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1、第二章寿险准备金评估第二章寿险准备金评估第1页，共51页，编辑于2022年，星期二第二章 寿险准备金评估v2.1 准准备备金的意金的意义义和种和种类类v2.2 准准备备金金评评估会估会计计准准则则v2.3 净净保保费给费给付准付准备备金金v2.4 准准备备金金评评估方法估方法v2.5 准准备备金金对对定价的影响定价的影响第2页，共51页，编辑于2022年，星期二2.1 准备金的意义和种类v准准备备金金（reserve），是），是为为将来某将来某项项支出而支出而预预先留存的先留存的储备储备金。金。v在人寿和年金保在人寿和年金保险险中，当前期保中，当前期保费费收入大于收入大于给给付支出，付支出，后
2、期保后期保费费收入小于收入小于给给付支出付支出时时，需要把前期保，需要把前期保费费收入大收入大于于 给给付支出的部分付支出的部分积积存起来，形成存起来，形成给给付付责责任准任准备备金，用金，用于于补补足后期保足后期保费费收入不足收入不足赔赔付支出的部分。付支出的部分。v给给付准付准备备金是寿金是寿险险公司最大的一公司最大的一项负债项负债，保，保险险公司必公司必须积须积累出累出至少等于至少等于给给付付责责任准任准备备金和金和资资本要求的本要求的资资本，才能保本，才能保证证履行到履行到期保期保险责险责任。任。第3页，共51页，编辑于2022年，星期二2.1 准备金的意义和种类v人寿保人寿保险险大多
3、采取大多采取趸缴趸缴保保费费和定期均衡和定期均衡缴纳缴纳保保费费方式，由于方式，由于被保被保险险人的死亡概率随着年人的死亡概率随着年龄龄的增的增长长而增加，相而增加，相应应所需的保所需的保险赔险赔付支出也在增加，保付支出也在增加，保险险公司需要在被保公司需要在被保险险人年人年轻时积轻时积累累一定的准一定的准备备金，以金，以应应付在被保付在被保险险人年老人年老时时所需的更多所需的更多赔赔付支付支出。出。v准准备备金就是将来金就是将来给给付支出付支出现值现值与将来与将来净净保保费费收入收入现值现值之差。之差。v在某一在某一时时点点积积累的准累的准备备金与将来金与将来净净保保费费收入之和收入之和应该
4、应该正正好好满满足将来的足将来的给给付支出。付支出。第4页，共51页，编辑于2022年，星期二准备金的种类v根据根据损损失是否失是否发发生分生分为为：n赔赔付准付准备备金金(claim reserves)或或损损失准失准备备金金(loss reserves)，指保，指保险险公司公司为应为应付已付已经发经发生的、但保生的、但保单单持有人未持有人未报报或公司或公司因信息不充分而不能确定因信息不充分而不能确定赔赔付付额额的情况而提存的准的情况而提存的准备备金。金。n保保单单准准备备金金(policy reserves)，指保，指保险险公司公司为应为应付目前尚付目前尚未未发发生但将来可能生但将来可能发
5、发生的保生的保险赔险赔付而提存的准付而提存的准备备金。准金。准备备金金中主要是保中主要是保单单准准备备金。金。第5页，共51页，编辑于2022年，星期二准备金的种类v按被保按被保险险人人缴费缴费、保、保险险人人赔赔付的方式分付的方式分为为：n完全完全连续连续责责任准任准备备金金 （死亡即刻（死亡即刻赔赔付，付，连续缴费连续缴费）n完全离散完全离散责责任准任准备备金金 （死亡年末（死亡年末赔赔付，生存期初付，生存期初缴费缴费）n半半连续连续责责任准任准备备金金 （死亡即刻（死亡即刻赔赔付，生存期初付，生存期初缴费缴费）第6页，共51页，编辑于2022年，星期二准备金的种类v根据根据计计算准算准备
6、备金的目的分金的目的分为为：n偿偿付能力准付能力准备备金金/法定法定责责任准任准备备金金，为为确保公司确保公司偿偿付能力而付能力而提存的准提存的准备备金，其金，其计计算建立在保守的精算假算建立在保守的精算假设设基基础础上，即建上，即建立在高估未来立在高估未来赔赔付或付或给给付支出，高估未来付支出，高估未来费费用支出、低估未用支出、低估未来投来投资资回回报报的基的基础础上。上。n收益准收益准备备金金/盈余准盈余准备备金金，在，在现实现实假假设设下估下估计计准准备备金，把大部分金，把大部分初年展初年展业业成本分成本分摊摊在以后的保在以后的保单单年度，使保年度，使保险险公司的收益在未公司的收益在未来
7、保来保单单年度内合理分配。年度内合理分配。n税收准税收准备备金金，计计算算应应税收入的准税收入的准备备金。很多国家的税收准金。很多国家的税收准备备金等于金等于偿偿付能力准付能力准备备金，以金，以偿偿付能力估付能力估计计的的应应税收入相税收入相对较对较低，从而也起到税收低，从而也起到税收优优惠的作用。惠的作用。收益保费收入收益保费收入+投资收入赔付支出投资收入赔付支出 展业费用维持费用准备金提存展业费用维持费用准备金提存第7页，共51页，编辑于2022年，星期二表表2.1 不同类型准备金的比较不同类型准备金的比较评估目的保守程度偿付能力准备金保险监管机构为确保保险公司偿付能力而确定的准备金数额的
8、最小值最为保守，通常产生最高的负债额收益准备金体现盈余的真实性中性或略微保守税收准备金确定税收一般不允许过高第8页，共51页，编辑于2022年，星期二2.2 准备金评估会计准则v2.2.1 准准备备金金评评估会估会计计准准则简则简介介v2.2.2 法定会法定会计计准准则则v2.2.3 一般公一般公认认会会计计准准则则第9页，共51页，编辑于2022年，星期二2.2.1 准备金评估会计准则简介v不同种不同种类类的准的准备备金在会金在会计处计处理上分理上分别别采用不同的会采用不同的会计计准准则则。v国国际际上，上，偿偿付能力准付能力准备备金通常采用法定会金通常采用法定会计计准准则则，收益准，收益准
9、备备金通常采用公金通常采用公认认会会计计准准则则。v由于保由于保险业险业的特殊性，国的特殊性，国际际上各个国家的保上各个国家的保险险会会计计准准则则不不尽相同，国尽相同，国际际会会计计准准则则委委员员会会(International Accounting Standard Committee,IASC)，正在，正在试图统试图统一各国的寿一各国的寿险险会会计计准准则则。第10页，共51页，编辑于2022年，星期二2.2.1 准备金评估会计准则简介v在美国，寿在美国，寿险险公司需采用三种不同的会公司需采用三种不同的会计计方法：方法：n美国各州的保美国各州的保险险法法规规定交定交给给州保州保险监险监
10、管部管部门门的的财务报财务报表采用表采用法定法定会会计计准准则则(Statutory Accounting Principles,SAP)；n证证券交易委券交易委员员会会(Securities and Exchange Commission,SEC)要求上交的要求上交的财务报财务报表采用表采用一般公一般公认认会会计计准准则则(Generally Accepted Accounting Principles,GAAP)；n国内收入署国内收入署(Internal Revenue Service,IRS)要求要求递递交的交的财务报财务报告采用告采用税基会税基会计计准准则则(Tax Basis Acc
11、ounting)。v另外，公司管理另外，公司管理层层需要内部衡量工具有效管理运需要内部衡量工具有效管理运营结营结果，因此果，因此公司内部一般有一套包括公司内部一般有一套包括预预算、成本会算、成本会计计及控制功能在内的及控制功能在内的管管理会理会计计(Managerial Accounting)。第11页，共51页，编辑于2022年，星期二2.2.2 法定会计准则v法定会法定会计计准准则则，以一个立法者的角度来看待寿，以一个立法者的角度来看待寿险险公司的公司的财务财务状状况，主要目的是提供保况，主要目的是提供保险险人人偿偿付能力的可靠付能力的可靠证证据，或者提供有据，或者提供有力力证证据以据以证
12、证明保明保险险人有足人有足够够的能力的能力满满足在合同中承足在合同中承诺给诺给保保单单持持有人的有人的义务义务，以保，以保护护保保单单持有人的持有人的权权利。利。v在法定会在法定会计计准准则则下，新下，新业务业务的展的展业业成本直接从当年收入中扣成本直接从当年收入中扣减，减，为满为满足足偿偿付能力要求的准付能力要求的准备备金提存也大大降低了当期利金提存也大大降低了当期利润润，而退保和保，而退保和保单单失效却可能增加在法定会失效却可能增加在法定会计计准准则则下的当期下的当期利利润润，这这些与寿些与寿险险公司的公司的经营经营理念相理念相违违背。背。第12页，共51页，编辑于2022年，星期二2.2
13、.3 一般公认会计准则v一般公一般公认认会会计计准准则则，主要目的是向投，主要目的是向投资资者者发发布适当、及布适当、及时时、准确的准确的财务财务数据，包括数据，包括报报告公司的收入、告公司的收入、费费用和当期利用和当期利润润等，等，以利于投以利于投资资者比者比较较不同公司和同一公司不同不同公司和同一公司不同时时期的期的财务财务数据，数据，做出投做出投资资决策。决策。v美国的一般公美国的一般公认认会会计计准准则则建立在美国建立在美国财务财务会会计标计标准委准委员员会会（Financial Accounting Standards Board,FASB）所）所发发行的行的财务财务会会计标计标准（
14、准（Financial Accounting Standards,FAS）之上，要求所有的公开之上，要求所有的公开营业营业的寿的寿险险股份公司都要提交一般股份公司都要提交一般公公认认会会计计准准则则。第13页，共51页，编辑于2022年，星期二法定会计准则一般公认会计准则报告目的向监管者表明寿险公司的偿付能力状况向投资者和其他利益方表明寿险公司的当期经营成果资产项目为了与偿付能力负债相对应，将资产分为认可资产和非认可资产从准清算角度出发，注重资产的变现能力表表2.2 两种会两种会计计准准则则的比的比较较第14页，共51页，编辑于2022年，星期二法定会计准则一般公认会计准则负债项目保单准备金关
15、心保险人偿付能力及保单持有人利益的安全性，其假设和估算方法由各州保险法规定关心保险人的盈利能力，假设更贴近实际，保险人根据自己的经营状况和行业的平均情况得到最佳估计，同时考虑退保和保单失效率红利保单持有人的红利负债是基于保险人对下一日历年度的所有红利的估计红利是基于对保险人未来的所有红利的现值的估计其他需要计算资产估算准备金和利率维持准备金，防止报告的盈余受证券市场价值的变化而不稳定波动。表表2.2 两种会两种会计计准准则则的比的比较较（续续）第15页，共51页，编辑于2022年，星期二法定会计准则一般公认会计准则费用处理初年费用虽然可以通过修正准备金方法调整初年展业费用，但一般情况下巨额的初
16、年展业费用全额从当年的法定收入中扣除，不考虑因这些费用的发生带来的未来保费收入，即保守的假定不认可未来收入。试图匹配费用和相关的收入，认为未来的收入与初年费用有关，并允许初年费用延迟。展业费用将展业费用分为可延迟的展业费用和不可延迟的展业费用。不可延迟的展业费用，是与新业务相关但不不可延迟的展业费用，是与新业务相关但不随新业务的取得而变化，并且不与取得新业随新业务的取得而变化，并且不与取得新业务相关的其他所有费用，是不能资本化处理，务相关的其他所有费用，是不能资本化处理，直接计入发生期内的成本，如新的费率表、直接计入发生期内的成本，如新的费率表、提升公司形象的广告费等。提升公司形象的广告费等。
17、可延迟的展业费用又称为递延展业成本可延迟的展业费用又称为递延展业成本(DAC)，指随新业务的取得而变化，并与取得新业务，指随新业务的取得而变化，并与取得新业务相关的成本，是可以资本化处理的，包括寿险相关的成本，是可以资本化处理的，包括寿险合同的佣金和核保费用等。这部分展业成本将合同的佣金和核保费用等。这部分展业成本将在以后确认的保费收入中得到摊销。在以后确认的保费收入中得到摊销。表表2.2 两种会两种会计计准准则则的比的比较较（续续）第16页，共51页，编辑于2022年，星期二2.3 净保费给付准备金v2.3.1 均衡均衡净净保保费给费给付准付准备备金金v2.3.2 修正的修正的净净保保费给费
18、给付准付准备备金金第17页，共51页，编辑于2022年，星期二2.3.1 均衡净保费给付准备金保保险险合同成立合同成立时时，净净保保费费的的现值现值等于保等于保险险金金现值现值。保保险险合同合同终终止止时时，净净保保费终值费终值等于保等于保险险金金终值终值。v净净保保费费是保是保险给险给付金的来源，付金的来源，给给付准付准备备金的提存和金的提存和计计算以算以净净保保费为费为依据。依据。保保险险期内的任意期内的任意时时点，保点，保险险人已收取的人已收取的净净保保费费和已支付的保和已支付的保险险金不相等，未来需要支付的保金不相等，未来需要支付的保险险金与未来金与未来净净收入的收入的净净保保费费不相
19、不相等。等。第18页，共51页，编辑于2022年，星期二2.3.1 均衡净保费给付准备金v理理论论上，上，净净保保费费准准备备准准备备金的金的计计算法有未来法和算法有未来法和过过去法两种。去法两种。n从未来看，从未来看，责责任准任准备备金是保金是保险险人未来的人未来的净责净责任，用未来任，用未来给给付付减去未来减去未来净净保保费现值费现值来衡量。来衡量。n从从过过去看，是保去看，是保险险人人过过去去净净保保费费收入大于收入大于赔赔付支出的部分，用付支出的部分，用过过去去净净保保费终值费终值减去减去过过去去给给付的保付的保险险金金终值计终值计算。算。v实务实务中，除投中，除投资账户资账户和投和投
20、资连结类产资连结类产品外，一般都采用未品外，一般都采用未来法来法计计算准算准备备金。金。第19页，共51页，编辑于2022年，星期二均衡净保费给付准备金的未来法v未来法未来法给给付准付准备备金金是未来是未来给给付精算付精算现值现值与未来与未来净净保保费费精精算算现值现值之差。之差。v以以tVx表示表示t年年x岁岁的的净净保保费给费给付准付准备备金，并假金，并假设设死亡死亡发发生在保生在保单单年度末，保年度末，保费发费发生在保生在保单单年度初，年度初，则则 其中，其中，DBx,t+s：x岁岁t+s年的死亡年的死亡 给给付；付；NPx,t+s：x岁岁t+s年的年的净净保保费费；s-1px+t：x+
21、t岁岁保留到保留到x+t+s-1岁岁的概率；的概率；qx+t+s-1：x+t+s-1岁岁的死亡概率。的死亡概率。第20页，共51页，编辑于2022年，星期二责责任准任准备备金金图图解解0t未来未来责任责任未来未来收入收入w未来未来责任责任未来未来收入收入差值差值责任准备金责任准备金仍在保障范围内的仍在保障范围内的被保险人数被保险人数差值差值责任准备金责任准备金对每位仍在保障范围对每位仍在保障范围内的被保险人的未尽内的被保险人的未尽责任现值责任现值第21页，共51页，编辑于2022年，星期二终终身寿身寿险险，终终身身缴费缴费第22页，共51页，编辑于2022年，星期二2.3.2 修正的净保费给付
22、准备金v均衡均衡净净保保费给费给付准付准备备金是不考金是不考虑费虑费用支出和用支出和费费用用结结构情构情况下况下对对准准备备金的估金的估计计。v均衡保均衡保费费在在缴费缴费期内每次期内每次缴缴付保付保费费相同，包括相同，包括补偿补偿保保险给险给付的付的净净保保费费和和补偿补偿保保险费险费用支出及利用支出及利润润的附加保的附加保费费，但，但实际实际上各保上各保单单年度的年度的费费用并不均衡。用并不均衡。n保保单单第一年需要花第一年需要花费费大量的宣大量的宣传传广告广告费费、代理人和、代理人和经纪经纪人佣金或手人佣金或手续费续费、风险风险分分类费类费等，等，这这些些费费用往往占到第一年保用往往占到
23、第一年保费费的很大比例，的很大比例，远远远远超超过过在在均衡均衡净净保保费费 的基的基础础上附加均衡附加保上附加均衡附加保费费部分。部分。n保保单单第二年，除第二年，除发发生保生保险险事故后需要一笔核事故后需要一笔核赔费赔费用外，在一般年份，用外，在一般年份，费费用水用水平基本上平基本上维维持在一个持在一个较较低水平。低水平。第23页，共51页，编辑于2022年，星期二2.3.2 修正的净保费给付准备金v对对保保单单第一年第一年较较高的高的费费用，保用，保险险公司可以公司可以选择选择从每年从每年的盈余中提取一定的盈余中提取一定资资金，再从以后年份收取的保金，再从以后年份收取的保费费中中逐步逐步
24、补偿补偿。v但但这这种方法会影响公司的种方法会影响公司的资资金运用，金运用，对资对资金不足的新金不足的新成立的或小成立的或小规规模的保模的保险险公司来公司来说说困困难较难较大，保大，保险险公司公司从公司利益出从公司利益出发发一般不采用一般不采用这这种方法。种方法。v修正的修正的净净保保费给费给付准付准备备金金，是常用的解决第一年，是常用的解决第一年费费用用超支的方法，第一年超支的方法，第一年时费时费用占用一部分用占用一部分净净保保费费，少提，少提给给付准付准备备金，再从以后各年收取的金，再从以后各年收取的营业费营业费用中逐年用中逐年归归还还，以，以补补足第一年足第一年应应提的准提的准备备金。金
25、。第24页，共51页，编辑于2022年，星期二2.3.2 修正的净保费给付准备金v设设每年的均衡毛保每年的均衡毛保费为费为G，均衡，均衡净净保保费为费为P，则则均衡附加均衡附加保保费为费为G-P。v阶阶梯保梯保费费：保：保单单第一年第一年费费用占用一部分用占用一部分净净保保费费，使，使净净保保费费成成为为，第二年到第，第二年到第k年由于年由于费费用的用的归还归还，实际净实际净保保费费成成为为。k为为保保费调费调整期整期，n为为保保费缴费缴付期。付期。v保保单单第一年由于第一年由于费费用超支占用的均衡用超支占用的均衡净净保保费为费为P-，第二年，第二年到第到第k年由于年由于费费用用 逐年逐年归还
26、归还，增加的，增加的净净保保费为费为-P。第25页，共51页，编辑于2022年，星期二修正修正责责任准任准备备金原理金原理阶阶梯保梯保费值费值v原始等原始等额净额净保保费费v修正后修正后阶阶梯保梯保费费修正前等额保费：修正前等额保费：P,P,P修正后阶梯保费：修正后阶梯保费：,P第26页，共51页，编辑于2022年，星期二修正修正责责任准任准备备金原理金原理v以均衡以均衡净净保保费现值费现值等于等于实际净实际净保保费现值费现值来来计计算算调调整后整后的的净净保保费费，则则第27页，共51页，编辑于2022年，星期二完全初年定期修正法（完全初年定期修正法（FPT）（一年定期修正法）（一年定期修正
27、法）v完全初年定期修正法（完全初年定期修正法（Full preliminary term，FPT法）法）n条件：第一年的修正条件：第一年的修正净净保保费为费为第一年的死亡受益第一年的死亡受益现值现值n则则有有第28页，共51页，编辑于2022年，星期二例例2.1v（15）投保完全离散、保）投保完全离散、保额额1000元的元的30年定期年定期两全保两全保险险。v已知：已知：v用完全初年定期修正法用完全初年定期修正法计计算第算第2年年末的年年末的责责任任准准备备金。金。第29页，共51页，编辑于2022年，星期二例例2.1答案答案第30页，共51页，编辑于2022年，星期二保险监督官准备金法（保险
28、监督官准备金法（CRVM）v产生背景：产生背景：FPT适用于低保费保单，如果是高保费保单，适用于低保费保单，如果是高保费保单，第一年冲销的费用就过多了。第一年冲销的费用就过多了。v美国保险监督官准备金法（也称最小准备金法）美国保险监督官准备金法（也称最小准备金法）n如果如果 ，认为是低保费保单，采用，认为是低保费保单，采用FPT修正修正法提存；法提存；n如果如果 ，认为是高保费保单，规定保费缴，认为是高保费保单，规定保费缴纳期为修正期，限定补贴的最高限额为纳期为修正期，限定补贴的最高限额为 其中其中 为该寿险按为该寿险按20年缴费在年缴费在FPT法下的续年纯保费，法下的续年纯保费，是是x岁投保
29、的岁投保的20年缴费的终身寿险在年缴费的终身寿险在FPT法下的续年纯保费。法下的续年纯保费。第31页，共51页，编辑于2022年，星期二保险监督官准备金法（保险监督官准备金法（CRVM）vCRVM法的初年纯保费：法的初年纯保费：vCRVM法的续年纯保费：法的续年纯保费：n当当 时，时，n当当 时，时，第32页，共51页，编辑于2022年，星期二加拿大修正法加拿大修正法v加拿大保加拿大保险险法法规规允允许许更大力度的修正更大力度的修正.v条条件件：，其其中中 为为第第一一年年费费用用按按均均衡衡保保费费衡量的衡量的费费用用补贴补贴，有，有 其中：其中：na净净均衡保均衡保费费的的1.5倍；倍；n
30、b新契新契约费约费（获获得得该业务实际发该业务实际发生的生的费费用）；用）；nc在在保保证证能能支支付付管管理理费费用用及及保保单单红红利利的的前前提提下下，可可以以从从各各续续年度年度摊摊回回费费用的精算用的精算现值现值。第33页，共51页，编辑于2022年，星期二2.4 准备金评估方法v2.4.1 法定法定评评估法估法v2.4.2 总总保保费费准准备备金金v2.4.3 一般公一般公认认会会计计准准则则准准备备金金v2.4.4 过过去法准去法准备备金金第34页，共51页，编辑于2022年，星期二2.4.1 法定评估法v法定法定评评估法通常采用估法通常采用简简化的化的净净保保费费法和修正的法和
31、修正的净净保保费费法估算准法估算准备备金。金。v在在简简化的化的净净保保费费准准备备金下，只考金下，只考虑虑死亡率因素，忽略死亡率因素，忽略费费用、失效、分用、失效、分红红等其他因素。假等其他因素。假设设死亡死亡发发生在保生在保单单年度末，并在保年度末，并在保单单年度内均匀分布，忽略初年巨年度内均匀分布，忽略初年巨额额的的展展业业成本。成本。v保保险监险监管部管部门对门对死亡率和假死亡率和假设设做出做出规规定，通常死亡率定，通常死亡率假假设设高于定价中的死亡率假高于定价中的死亡率假设设，利率假，利率假设设低于低于现现行利行利率和定价利率。率和定价利率。第35页，共51页，编辑于2022年，星期
32、二2.4.2 总保费准备金v总总保保费费准准备备金，是未来所有保金，是未来所有保险给险给付和付和费费用支出的用支出的现值现值与未来与未来总总保保费现值费现值的差的差额额。v以最佳估以最佳估计计假假设为设为基基础础，不包括，不包括对对死亡、死亡、费费用、利率用、利率的不利偏差准的不利偏差准备备，包括失效率假，包括失效率假设设。v与与净净保保费费准准备备金相比，金相比，总总保保费费准准备备金用金用总总保保费费代替代替净净保保费费，用，用费费用支出和保用支出和保险给险给付代替付代替单纯单纯的保的保险给险给付，付，第36页，共51页，编辑于2022年，星期二2.4.2 总保费准备金总保费准备金v设设
33、表示表示x岁的人在保单年度岁的人在保单年度t的总保费准备金，假设死的总保费准备金，假设死亡、退保发生在保单年度末，费用、保费发生在保单年度初，亡、退保发生在保单年度末，费用、保费发生在保单年度初，则则其中，其中，DBx,t+s、CVx,t+s、EXPENx,t+s、GPx,t+s表示表示x岁岁t+s年的死年的死亡亡 给付、退保现金价值、费用、总保费；给付、退保现金价值、费用、总保费；s-1px+t：x+t岁保留到岁保留到x+t+s-1岁的概率；岁的概率；qdx+t+s-1、qwx+t+s-1：x+t+s-1岁的死亡概率和退保概率。岁的死亡概率和退保概率。第37页，共51页，编辑于2022年，星
34、期二2.4.3 一般公认会计准则准备金v一般公一般公认认会会计计准准则则是美国是美国证证券交易委券交易委员员会要求所有会要求所有股份保股份保险险公司上公司上报财务报报财务报表使用的方法，表使用的方法，对对于于传统传统寿寿险险的假的假设设比比较较合理和保守，但比法定准合理和保守，但比法定准备备金的假金的假设宽设宽松。松。v一般公一般公认认会会计计准准则则准准备备金分金分为为两部分：两部分：n给给付准付准备备金金 ，包括除初年展，包括除初年展业费业费用外的其他用外的其他费费用、用、续续年年费费用、保用、保单赔单赔付。付。n费费用准用准备备金（金（-递递延展延展业业成本成本资产资产=），只包括，只包
35、括初年的展初年的展业费业费用。用。第38页，共51页，编辑于2022年，星期二给付准备金给付准备金v设设 表示表示x岁的人在保单年度岁的人在保单年度t的给付净保费，的给付净保费，表示其他费用，则表示其他费用，则v给付准备金给付准备金 ：第39页，共51页，编辑于2022年，星期二给付准备金给付准备金v未来给付净保费未来给付净保费 通常以保费的百分比表示通常以保费的百分比表示v费用保费通常也以保费的百分比表示费用保费通常也以保费的百分比表示第40页，共51页，编辑于2022年，星期二费用准备金费用准备金v设设 表示表示x岁的人在保单年度岁的人在保单年度t的费用保费，的费用保费，AC表表示初年可分
36、摊的展业成本，则示初年可分摊的展业成本，则v费用准备金（费用准备金（-递延展业成本资产），递延展业成本递延展业成本资产），递延展业成本资产资产DAC:第41页，共51页，编辑于2022年，星期二例例2.2v设设有有3年期的年期的传统传统定期寿定期寿险险，每年的保，每年的保费费收入均收入均为为100元，三年内各年的死亡元，三年内各年的死亡给给付分付分别为别为45元、元、55元、元、80元，元，初年的成本初年的成本为为60元，三年的元，三年的维维持持费费用均用均为为8元，假元，假设设不考不考虑虑利率和退保。利率和退保。v（1）计计算各年算各年给给付准付准备备金、金、费费用准用准备备金、公金、公认认
37、会会计计准准则则准准备备金。金。v（2）分析准）分析准备备金金对对各年盈余的影响。各年盈余的影响。第42页，共51页，编辑于2022年，星期二例例2.2答案答案v（1）不提留准）不提留准备备金金时时，各年收支和盈余如下：，各年收支和盈余如下：项目第一年第二年第三年合计保费100100100300死亡给付(45)(55)(80)(180)展业成本(60)00(60)维持费用(8)(8)(8)(24)盈余(13)371236表表2.3 未提留准备金的收支和盈余未提留准备金的收支和盈余第43页，共51页，编辑于2022年，星期二例例2.2答案答案v（2）给给付准付准备备金及金及对对各年盈余的影响各年
38、盈余的影响给给付准付准备备金未来金未来给给付付现值现值未来未来给给付付净净保保费现值费现值给给付付净净保保费费百分比死亡百分比死亡给给付和付和维维持持费费用用现值现值/保保费现值费现值 (180+24)/30068%则则各年的各年的给给付准付准备备金分金分别为别为：第44页，共51页，编辑于2022年，星期二例例2.2答案答案v（2）给给付准付准备备金及金及对对各年盈余的影响各年盈余的影响 由于由于给给付准付准备备金的提留，使初年的金的提留，使初年的损损失增大，以后两年的盈余相失增大，以后两年的盈余相应应增加，三年增加，三年总总盈余仍盈余仍为为36。项目第一年第二年第三年合计保费1001001
39、00300死亡给付(45)(55)(80)(180)展业成本(60)00(60)维持费用(8)(8)(8)(24)给付准备金增加155-200盈余(28)323236表表2.4 给付准备金下的收支和盈余给付准备金下的收支和盈余第45页，共51页，编辑于2022年，星期二例例2.2答案答案v（3）公）公认认会会计计准准则则准准备备金及金及对对各年盈余的影响各年盈余的影响费费用用净净保保费费百分比未来展百分比未来展业业成本成本现值现值/未来保未来保费现值费现值 60/30020%则则各年的各年的递递延延产业产业成本成本资产资产分分别为别为：第46页，共51页，编辑于2022年，星期二例例2.2答案
40、答案v（3）公）公认认会会计计准准则则准准备备金及金及对对各年盈余的影响各年盈余的影响 通通过递过递延展延展业业成本成本调调整，盈余在三年内整，盈余在三年内实现实现了均匀的了均匀的释释放。放。（注：如果考（注：如果考虑虑利率，利率，则则三年盈余三年盈余现值现值不同。）不同。）项目第一年第二年第三年合计保费100100100300死亡给付(45)(55)(80)(180)展业成本(60)00(60)维持费用(8)(8)(8)(24)给付准备金增加155-200递延展业成本资产增加40(20)(20)0盈余12121236表表2.5 公认会计准则准备金下的收支和盈余公认会计准则准备金下的收支和盈余
41、第47页，共51页，编辑于2022年，星期二2.4.4 过去法准备金v对对于万能寿于万能寿险险、投、投资连结险资连结险等新型寿等新型寿险产险产品，很品，很难难用用将来法将来法对对准准备备金做出估金做出估计计，实实践中多采用践中多采用过过去法，也去法，也就是用投就是用投资账户资账户价价值值作作为计为计算准算准备备金的基金的基础础。v原因：原因：n保保费费灵活可灵活可变变n投投资资是灵活是灵活选择选择和随和随时转时转移移n死亡、退保等的支付死亡、退保等的支付额额取决于保取决于保费费收入和投收入和投资资收益收益积积累累扣除退保、保扣除退保、保险险成本、成本、费费用等形成的用等形成的账户账户价价值值，
42、也是可，也是可变变的的第48页，共51页，编辑于2022年，星期二2.4.4 过去法准备金对对新型寿新型寿险产险产品采用品采用过过去法准去法准备备金要注意：金要注意：v保保证证利率不能超利率不能超过过准准备备金允金允许许的最大的最大评评估利率，估利率，这时满这时满足足偿偿付付能力需要的准能力需要的准备备金不高于金不高于账户账户价价值值。n偿偿付能力准付能力准备备金等于金等于账户账户价价值值扣减因扣减因实际实际利率高于保利率高于保证证利率、保利率、保险险成本扣减成本扣减高于高于实际实际死亡成本而多提留的准死亡成本而多提留的准备备金部分。金部分。v如果未来投如果未来投资资收益小于保收益小于保证证利
43、率，保利率，保险险成本扣减可能不成本扣减可能不满满足未足未来保来保险偿险偿付，付，费费用扣减不能完全抵用扣减不能完全抵补费补费用支出。用支出。n需要在需要在账户账户价价值值基基础础上，从保上，从保险险成本扣减、成本扣减、费费用扣减中提留附加准用扣减中提留附加准备备金。金。n偿偿付能力准付能力准备备金等于金等于账户账户价价值值与附加准与附加准备备金之和。金之和。第49页，共51页，编辑于2022年，星期二2.5 准备金对定价的影响在定价中的作用偿付能力准备金影响着可用于投资的资本金及资本产生的回报。偿付能力准备金越保守，数额越大，则可用于投资的资本数额越大，资本产生的回报也越多。收益准备金对上市
44、公司产品定价具有重要意义。在一定的收益目标下，收益准备金的数额直接影响产品的定价，作为以盈余为目标的现金流量定价公式的一部分直接调节着利润的释放。税收准备金决定了应税收入的大小，在一定的税率下影响着税金的数额。表表2.6 三种准备金在定价中的不同作用三种准备金在定价中的不同作用第50页，共51页，编辑于2022年，星期二准备金对收益的影响v保保单单的收益是保的收益是保费费收入和投收入和投资资收入之和扣减收入之和扣减赔赔付、付、费费用、用、准准备备金增加等支出后的金增加等支出后的值值，不同的准，不同的准备备金在收益金在收益计计算中作算中作用是不同的。用是不同的。v保保险险公司必公司必须须按保按保险监险监管的法定要求提取管的法定要求提取偿偿付能力准付能力准备备金，金，计计算保算保险险公司可分配的收益需要采用公司可分配的收益需要采用偿偿付能力准付能力准备备金。金。v可分配收益公式可分配收益公式为为：第51页，共51页，编辑于2022年，星期二