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1、第14章购货与付款循环审计第1页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章2一、教学目的一、教学目的 通过本章的学习，通过本章的学习，了解了解采购与付款循环涉及的主要财采购与付款循环涉及的主要财务报表项目；务报表项目；理解理解采购与付款循环审计的基本理论和程序，采购与付款循环审计的基本理论和程序，掌握掌握应付账款、固定资产及其相关账户的审计方法和技应付账款、固定资产及其相关账户的审计方法和技能。能。第2页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章3第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录 采购与付款业务通
2、常经过采购与付款业务通常经过 请购请购订货订货验收验收付款付款第3页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章4业务环节执行部门凭证或账簿请购仓库，其他请购单发出订购单采购订购单验收商品验收验收单确认付款应付凭单付款凭单编记账凭证财 务记账凭证登记入账应付账款支付货款付款凭证(现金、银行存款)供应商对账单供应商对账单：是由：是由供应商按月编制供应商按月编制，标明，标明期初余额、本期初余额、本期购买、本期支付期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额的凭证。给供应商的款项和期末余额的凭证。第4页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章5第二节第二节采购与付款循
3、环内部控制采购与付款循环内部控制及其测试及其测试l一、存货采购与付款循环内部控制及其测试一、存货采购与付款循环内部控制及其测试l（一）采购业务与内部控制要求（一）采购业务与内部控制要求l1 1、请购商品和劳务、请购商品和劳务 请购单是证明有关采购交易的请购单是证明有关采购交易的“发生发生”认定认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。第5页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章6订购单流转部门控制措施开具采购编号，留底副联。名、量、价、厂、地。经办人签字发出订购单采购发给供应商。无批准的请购单不发订购单验收依据验收留底副联。据以填写验收单
4、收货依据请购留底副联。据以接受商品付款依据应付凭单不留底。与验收单比对后批准同意付款并据以填应付凭单记账依据应付账款不留底，记录应付账款后传递给财务部门支付款项财务留底副联。附在应付凭单后交财务部门转账并支付款项2 2、编制订购单、编制订购单 第6页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章7验收单流转部门控制措施编制验收留底。连续编号，根据订购单与实物的比对结果编制入库、移交请购留底。在验收单上签字，证明实物转移批准付款应付凭单不留底。与请购单核对后附在应付凭单后，交记账部门填付款单财务留底。后附订购单、验收单、卖方发票注：填写付款单后，可以据此编制记账凭证，借记存货或其他
5、资产、费用类账户；如系现购，经财务主管批准后交出纳办理付款，贷记银行存款；如系赊购，则贷记应付账款，待财务主管批准后支付。3 3、验收商品、验收商品第7页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章8付款单流转部门控制措施1 编制应付凭单连续编号。两联。根据订购单、验收单、供应商发票编制2编制记账凭证财务留底。借记资产或费用类科目3记录应付账款财务如系赊购，贷记应付账款，按约定时间，等待付款4 支付款项财务经财务主管批准后支付款项，贷记现金或银行存款4 4、储存已验收的商品、储存已验收的商品5 5、编制付款凭单、编制付款凭单第8页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9
6、/17第十章96 6、确认与记录负债、确认与记录负债7 7、付款、付款 编制和签署支票的有关控制包括：编制和签署支票的有关控制包括：（1 1）独立检查独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。的总额的一致性。（2 2）应由）应由被授权被授权的财务部门的人员负责的财务部门的人员负责签署支票签署支票。（3 3）被授权签署支票的人员）被授权签署支票的人员应确定应确定每张支票每张支票都附有一张都附有一张已经适当批准的未付款凭单已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。与凭单内容的一致。第9页，共8
7、7页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章10（4 4）支票一经签署支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加就应在其凭单和支持性凭证上用加盖盖印戳或打洞印戳或打洞等方式将其注销，等方式将其注销，以免重复付款以免重复付款。（5 5）支票签署人）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票不应签发无记名甚至空白的支票。（6 6）支票）支票预先顺序编号预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。作废支票处理的恰当性。（7 7）应确保只有）应确保只有被授权的人员被授权的人员才能接近未经使用的空白才能接近未经使用的空白支票。支票。第10页，共87页，
8、编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章11 8 8、记录现金、银行存款支出、记录现金、银行存款支出记录银行存款支出的控制包括：记录银行存款支出的控制包括：（1 1）会计）会计主管独立检查主管独立检查记入银行存款日记账和应付记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。一致性。（2 2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，副本的日期，独立检查入账的及时性独立检查入账的及时性。（3 3）独立编制独立编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。第11页
9、，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章12（二）存货采购与付款循环内部控制测试（二）存货采购与付款循环内部控制测试 1 1、描述对内部控制的了解、描述对内部控制的了解 2 2、内部控制测试、内部控制测试（1 1）适当的职责分离）适当的职责分离 职责分离职责分离可以防止各种有意、无意的错误可以防止各种有意、无意的错误。请购和审批请购和审批；询价与供应商的确定；询价与供应商的确定；采购合同的订立采购合同的订立与审批与审批；采购与验收；采购与验收；采购、储存和使用人不能担任账务采购、储存和使用人不能担任账务的记录工作的记录工作；付款审批与付款执行；付款审批与付款执行；第12页，
10、共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章13 可能错报的必要控制和可能执行的控制测试可能错报的必要控制和可能执行的控制测试3 3、评价控制风险、评价控制风险审计策略：以审计策略：以内部控制目标内部控制目标为起点的控制测试为起点的控制测试 以以风险为起点风险为起点的控制测试的控制测试 第13页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章14注册会计师周琳在调查阶段通过问卷形式对注册会计师周琳在调查阶段通过问卷形式对XYZ公司的采购与付款循环进行了解，形成公司的采购与付款循环进行了解，形成“采购与付款采购与付款循环备忘录循环备忘录”如下表：如下表：第14页，共87
11、页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章15问题：假如你是注册会计师，请逐一判断问题：假如你是注册会计师，请逐一判断XYZ公司的相公司的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。答案：（答案：（1）为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定）为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，由财会部门负责
12、采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。（凭单。（2）采购部门在办理付款业务时，对请购单、）采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。额等进行严格审核。第15页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章16（3）按照）按照XYZ公司与甲公司签署的购货合同，自公司与甲公司签署的购货合同，自XYZ公司收到材料起公司收到材料起10日内付款者，日内付款者，XYZ公司可获得公司可获得
13、10%的现金折扣。的现金折扣。XYZ公司在公司在2006年年10月月16日收到所购材日收到所购材料后，于料后，于18日按照购货发票所列金额日按照购货发票所列金额30万元的万元的90%向向甲公司支付了甲公司支付了27万元的材料款。为保证会计信息的万元的材料款。为保证会计信息的真实性与可靠性，真实性与可靠性，XYZ公司对此笔付款做了借记应付账公司对此笔付款做了借记应付账款款27万元、贷记银行存款万元、贷记银行存款27万元的记录。万元的记录。第16页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章17（4）选择应付账款的函证对象时，按照金额大小，选）选择应付账款的函证对象时，按照金额大小
14、，选取了金额最大的取了金额最大的50个债权单位采用积极式函证方式发个债权单位采用积极式函证方式发函询证。（函询证。（5）XYZ公司于公司于2006年初开始建造年初开始建造E生产车间，生产车间，10月份完工后投入使用，但由于种种原因，直到年底月份完工后投入使用，但由于种种原因，直到年底才办理完竣工决算手续。在投入使用时，才办理完竣工决算手续。在投入使用时，XYZ公司对此公司对此项固定资产做了借记固定资产，贷记在建工程的会计处理。项固定资产做了借记固定资产，贷记在建工程的会计处理。并在当年计提了折旧。在办理竣工决算手续时，调整固定资并在当年计提了折旧。在办理竣工决算手续时，调整固定资产原值，并调整
15、已经计提的折旧。产原值，并调整已经计提的折旧。第17页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章18 二、固定资产内部控制及其测试二、固定资产内部控制及其测试(一一)固定资产的内部控制固定资产的内部控制1 1、建立固定资产的预算制度、建立固定资产的预算制度2 2、完善的授权批准制度。、完善的授权批准制度。3 3、严格的凭证与记录制度。、严格的凭证与记录制度。4 4、明确的职责分工制度。、明确的职责分工制度。5 5、划清资本性支出和收益性支出的界限。、划清资本性支出和收益性支出的界限。6 6、固定资产的维护保养制度。、固定资产的维护保养制度。7 7、固定资产的处置制度。、固定资
16、产的处置制度。8 8、固定资产的定期盘点制度。、固定资产的定期盘点制度。第18页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章19（二）固定资产控制测试（二）固定资产控制测试 1 1、描述对内部控制的了解、描述对内部控制的了解 2 2、测试内部控制、测试内部控制（1 1）固定资产预算与取得、报废等情况。）固定资产预算与取得、报废等情况。（2 2）资本性支出与收益性支出的划分标准是否得到遵）资本性支出与收益性支出的划分标准是否得到遵守。守。（3 3）固定资产的记录是否完善。）固定资产的记录是否完善。（4 4）现存固定资产的控制状况。）现存固定资产的控制状况。3 3、评价内部控制、评
17、价内部控制 第19页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章20第三节第三节 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序l采购与付款交易主要重大错报风险通常是：采购与付款交易主要重大错报风险通常是：l1 1、低估费用和应付账款，从而高估利润、粉、低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况；饰财务状况；l2 2、采购的商品、资产错误分类，即资本化、采购的商品、资产错误分类，即资本化、费用化混淆；费用化混淆；l3 3、未经授权或无效的付款，将应计入费用的、未经授权或无效的付款，将应计入费用的付款冲销了不相关的应付账款。付款冲销了不相关的应付账款。第20页，共87页
18、，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章21一、采购业务的实质性程序一、采购业务的实质性程序1 1、测试登记入账的采购业务、测试登记入账的采购业务是真实的是真实的。2 2、测试已发生的购货业务均已登记入账。、测试已发生的购货业务均已登记入账。3 3、测试登记入账的购货业务都经过正确的计价、测试登记入账的购货业务都经过正确的计价 4 4、测试登记入账的购货业务的分类是否正确。、测试登记入账的购货业务的分类是否正确。5 5、测试购货业务记录是否及时。、测试购货业务记录是否及时。6 6、测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇、测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总总第21页，
19、共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章22第四节第四节 应付账款审计应付账款审计一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标 审计目标一般包括：审计目标一般包括：确定应付账款的发生和确定应付账款的发生和偿还偿还记录是否完整记录是否完整；确定应付账款；确定应付账款期末余额期末余额是是否正确；确定应付账款在否正确；确定应付账款在会计报表上的披露会计报表上的披露是是否否恰当恰当。第22页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章23二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序1 1、获取或编制应付账款明细表、获取或编制应付账款明细表 为了实现总体合理
20、性而实施的一个程序。为了实现总体合理性而实施的一个程序。2 2、核对应付账款账簿与相关凭证、核对应付账款账簿与相关凭证 3 3、实施实质性分析程序、实施实质性分析程序 第23页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章24(1)(1)将将期末应付账款余额与期初余额进行比较期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波，分析波动原因。动原因。(2)(2)分析长期挂账的应付账款分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否：解释，判断被审计单位是否：缺乏缺乏偿债能力；偿债能力；利用应付账款利用应付账款隐瞒利润隐瞒利润，并注意其是否可能无，并注意
21、其是否可能无须支付。须支付。第24页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章25 确实确实无须支付无须支付的应付款的的应付款的会计处理是否正确会计处理是否正确，依据依据是否充分是否充分；账龄超过账龄超过3 3年年的大额应付账款在的大额应付账款在资产负债表日后资产负债表日后是是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。(3)(3)计算计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。付账款整体的合理性。
22、(4)(4)分析分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。款增减变动的合理性。第25页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章264 4、函证应付账款、函证应付账款 函证是为了函证是为了证实账户记录证实账户记录的的真实性真实性。应付账款主要是。应付账款主要是防止低估。防止低估。(1)(1)一般不函证一般不函证 (2)(2)如果控制风险较高如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于或被审计单位处于财务困难财务困难阶段，则应进行应付账款的函阶段，则应进行应付账款的函证
23、。证。第26页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章27 (3)(3)选择较大金额选择较大金额的债权人，以及那些在资产的债权人，以及那些在资产负债表日负债表日金额不大金额不大，甚至为零甚至为零，但为被审计单，但为被审计单位位重要供应商重要供应商的债权人，作为函证对象。函证的债权人，作为函证对象。函证最好采用最好采用积极函证方式积极函证方式，并具体说明应付金额。，并具体说明应付金额。第27页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章28 (4)(4)函证替代程序函证替代程序 如果存在如果存在未回函的重大项目未回函的重大项目，注册会计师应采用，注册会计师应采
24、用替代审计程序替代审计程序。比如，可以。比如，可以检查决算日后检查决算日后应付账款明细应付账款明细账及账及库存现金和银行存款日记账库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的同时检查该笔债务的相关凭证资料相关凭证资料，如合同、发票、验，如合同、发票、验收单，收单，核实应付账款的真实性核实应付账款的真实性。第28页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章29 5 5、查找未入账的应付账款、查找未入账的应付账款 查年后的记录查年后的记录 。6 6、审查债权人对账报告单、审查债权人对账报告单 7 7、其他测试程序、其他测试程序第29页，共87页
25、，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章30 20092009年年1212月月2828日日，X X公司向供应商采购一批材料，价公司向供应商采购一批材料，价款款100100万元。发票上注明：如在万元。发票上注明：如在1010日内日内付清货款者，可获付清货款者，可获得得10%10%的现金折扣的现金折扣。财务部门决定。财务部门决定20102010年年1 1月月5 5日支付这笔日支付这笔货款。（假定不考虑增值税）货款。（假定不考虑增值税）1212月月2828日入账时作了如下会计处理：日入账时作了如下会计处理：借：原材料借：原材料XX材料材料 9090 贷：应付账款贷：应付账款XX供应商供应商
26、 90901 1月月5 5日付款时作了以下会计处理：日付款时作了以下会计处理：借：应付账款借：应付账款XX供应商供应商 9090 贷：银行存款贷：银行存款 9090第30页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章31建议作如下调整：建议作如下调整：借：存货借：存货XX材料材料 1010 贷：应付账款贷：应付账款XX供应商供应商 10101 1月月5 5日付款时：日付款时：借：应付账款借：应付账款 100100 贷：银行存款贷：银行存款 9090 财务费用财务费用 1010第31页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章328 8、验明应付账款在资产负债表
27、上的披露是否恰当、验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当一般来说，一般来说，“应付账款应付账款”项目应根据项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科目所属科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列明细科目的期末贷方余额的合计数填列。如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无附注中应说明有无欠持有欠持有5%5%以上以上(含含5%)5%)表决权股份的股表决权股份的股东账款东账款；说明；说明账龄超过账龄超过3 3年年的大额应付账款未偿还的原因，的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。并在期后事
28、项中反映资产负债表日后是否偿还。第32页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章33第五节第五节 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计一、固定资产审计一、固定资产审计（一）固定资产的审计目标（一）固定资产的审计目标（二）固定资产的实质性测试（二）固定资产的实质性测试 1 1、索取或编制汇总表、索取或编制汇总表第33页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章342 2 2 2、实施分析性程序、实施分析性程序（1 1）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率）计算本期
29、计提折旧额与固定资产总成本的比率 在固定资产在固定资产没有大量更换没有大量更换的情况下这个比率是年年的情况下这个比率是年年相相同同的。的。（2 2）计算累计折旧与固定资产总成本的比率）计算累计折旧与固定资产总成本的比率 累计折旧占总成本的比年年有所上升。这个累计折旧占总成本的比年年有所上升。这个累计折旧占总成本的比年年有所上升。这个累计折旧占总成本的比年年有所上升。这个比率越高比率越高，固固固固定资产就越老化定资产就越老化定资产就越老化定资产就越老化；而且；而且；而且；而且修理费修理费会跟着会跟着会跟着会跟着上升上升。第34页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章35（3
30、 3）比较比较本期本期各月之间各月之间、本期与、本期与以前各期以前各期之间的之间的修理修理及维护费用及维护费用（4 4）计算固定资产原值与本期产品产量的比率）计算固定资产原值与本期产品产量的比率）计算固定资产原值与本期产品产量的比率）计算固定资产原值与本期产品产量的比率 还有可能早就报废了账上没做处理；很可能有经还有可能早就报废了账上没做处理；很可能有经营性租赁的固定资产营性租赁的固定资产或者增加的固定资产没有入账或者增加的固定资产没有入账 ；（5 5）本期与以前各期固定资产）本期与以前各期固定资产增加增加和和减少减少 （6 6）分析分析固定资产的固定资产的构成构成及其及其增减变动情况增减变动
31、情况第35页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章363 3、验证固定资产所有权、验证固定资产所有权(1)(1)对外购的机器设备等，审核对外购的机器设备等，审核采购发票、采购合同采购发票、采购合同等等予以确定；予以确定；(2)(2)对房地产，查阅合同、对房地产，查阅合同、产权证明产权证明、财产税单、抵押借、财产税单、抵押借款还款凭据、保险单等；款还款凭据、保险单等；(3)(3)对融资租入的固定资产，验证对融资租入的固定资产，验证融资租赁合同融资租赁合同；(4)(4)对汽车等运输设备，应验证有关对汽车等运输设备，应验证有关运营证运营证件等；件等；(5)(5)对对受留置权限制
32、受留置权限制的固定资产，应审核负债项目。的固定资产，应审核负债项目。第36页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章374 4、审计固定资产的增加、审计固定资产的增加固定资产的增加有多种途径，审计中应注意：固定资产的增加有多种途径，审计中应注意：首先、询问管理层首先、询问管理层当年固定资产的增加当年固定资产的增加情况，并与获取情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。或编制的固定资产明细表进行核对。其次，检查其次，检查本年度增加本年度增加固定资产的计价是否正确，手续固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确：是否齐备，会计处理是否正确：第37页，共87页，编
33、辑于2022年，星期日2022/9/17第十章38（1 1）对于外购固定资产）对于外购固定资产通过核对通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，等资料，抽查测试其入账价值是否正确，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准授权批准手续是否齐备，手续是否齐备，会计处理是否正确。会计处理是否正确。如果购买的是如果购买的是房屋建筑物房屋建筑物，还应，还应检查契税检查契税的会计处的会计处理是否正确。理是否正确。检查检查分期付款分期付款购买固定资产的入账价值及会计处理购买固定资产的入账价值及会计处理是否正确。是否正确。第38页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/
34、9/17第十章39（2 2）对于在建工程转入的固定资产）对于在建工程转入的固定资产 应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致。竣工决算、验收和移交报告等一致。对已经对已经达到预定可使用状态达到预定可使用状态，但，但尚未办理竣工决算手尚未办理竣工决算手续续的固定资产，检查其是否已的固定资产，检查其是否已按估计价值入账按估计价值入账，并按，并按规定规定计提折旧计提折旧；第39页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/
35、9/17第十章40资料：资料：20092009年年1010月在建工程月在建工程(厂房，余额厂房，余额12101210万元，万元，预计净残值预计净残值1010万元、预计使用年限万元、预计使用年限1010年年)达到预计可使达到预计可使用状态，投入使用，因未进行竣工决算，故未转入用状态，投入使用，因未进行竣工决算，故未转入固定资产。固定资产。累计折旧的调整分录：累计折旧的调整分录：12001202=2012001202=20万元万元借：管理费用借：管理费用 Z Z 存货存货 Y Y 营业成本营业成本 X X 贷：贷：固定资产固定资产累计折旧累计折旧 2020第40页，共87页，编辑于2022年，星期
36、日2022/9/17第十章41（3 3）对于投资者投入的固定资产）对于投资者投入的固定资产检查投资者投入的固定资产检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价是否按投资各方确认的价值入账值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。理部门评审备案或核准确认。（4 4）对于更新改造增加的固定资产）对于更新改造增加的固定资产检查通过更新改造而增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否增加的原值是否符合资本化条件符合
37、资本化条件，是否真实，会计处理是否正确，重新确，是否真实，会计处理是否正确，重新确定的剩余折旧年限是否恰当。定的剩余折旧年限是否恰当。第41页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章425 5、审查固定资产的减少、审查固定资产的减少固定资产的减少包括出售、投资转出、抵债转出、固定资产的减少包括出售、投资转出、抵债转出、报废、毁损、盘亏等。报废、毁损、盘亏等。审计固定资产减少的审计固定资产减少的主要目的主要目的是查明是查明已减少的固定资已减少的固定资产是否已做适当会计处理产是否已做适当会计处理。第42页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章436 6、实
38、地检查重要固定资产、实地检查重要固定资产 确定其是否存在，关注是否存在已报废但确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。仍未核销的固定资产。(1)(1)以固定资产以固定资产明细分类账为起点明细分类账为起点，进行实地，进行实地追查，可以证明会计记录中所列固定资产确实存在，追查，可以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。并了解其目前的使用状况。第43页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章44 (2)(2)以实地为起点，以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，可追查至固定资产明细分类账，可以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。以获取实际存
39、在的固定资产均已入账的证据。(3)(3)实地检查的重点实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。观是本期新增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据内部控制的强弱、固定资产的重要察范围的确定需要依据内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。性和注册会计师的经验来判断。首次接受审计，应扩大首次接受审计，应扩大检查范围检查范围。第44页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章457 7、检查固定资产的租赁、检查固定资产的租赁(1)(1)在在经营租赁经营租赁中，租入企业的固定资产价值并未增中，租入企业的固定资产价值并未增加，不在加，不在“固定资产固定资产”账户内核
40、算，只是账户内核算，只是另设备查簿另设备查簿进行登记进行登记；租出固定资产的企业，仍继续提取折旧，；租出固定资产的企业，仍继续提取折旧，同时取得租金收入。同时取得租金收入。(2)(2)在在融资租赁融资租赁中，租入单位在租赁期间对融资租入中，租入单位在租赁期间对融资租入的固定资产的固定资产应按企业自有固定资产一样管理，并计提折应按企业自有固定资产一样管理，并计提折旧、进行维修旧、进行维修。第45页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章468 8、检查固定资产的后续支出、检查固定资产的后续支出 确定固定资产有关的确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条后续支出是否满足资产
41、确认条件件；如不满足，该支出是否在该后续支出发生时计入；如不满足，该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。当期损益。(1)(1)固定资产固定资产修理费用，直接计入当期费用修理费用，直接计入当期费用。(2)(2)固定资产固定资产改良支出改良支出，计入固定资产，计入固定资产账面价值账面价值，增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。第46页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章47(3)(3)如果如果不能区分不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应或
42、固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。定资产价值或计入当期费用。(4)(4)固定资产固定资产装修费用装修费用，可予，可予资本化资本化的，在两次装修期的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间较短的期间内，采用合内，采用合理的方法理的方法单独计提折旧单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营
43、业外支出。全部计入当期营业外支出。第47页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章48资料资料审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减元冲减“固固定资产定资产”账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为项固定资产原始价值
44、为50000元，预见使用元，预见使用5年，预计年，预计残值残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年年并将其报废售给一家乡镇企业。并将其报废售给一家乡镇企业。第48页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章49要求要求1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；数据并编制正确的会计分录；2.指出该项业务的错误所在及其影响。指出该项业务的错误所在及其影响。第49页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章501.该项目账务处理不正确。按双倍余额
45、递减法第一该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为年至第五年的折旧额分别为20000，12000，7200，4400和和4400元，五年累计应提折旧元，五年累计应提折旧48000元，元，第三年末应累计计提折旧第三年末应累计计提折旧39200元，固定资产净值为元，固定资产净值为10800元。元。正确的会计分录是：正确的会计分录是：（1）转入报废清理）转入报废清理借：固定资产清理借：固定资产清理10800累计折旧累计折旧39200贷：固定资产贷：固定资产50000第50页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章51（2）收到变价收入时）收到变价收入时借
46、：银行存款借：银行存款5000贷：固定资产清理贷：固定资产清理5000（3）发生清理费用时）发生清理费用时借：固定资产清理借：固定资产清理3000贷：银行存款贷：银行存款3000（4）结转报废出售的净损失时）结转报废出售的净损失时借：营业外以出借：营业外以出8800贷：固定资产清理贷：固定资产清理8800第51页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章522.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”账户，使企业资产
47、状况不真实，账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。正确，导致当期损益不真实、不正确。第52页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章53二、固定资产二、固定资产累计折旧的审计累计折旧的审计（一）累计折旧的审计目标（一）累计折旧的审计目标（二）累计折旧的实质性测试程序（二）累计折旧的实质性测试程序 1 1、编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表、编制或索取固定资产及累计折旧
48、分类汇总表 2 2、确定被审计单位折旧政策的恰当性、确定被审计单位折旧政策的恰当性 第53页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章543 3、实施分析性程序、实施分析性程序4 4、查验本期折旧费用的计提和分配是否正确、查验本期折旧费用的计提和分配是否正确5 5、验明累计折旧的披露是否恰当、验明累计折旧的披露是否恰当第54页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章55资料资料审计人员在审查华润股份有限公司审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固年度固定资产折旧时，发现本年度定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使月初新增已投入生产使用的机床一台
49、，原价为用的机床一台，原价为100000元，预计净残值为元，预计净残值为10000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。示。要求要求根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。表的影响，说明应如何处理。第55页，共87页，编辑于2022年，星期日2022/9/17第十章56答案答案该公司的固定资产折旧方法
50、本期出现不一致，且未做该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100000-10000）515=30000（元）（元）当年应计提折旧额当年应计提折旧额=30000*1112=27500元元（2）该机床用直线法计算的年折旧额）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）5=18000（元）（元）当年应计提