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1、论如何构建良好的企业内部控制环境论如何构建良好的企业内部控制环境Interna ControlIntegratedFramework 报告提出内部控制是用以促进效率，减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。这些理念得到了业界的认可与采纳，并在世界范围内产生了广泛影响。事实上，几乎所有的企业都有完备的控制制度，从生产到人事，从物资到财务，企业生产经营的方方面面几乎都涵盖了进去。然而舞弊的事项仍然频繁发生，资产仍在流失，外在的原因不外乎有法不依，徇私串谋并且控制环节停顿、失效、视而不见等等。但是如果究其深层次的原因，就会回到公司治理的起点内部控制环境中来。一、治理结构目前国内
2、很多企业治理结构不明晰、不规范，治理层和管理重叠，股东会和董事会职责不清，监事会效果无法发挥。企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构。股东（大）会享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。只有这样才能产生清晰规范的治理结构，第 1 页 共 5 页为公司治理和内部控制制度的有效运行奠定基础。二、机构设置及权责分配目
3、前很多企业内部职能机构设置不全，太过“精简”，各机构的职责权限不明确，部分职权集中在个人手中，无法做到相互制约、相互协调。机构、议事规则不明确，“重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务”一人说了算，面临的风险太大，放在办公桌上的一大堆内部控制制度等于没有。还有一些企业中层以上主管一人身兼多职，经营负责人兼纪检主任，这必然导致缺乏牵制。这些情况必然导致内部控制制度被回避、被凌驾的风险。企业应当建立组织结构图、业务流程图、岗位说明书和权限指引等内部管理制度，明确议事规则。在明确决策、执行、监督等方面的职责权限的基础上形成科学有效的职责分工和制衡机制，按照科学、精简、高效、透明、制衡的原
4、则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度。只有这样才能保证内部控制制度能够执行、有人执行、严格执行。三、内部审计现代公司治理理论要求必须要建立内部审计机构、财政部几乎每年都发文提出企业应当加强内部审计工作、审计署早在 1995 年 7 月第 2 页 共 5 页就发布了审计署关于内部审计工作的规定，可见内部审计工作的重要性。可是目前一些企业
5、没有内部审计机构，或者有内部审计机构，但是其机构架设在管理层甚至总会计师之下，严重制约着其效能的发挥。还有一些审计委员会的负责人是由非专业人员担任，人员配备不足，实际无法全面开展工作。如果内部审计架设的层次太低，负责人又不能切实履行应尽的职责，必然导致内部控制制度的监督环节形同虚设，舞弊、串谋等情况在没有监督的条件下必然会滋生出来。为了使内部审计机构能够切实履行职责，企业应当在董事会下设立审计委员会，审计委员会负责人也应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，并且应当有能力保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，以加强内部审计工作。审计委员会应制定年度、月度作业计划，负责审查企
6、业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况。而下设的内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，应当有权直接向董事会及其审计委员会、监事会等企业权力机构报告。四、人力资源政策目前许多企业高端人才缺乏，甚至连战略都难以制定的切合实际。还有许多企业人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、经营效率低下，更无法保证内部控制制度的制定、修订和遵守执行。第 3 页 共 5 页所以说企业必须重视人力资源建设，建立员工培训长效机
7、制，营造尊重知识、尊重人才和关心员工职业发展的文化氛围。还应当根据发展战略，结合人力资源现状和未来需求预测，建立人力资源发展目标，制定人力资源总体规划和能力框架体系，优化人力资源整体布局，明确人力资源的引进、开发、使用、培养、考核、激励、退出等管理要求，实现人力资源的合理配置，为企业内部控制制度的制定和执行提供“人”的保证。五、企业文化企业文化是无形的，但却是企业内部控制制度得以遵循的道德基础和行为准则，它引导和规范企业内部控制制度执行者的行为。董事、监事、经理和其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导和示范作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风，带动影响整个团队，共同营造积极向上的企
8、业文化环境。很难想象一个缺乏诚信，钻营舞弊的治理层或管理层能够保证自己的企业内部控制制度得以严格执行。企业应当培育体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神，以及团队协作和风险防范意识。尤其是在企业大规模合并的情况下，特别要重视并购重组后的企业文化建设，平等对待被并购方的员工，促进并购双方的文化融合，使被并购方的员工熟悉本企业的内部控制制度、理解本公司的管理理念，使他们真正融入到内部控制的各个环节中。六、结语第 4 页 共 5 页通过以上工作，企业就会建立起清晰的治理结构、高效的职能机制、强有力的审计监督、合理配置的人才资源、诚信积极的文化氛围，在这样的环境下，企业的内部控制制度未能遵循的可能性为零。只有一个良好的内部控制环境才能深化内部控制的理念和应用，才能促使企业遵守国家的法律法规、遵守企业自身的规章制度，从而确保企业的内部控制制度得到有效运行。第 5 页 共 5 页