务控制理论的发展阶段。20世纪70年代以来，随着经济的迅速发展，一些发展国家的公司己经具有了相当大的规模，出现了一批在本国和世界经济中扮演着十分重要角色的跨国公司。这一时期，公司内部财务控制体系的研究成了内部财务控制研究的核心内容，其理论主要集中在集权与分权的理论研究与内部财务控制手段的研究上。Don R.Hansen和Maryanne M.Mowen指出，随着公司规模的扩大和业务结构的复杂，分权管理的出现势在必然：分权管理可以为下属成员公司的
10、经理人员提供一个学习管理技能的机会，而且下层信息的质量比较髙，有助于提高决策的质量和速度，在集权管理体制下，信息传递的速度比较慢，而且误传指令的可能性会增加，大大降低了反应的有效性。在研究内部财务控制的具体手段方面，财务负责人委派制、外部审计监督、预算控制等手段己经应用到了实际当中。哈佛商学院著名教授Robert S. Kaplan和Don R.Hansen，认为由于委托代理关系的存在会导致公司经理人员产生各种不利于公司发展的行为，因此对公司进行内部财务控制最好的手段不是对公司的外在监督和控制，而是利用有效地评价指标来评价公司经理人员的业绩并以此为依据对经理人员进行相应的激励来达到从内部约束经
11、理人员的目的。他们都认为尽管恰当的财务业绩评价指标能综合反映公司业绩，但也应该运用非财务指标，对细节即具体过程进行控制，以弥补财务指标的不足。近年来，Robert M. Bushman通过对上市公司财务报告的分析，对公司财务信息的公开程度与企业绩效之间的关系进行了分析，并认为有效的内部财务控制对企业绩效起着积极的推动作用。国外依托其较为成熟的市场经济环境和市场组织，目前针对企业内部财务控制的相关研究已经有了较为系统的理论体系与研究方法，比如将委托代理理论、博弈论、信息不对称理论等应用到内部财务控制当中，企业内部财务控制逐步向国际化、知识化、系统化方向发展。1.2.2国内研究现状国内关于企业内部
12、财务控制的研究较晚，但由于内部财务控制在企业运作上的重要性，企业内部财务控制从一开始就受到理论与实践界的重视，并从财务战略、管理模式等多方面取得较多的研究成果。汤谷良（2000）认为内部财务控制在财务管理中居于核心地位，内部财务控制的任务就是通过调节、沟通和合作使个别分散的财务行为整合起来追求公司短期或长期的财务目标；内部财务控制绝不只是财务部门的事情，也不只是公司经营者的职责，而是出资者对财务进行的综合的、全面的管理；内部财务控制的客体首先是人(经营者、财务经理、管理者、员工)以及由此形成的内外部财务关系，其次才是各种不同的公司财务资源或现金流转，所以内部财务控制的实现方式决不局限于财务制度
13、、财务计划、资金费用定额，它也需要创新。他提出了以社会化、专业化为基本特征的董事会制度、授权管理、预算管理、财务结算中心、财务总监委派制、业绩评价体系的建立等几种具体的、可操作性的内部财务控制方式。杨淑娥（2002）认为企业的内部财务控制主要是通过对企业的财权进行分配，对各位在企业中的财务地位进行调整，以促进企业经营效率的提升。雷新途（2005）认为财权是企业产权中的最为核心的部分，财务治理结构也应基于这种核心纽带进行构建，并对企业出资人、经理人、财务管理人员、懂事会等在财务治理结构中的职能和权限进行明确，体现相互制衡和约束的关系。财务治理结构的建立关注了财权配置这一核心问题，但并没有涉及财务
14、治理体系的所有环节，因此存在着一定的局限性。陈从戎（2010）认为内部财务控制是一种契约制度，这种契约制度以一定财务管理方式，以及对企业资源的索取权和控制权进行合理配置，形成合理的约束与制衡机制，达到协调企业各利益相关者之间的关系的目标。张宝杰（2009）认为内部财务控制实际上是财务权限的分配，以形成相互约束的财务管理机制。一些学者认为企业内部财务控制效果来关乎到企业战略的效果。朱元午通过对我国企业内部财务控制中所存在的主要问题进行研究，包括内部财务控制体系的建立、财务环境、审计模式、投融资管理、资金管理、公司治理等。吴振民（2009）认为财务管理体制与企业发展有着紧密的关系。石小明（2011
15、）通过对我国国有上市企业的分析，认为国有股权比重过高会导致诸多问题，比如公司结构不科学，企业决策缺乏民主性等，导致公司的治理效率较低，并容易产生内部人控制等现象。程新生、孙利军建立了内部审计与审计委员会之间的关系模型，对内部审计制度与内部财务控制之间的影响进行了实证分析，通过对我国上市公司的实证分析，认为上市公司科学合理的内部审计制度能够对企业的财务管理工作起到积极的推动作用，其中，大股东的持股比例、董事会活跃程度、独立董事履行职责的程度等对企业财务管理活动的影响十分明显，因此企业应从公司治理的角度对财务活动进行改善，比如包括建立健全对大股东行为的监督控制机制，强化独立董事的职能职责等。201
16、2年，霍全平提出企业完善其财务管理体系可以从改变观念，形成新型财务管理理念，完善企业财务管理机制，提高财务监控体系的监控能力，完善财务机构设置及财务人员管理，有效使用现代技术，提高财务管理水平。综上所述，从国内外主要文献资料可以看出，目前对内部财务控制的学术研究主要集中在企业的管理模式和控制方法视角，对企业个体层面的解剖分析，研讨不同类型企业在内部控制尤其是内部财务控制方面的经验方法，还有进一步的挖掘意义。1.3研究内容及方法1.3.1研究内容本文首先对企业内部财务控制的理论、现状、一般模式和内部财务控制及体系的方法内容以及主要指标进行概述；接着从DL公司的基本情况、组织结构、财务状况、预算控
17、制、融资控制、投资控制、资金管理控制、财务人员配备、财务管理组织结构、财务管理制度、内部审计控制等一些方面详细的介绍了DL公司的内部财务控制现状；然后指出公司的内部财务控制中所存在的不足之处，并分析其具体原因；最后提出DL公司内部财务控制体系框架的设想以及实施措施。本文的框架结构如下图：1.3.2研究方法本文拟采用文献研究法、实地调查法、案例分析法等研究方法，对DL轮胎销售公司的内部财务控制情况进行研究。通过文献研究法，对与本文研究相关的基础理论进行了分析，包括企业管控理论，财务管控理论等。通过实地调查法，对DL轮胎销售公司进行有目标、有计划、有系统的进行资料搜集，并与DL轮胎销售公司相关部门
18、与人员的谈话，获得第一手资料。在此基础上，对搜集的资料进行了归纳、总结与分析，尤其是对DL轮胎销售公司内部财务控制活动中存在的具体问题进行了归纳与总结，以求达到理论结合实践的目的。第二章 企业内部财务控制体系的相关理论2.1内部控制的理论描述2.1.1内部控制理论的发展脉络1936年，美国会计师协会在其发布的注册会计师对财务报表的审查报告中，首次正式使用了“内部控制”这一术语，报告中指出：“注册会计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要因素就是审查企业的内部牵制和控制，企业的会计制度和内部控制越好，财务报表需要测试的范围就越小。”内部控制理论的发展基本上可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结
19、构与内部控制整体框架四个阶段。1.内部牵制阶段LRDicksee最早于1905年提出内部牵制，他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工，会计记录，人员轮换。1912年，R.H. Montgomery出版了审计理论与实践，后来被审计界誉为审计师“圣经”的不朽名著，书中指出，所谓内部牵制，是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度，某位职员的业务也与另一位职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查或交叉控制，以便互相牵制，防止发生错误或弊端。1930年，George E.Bennett发展了内部牵制的概念，给内部牵制制度下了一个完整的定
20、义：内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本职工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。实践证明，内部牵制确实能起到减少错误、防止舞弊的作用，即使在现代内部控制理论中，内部牵制仍然占有重要地位，成为组织结构控制、职务分离控制的基础。2.内部控制制度阶段1934年美国证券交易法，首先提出了 “财务内部控制”的概念。1949年，美国注册会计师协会所属的审计程序委员会首次发表了对内部控制的研究报告内部控制一个协调系统要素和它对于管理层和注册会计师的重要性，首次给出了内部控制的定义：内部控制包括组织计划和所有在企业中被采用的协调方法，目的在于保护财产，检
21、查会计资料是否正确可靠，提高营运效率并且促进管理政策的贯彻这被认为是现代内部控制出现的标志。3.内部控制结构阶段美国HICPH于1988年5月发布的审计准则公告第55号一一在财务报告审计中考虑内部控制结构，首次提出了内部控制结构，从“制度二分法”向“结构分析法”的演变被认为是内部控制历史上一个重大的转变。该公告指出：“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”公告认为企业内部控制结构由以下三个要素组成：控制环境、会计系统、控制程序。这个定义将内部控制环境纳入了内部控制范围。4.内部控制整体框架阶段1992年美国“反财务舞弊委员会”发布了一份关于内部控制的纲领
22、性文件，即内部控制一一整体框架简称COSO报告，文件指出：“企业内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”同时指出了企业内部控制构成要素的概念，并指出企业内部控制的五大要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。2003年7月，美国COSO颁布了企业风险管理框架的讨论稿，并与2004年4月颁布正文。内部控制是为达到目的提供合理保证而设计的过程，具体来说，是为了达到提供可靠财务报告、遵循法律法规和提高经营效率效果等目标。企业风险管理框架力求实现主体的以下四个类型目标：战略目标、经
23、营目标、报告目标和合规目标。风险管理框架的构成要素为：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。2.1.2内部控制理论的内容COSO报告的出台，基本上统一了学术界对内部控制的认识。COSO提出了企业内部控制的整体框架，其主要内容包括内部控制的定义、构成要素及主要特点。COSO报告中指出，一般所指的内部控制并不一定是有成文规定的具体制度，而是单位在组织规划、管理办法以及各种作业程序中，应用内部控制原则、技术、方法，贯彻实施的既定政策。COSO报告将内部控制分为五大要素：1.控制环境任何企业的核心都是企业中的人及其活动。人的活动在环境中迸行，人的品性包括操守、价
24、值观和能力等，它们既是构成环境的重要要素，又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心，包括：诚信和道德价值观；致力于提高员工工作能力及促进员工职业发展的承诺；管理层的理念和经营风格；组织结构、权限及职责的分配；人力资源政策及程序；监督部门(即董事会、审计委员会)的参与。2.风险评估风险评估指管理层识别并采取相应的行动来管理内部或外部风险，这些风险对企业的生产经营、财务报告和符合性目标均有影响。经济环境、行业环境、监督环境和运营状况在不断变化，管理层必须釆用一些必要的、行之有效的机制对上述变化导致的特殊风险进行识别和处理。企业进行风险评估的目的包括：了解和评
25、价企业经营环境及经营状况；提出组织发展的安全要求；选择最佳的风险控制措施；建立安全管理体制；制订有效的安全策略。风险评估体系分为三个步骤：风险确认和识别、风险分析与评估、风险控制和报告。3.控制活动控制活动是指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。控制活动贯穿于企业的所有层次和部门，如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护以及职责分工等。控制活动有助于确保管理层的指令得以贯彻执行，有助于针对风险所指定的必要措施得以实施，从而确保公司实现目标。4.信息与沟通信息与沟通能使企业的内部员工取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需或所获得的信息。信息与沟通
26、主要包括两方面的内容：一是有一套能够支持信息确认、信息获取和信息交流的系统，使员工能够在一定时间内按照一定的方式行使职责并正确编制财务报告；二是公司各层面对相关信息进行有效沟通并将其传达给其他相关方。5.监督监督人员会定期或不定期地对内部控制的设计和执行情况进行检查和评价，与相关人员交流内部控制效果方面的信息，并提出改善意见。监督在内部控制体系中是个很特殊的构成要素，它与各项生产经营活动相对独立，并且在进行过程中尽量不影响企业的正常生产经营活动。2.2内部财务控制的理论描述2.2.1内部财务控制的界定从概念上讲，内部财务控制从属于控制、内部控制、财务控制的范畴：1.控制是指控制主体为了实现控制
27、目标，以信息沟通为基础，采取一定的控制手段，对控制客体所做的努力。控制一词来自于希腊语，它强调系统的行为能力和系统的目的性。国际会计准则对控制的解释是：“控制指驾驳一个企业的财务和经营政策，并借此从中获取权利和利益。”从控制主体角度，控制可分为外部控制和内部控制：外部控制的控制着来自于组织外部，即控制主体与控制客体处于不同的组织，如注册会计师对企业的审计；内部控制的控制者来自于组织内部，即控制主体与控制客体处于同一组织，如企业内部审计人员对企业的审计。本文便是在财务的范围内对企业的内部控制进行研究。2.内部控制以控制论为基础，分析各个管理环节的具体过程，对其进行有效调节。内部控制理论的发展经历
28、了一个漫长的时期，基本上可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、企业风险管理框架五个阶段。根据专业特点和职能，内部控制可分为人事控制、会计控制、生产控制、财务控制等。内部财务控制便是内部控制的一个组成部分。3.财务控制是指财务人员通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划等对资金的运动进行组织和约束，确保财务计划实现的管理活动。财务控制包括内部财务控制和外部财务控制两方面：外部财务控制既包括国家通过制定相关的法律法规和制度对企业财务活动的限制，又包括来自资本市场和产品市场的约束；内部财务控制可细分为资本结构控制、债权债务控制、现金流控制、成本控制、利润控制等，其手段包括
29、编制和执行财务预算，以保证企业经营的安全性、效率性和盈利性。财务控制具有以下特征：第一，财务控制是一种价值控制。财务控制以财务预算为目标，财务预算所包括的现金预算、预计利润和预计资产负债表，都是以价值形式予以反映的，财务控制也是借助价值手段进行的，无论责任预算、责任报告、业绩考核，还是公司内部各机构和人员之间的相互制约关系都需借助价值指标或内部转移价格。财务控制的对象是资金流，资金运行的好坏，一方面取决于财务管理，特别是财务控制水平的高低；另一方面，则直接取决于公司效益的高低。第二，财务控制是一种综合控制。由于财务控制以价值为手段，将各种性质不同的业务综合在一起，因而财务控制不是针对某一具体业
30、务活动的分散控制。财务控制不仅可以将各种性质不同的业务综合起来进行控制，也可以将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动综合起来进行控制。财务控制的综合性最终表现为其控制内容都归结为资产、利润、成本这些综合价值指标上。综上所述，内部控制是大的理论和范畴，具有指导性的作用，内部财务控制是内部控制的一个方面，内部财务控制更具有计对性和具体性，内部财务控制是对内部控制具体内容的展开讨论。2.2.2内部财务控制的目标企业内部财务控制作为企业的一种综合价值控制，必须确保生产经营的效率性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性，从而保障企业安全稳健地运行。具体来讲，内部财务控制的目标包括以下几个方面：1.
31、保证业务经营信息的真实性和完整性。所有记录都要如实反映经济活动，并按照规定的程序处理。企业内部财务控制涉及到企业的多个部门，因此信息的真实准确，以及及时地传达、交流和反馈就成了各部门协调工作的必要条件。2.保证企业各项资产的安全完整，防止资产流失。对于未被授权处理的资产以及反映资产运动的各种文件资料，都要限制职员接近，从而保证单位各项资产的安全完整，防止资产流失。内部财务控制作为企业财务管理的核心部分，最基本的一项目标就是保证企业资产的安全。3.正确性。正确性要求所有的业务都要以正确的数量、金额、账户和程序进行处理。4.帮助管理层实现经营方针和目标。企业内部财务控制是企业管理层整合企业资源，为
32、保证企业各个部门工作协调一致，实现企业长远战略目标而进行的一项系统工程。2.2.3内部财务控制的原则公司进行内部财务控制应把握以下原则：1.经济原则经济原则是指进行内部财务控制而发生的成本不应超过得到的收益。在设计内部财务控制时，一定要考虑投入成本和产出效益之间的关系。一般来说，只要对那些在业务处理全过程中发挥着重要作用、影响范围较广的关键控制点才进行严格的内部财务控制，而对那些只对局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点，不必花费大量的人力、物力进行控制。经济原则要求在内部财务控制中贯彻“例外管理”原则、重要性原则以及灵活性原则。2.相互牵制原则首先，公司内部涉及到财务工作的有关机构和岗位，应
33、当合理设置，职责权限应当合理划分；其次，不相容职务岗位应当严格分离，确保不同机构、岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。通过适当的职务分离，起到相互牵制的作用，有效防止不法行为的发生。一项完整的经济业务，若是经过两个或两个以上的有相互制约环节对其进行监督和核查，其发生舞弊的行为就会大大降低。3.全员参与的原则公司应鼓励员工参与制定内部财务控制的制定过程中。有效的内部财务控制，需要调动全体员工的积极性，在这个过程中，应注意以下几个方面的问题：第一，需要有客观的、准确的和使用的控制标准；第二，鼓励参与制定标准。只有让员工真正参与了，员工才能够在心里上介入这项工作；第三，让员工了解公司的困难和实际情
34、况；第四，建立适当的激励政策。4.合法性原则在设计内部财务控制制度时，一定要以国家的法律法规和公司的规章制度为依据，不得违法处理，以免遭受法律制裁，这样也有利于内部财务控制制度的权威性和约束性。5.领导推动原则任何一件事情都必须有领导的推动才能顺利的执行。领导必须重视并全力支持内部财务控制，并具有完成控制目标的决心和信心，能够实事求是循序渐进的实施内部财务控制。2.2.4内部财务控制的方法公司进行内部财务控制应把握以下原则：1.制度控制法是企业内部财务控制的主要方法，制度控制的操作是通过制定企业财务活动规范而完成的。2.定额控制法定额控制法就是通过制定定额，以定额为依据制约企业的财务活动，监督
35、和调节实际与定额之间的差异，分析产生差异的原因并及时校正差异的方法。3.预算控制法预算控制法就是通过编制预算来确定计划的控制目标，并为达到计划目标而设定一定步骤和措施的方法。4.目标控制法目标控制法就是通过制定终极目标而进行控制的一种方法。财务控制的目标不仅是财务控制要达到的目标，更是企业整体财务活动要达到的终极目标。5.责任控制法责任控制法是指将企业的财务活动、会计核算及经济责任有机结合起来的一种控制方法。它不仅是财务控制的主要方法，更是财务活动及目标得以贯彻和实现的保障。6.内部牵制法内部牵制法是指相关业务出两个以上的人员或部门共同执行，通过利用不同执行者之间对同一业务的相互牵制关系来达到
36、控制目的的一种方法。2.2.5内部财务控制的框架很多权威词典对内部财务控制进行了定义，但是到目前为止尚无一个统一的概念。例如，会计辞海指出：内部财务控制指以政策、制度、计划(或目标)为依据，对财务活动进行约束，指导和干预，使之符合原定要求的管理过程。新会计大辞典指出：内部财务控制一般是指对公司、事业、行政单位各项财务活动，按照财务计划的要求进行严格的监督，把财务活动限制在计划规定的范围之内，发现偏差，及时进行纠正，不断总结经验，改进工作，从而保证财务计划的实现。现代会计百科词典指出：内部财务控制是利用财务反馈信息影响与调节财务活动，使之按照预定目标运行的过程。可见内部财务控制的目的就是为了使财
37、务活动按预定的目标进行，其主要包括以下几个方面的内容：1.货币资金控制。包括货币收入与支出的内部财务控制。货币资金是公司在经营活动中处于货币形态的那一部分资金，它包括收入资金、现金和各种存款。良好的货币资金业务的控制制度有助于防止现金业务的错误记录和舞弊行为的发生。2.财务预算控制。财务预算控制是内部财务控制的日常工作，也是使用最为普遍的控制手段，在内部财务控制具有十分重要的地位。财务预算控制是财务控制的重要手段，具有“全面、全额、全员”的特点，公司的一切活动都可以纳入预算控制之中。3.绩效评价。绩效评价控制是指公司通过对经营业绩的考核评价来规范公司各级管理者的行为。它强调控制目标而不是控制过
38、程，只有各级管理目标实现，公司战略目标就得以实现。业绩评价控制系统的作用在于使各级管理者和员工明确自己的工作效果与自身利益的关系。4.组织规划控制。主要包括财务治理结构的科学设置、财权和财务控制权的合理分割、明确与财务管理相关的各职能部门间的横向或纵向财务关系、不相容职务的分离等。5.内部审计控制。内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部财务控制的一个组成部分，又是内部财务控制的一种特殊形式。6.财务风险防范控制。风险一般是指某一行动的结果具有变动性。风险防范，是随市场经济发展的深入逐渐形成同时引起人们重视的。各项经济性活动不可避免地存在各种风险，当人们树立了风险意识以
39、后，就要有相应的措施对风险进行防范和控制，以达到发展事业降低和避免风险，取得最佳经济效益的目的。2.3内部财务控制体系的研究指标在我国，内部财务控制有效性通常指企业的内部财务控制制度健全，措施完善合理，并且在实际过程中得到了很好的执行，从而能充分实现管理目标和达到控制风险的目的。公司要怎样才能判定自己的内部财务控制是否已经达到理想效果，这就需要对各种财务控制有效性评估指标进行分析。公司内部财务控制有效性评估指标的标准主要从六个方面体现:资金筹集、成本控制、资产运营、收益分配、信息管理以及财务监督。根据标准可以确定公司财务控制的指标，由于公司内部财务控制失效与现金流枯竭密切相关，因此内部财务控制
40、有效性评估定量指标主要釆用现金流指标，分别从偿债能力、盈利能力、资产营运能力、发展能力、社会贡献等方面反映企业内部控制有效性。内部财务控制有效性评估指标如表2-1所示。表2-1 内部财务控制有效性评估指标类型财务指标偿债能力指标现金流量比率=经营活动现金净流量/流动负债销售现金比率=经营活动现金净流量/营业收入资产现金流量回报率=（经营活动现金净流量+利息支出+所得税付现）/总资产平均余额每百元净资产担保额=净资产*100/担保额盈利能力指标资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益/年初所有者权益净利润经营现金比率=经营活动现金净流量/净利润资产营运能力指标存货周转率=营业成本/存货平均
41、余额应收账款周转率=营业收入净额/应收账款平均余额发展能力指标人均净资产=净资产/平均在岗职工人数现金投资成长率=投资活动现金流出量/（固定资产+无形资产+长期股权投资+其它非流动资产社会贡献指标社会贡献率=企业社会贡献总额/企业平均资产总额 式中：企业社会贡献总额包括工资、社会保险、公益救济性捐赠、利息支出净额、应交税金、净利润等本文将根据DL公司实际运营情况，结合公司内部财务控制有效性评估标准，参考己有的内部财务控制指标评估体系，从中选取或添加一定数量的指标，仍然从偿债能力指标、盈利能力指标、资产运营能力指标、发展能力指标以及社会贡献指标五个大方向出发，建立适合公司现阶段发展状况的指标体系
42、，本体系包括DL公司内部财务控制指标体系及其辅助体系DL公司预算指标体系，能较为全面客观的评价公司整体的内部财务控制情况，反映公司的财务控制效果。公司的内部财务控制指标体系虽是从五个方向出发，却囊括了公司全面预算、融资、投资、成本管理、资金管理、应收应付账款等多个控制关键点，并且进一步对公司未来发展能力以及社会贡献程度进行了指标评价，不仅能客观真实的反映公司的实际发展情况，更针对公司未来走势以及对社会的回馈效果进行了有效地分析。用各种指标来反映公司的内部财务控制运行效果是最简单最直接同时也最可靠的，通过对体系中各种指标的分析，公司管理层可以很清晰地发现公司的优劣势，特别是需要改进的地方。所以，
43、综合各方面的因素，本选取了现金流量比率、每百元净资产担保额、净利润现金经营比率、资本保值增值率、应收账款周转率、总资产周转率、人均净资产、现金投资成长率以及社会贡献率几个指标来进行讨论。具体指标体系的建立，将在下文第四章指出。第三章 DL公司内部财务控制现状分析3.1 DL公司的基本情况DL，日本轮胎品牌，隶属于SRI财团旗下，原为英国DL公司创立于日本，后于二战期间因日本对英国宣战，DL橡胶厂也被日本的SRI财团吞并。SRI在全球轮胎行业位居第六，自2002年进入中国市场，随着国内汽车社会化的普及，住友橡胶在中国的轮胎事业取得了快速发展。2004年位于江苏省的SRC开始生产乘用车用子午线轮胎
44、，2007年投入了卡客车轮胎的生产。为了进一步满足市场需求，SRC于2012年7月在湖南长沙的新工厂也已正式投产。2010年12月，SRZ落户常熟，其发挥着企业总部的作用，负责管理常熟和长沙两个工厂的生产、原料采购、市场销售、资金调配，以及对在华新建项目的投资。同时，在天津、上海、大连和广州成立了全资销售公司，形成了产销一体化的运营模式。SRC在中国市场的销售渠道主要分为两种，一是向大众集团、丰田、日产、本田等汽车生产厂商供应配套轮胎，二是向中国国内零售市场提供轮胎。SRZ旗下的DL公司已经正式启动中国销售中心项目，注册的销售中心将负责乘用车及轻卡轮胎的销售等业务，预计年销售额上十亿人民币。D
45、L公司组织结构图见图3-1： 董事长总经理行政部财务部销售部培训部市场部行政主管财务经理销售主管销售担当财务主管助理会计销售助理培训主管店铺主管行政专员初级实务员培训担当店铺担当组织结构图(图3-1)3.2 DL公司内部财务控制的现状3.2.1 DL公司内部财务控制环境现状分析3.2.1.1DL公司治理结构公司治理结构是是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。公司治理结构是内部控制的制度环境，决定着公司是否能够形成有效的内部控制执行体系。公司目前已建立了较为完善的公司治理结构，并且在经营管理中能够较好的发挥作用。根据相关
46、法律、法规的要求，公司建立了股东大会、董事会、监事会、经理层分权制衡的法人治理结构。股东大会是公司的权力机构；董事会是公司经营管理的决策机构，对股东大会负责；监事会是对公司财务、董事以及高级管理人员执行公司职务的行为行使监督、检查权力的监察机构。DL公司的股东大会、董事会、监事会的运作基本规范，召集、召开程序符合公司章程及相关议事规则的规定。经理层人员由董事会聘任或解聘，总经理及其他高级管理人员应自觉接受董事会和监事会的监督、检查，定期以书面或口头形式向董事会和监事会报告工作。尽管DL公司己经按照相关法律法规的要求建立了股东会、董事会、监事会、经理层分权制衡的法人治理结构，但仍存在以下不足。1
47、.监事会的功能十分有限。监事会仅有监督权而无控制权和战略决策权，更无董事和经理的任免权。董事会与监事会均由股东大会产生，其法律地位是平等的，董事会仅对股东大会负责，而无需对监事会负责，而监事会则只有监督权，而无决策权，这使得监事会不能有效的发挥其应有的监督职能。另一方面，监事主要来源于股东和员工，他们的独立性都不可避免地受到诸多因素的影响，在实践中都会严重影响到监事职责的发挥。2.总经理是董事会聘任的销售行业精英，总经理主要侧重销售，而忽略了公司的内部管理与控制，造成人员大幅度的流动，公司内部运作混乱。二、DL公司企业文化企业文化是企业发展过程中逐步形成和培育起来的具有本企业特色的企业精神、发
48、展战略、经营思想和管理理念，是企业员工普遍认同的价值观、企业道德观及其行为规范。企业内部控制基本规范第18条规定:“企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、幵拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。”一方面，企业内部控制制度的执行需要企业提供文化氛围和实施环境；另一方面，在内控制度实行过程中不断丰富企业文化内涵，为加强企业文化建设做出贡献。企业文化的核心是企业成员的思想观念，它决定着企业成员的思维方式和行为方式。DL公司倡导的公司理念包括:公司愿景“智慧创造美好生活”，公司使命“致力于水更清、天更蓝、环境更优美、人类更健康的事业，成为底蕴深厚、业绩优良、员工爱戴、公众信赖的优秀上市公司”，公司精神“壁立千初、有为则刚”，工作作风“敬业、创新、合作、诚信”，竞争理念“鹰击长空看眼界、百俩争流比贡献”，团队意识“飞雁成行、合作共赢”，时间观念“人因梦想而伟大，每天进步一点点”，管理理念“执行源自规范，细节造就神奇”，人才理念“聚沙成塔、百川汇海”。DL公司的企业文化强调了员工的团队意识、合作意识、奉献精神，而忽视