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1、-管理会计管理会计一管理会计与财务会计的区别：一管理会计与财务会计的区别：1.1.职能不同：职能不同：管理会计侧重于未来和现在，属于经营管理性会管理会计侧重于未来和现在，属于经营管理性会计计财务会计侧重于过去，属于报账型会计财务会计侧重于过去，属于报账型会计2.2.服务对象不同：管理会计是对内报告会计服务对象不同：管理会计是对内报告会计财务会计是对外报告会计财务会计是对外报告会计3 3约束条件不同约束条件不同:管理会计不受会计准则、会计制度的制约管理会计不受会计准则、会计制度的制约财务会计受会计准则、会计制度等制约财务会计受会计准则、会计制度等制约4.4.报告期间不同：报告期间不同：管理会计报
2、告的编制不受固定会计期间的限制管理会计报告的编制不受固定会计期间的限制财务会计按规定的会计期间编制报告财务会计按规定的会计期间编制报告5.5.会计主体不同会计主体不同:管理会计既要反映企业整体又要反映企业内部管理会计既要反映企业整体又要反映企业内部财务会计以企业为会计主体财务会计以企业为会计主体,不反应不反应企业内部企业内部6.6.计算方法不同计算方法不同:管理会计大量应用现代数学方法和计算机技术管理会计大量应用现代数学方法和计算机技术财务会计多采用一般的数学方法，加减乘财务会计多采用一般的数学方法，加减乘除除7.7.信息精确程度不同：管理会计不能绝对精确信息精确程度不同：管理会计不能绝对精确
3、,只能相对精确只能相对精确财务会计力求精确财务会计力求精确,数字必须平衡数字必须平衡8 8 计量尺度不同：计量尺度不同：管理会计主要使用货币量度也使用非货币量度管理会计主要使用货币量度也使用非货币量度财务会计几乎全部是用货币量度财务会计几乎全部是用货币量度-二二完全成本法：直接材料完全成本法：直接材料直接人工直接人工全部制造费用：变动性制造费用、固定性制造费用全部制造费用：变动性制造费用、固定性制造费用变动成本法：直接材料变动成本法：直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点:优点：优点：1 1增强了成本信息的有用性，有利于短期决策增强了成本信息的
4、有用性，有利于短期决策.更符合配比原则中的期间配比更符合配比原则中的期间配比3 3便于各部门业绩评价便于各部门业绩评价4.4.促使企业重视销售，防止盲目生产促使企业重视销售，防止盲目生产.简化成本计算，避免固定性制造费用分摊中的主观简化成本计算，避免固定性制造费用分摊中的主观性性缺点缺点:1.:1.目前不合乎税法要求目前不合乎税法要求2 2划分为固定成本与变动成本本身的局限性划分为固定成本与变动成本本身的局限性3.3.做长期决策时，其作用随决策期的延长而降低做长期决策时，其作用随决策期的延长而降低计算题计算题贡献毛益贡献毛益=销售收入销售收入-销售成本销售成本税前利润税前利润=贡献毛益贡献毛益
5、-固定成本固定成本销售成本销售成本=可供销售产品成本可供销售产品成本-期末存货成本期末存货成本毛利销售收入毛利销售收入-销售成本销售成本-税前利润税前利润=毛利管理费用和销售费用毛利管理费用和销售费用三三.盈亏临界点销量盈亏临界点销量=固定成本固定成本/（单价（单价-单位变动成本单位变动成本)盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=固定成本加权平均贡献毛益率固定成本加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率=占总收入的百分比占总收入的百分比*贡献毛益率之和贡献毛益率之和利润利润=销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本产品品种构成变动对盈亏临界点的影响：产品品种构成变动对盈亏
6、临界点的影响：取决于以各种产品的销售收入比例为权重的，取决于以各种产品的销售收入比例为权重的，加权平均贡献毛益加权平均贡献毛益率的变化。率的变化。计算题计算题产品售价元产品售价元,单位变动成本单位变动成本 4040 元，全年固定成本元，全年固定成本6060 万元，加权万元，加权平均贡献毛益为平均贡献毛益为 3131盈亏临界点的销售量盈亏临界点的销售量=00000/(60-00000/(60-0)0)3000030000 件件盈亏平衡点的销售额盈亏平衡点的销售额0 00/0.310/0.3120200 00 0 元元四四材料费用对成本的影响材料费用对成本的影响:材料消耗定额降低影响的成本降低材料
7、消耗定额降低影响的成本降低%=材料费用占成本材料费用占成本%*%*材料消耗定材料消耗定额降低额降低%材料价格变动影响的成本降低材料价格变动影响的成本降低%材料费用占成本材料费用占成本%*(1-%*(1-材料消耗定额降低材料消耗定额降低%）材料价格降材料价格降低低%-工资费用对成本的影响工资费用对成本的影响:劳动生产率提高影响的成本降低劳动生产率提高影响的成本降低生产工人工资占成本生产工人工资占成本%*%*【-1-1(1+(1+劳动生产率劳动生产率提高）提高）】如何使用销售百分比预测资金需要量如何使用销售百分比预测资金需要量:最小二乘法最小二乘法=a+bx=a+bxa a(之和之和-b*x-b*
8、x 之和之和)/n)/nb b【n n(xy(xy 之和之和)-)-之和之和*y*y之和】之和】(n*x(n*x 的平方之和的平方之和-x-x 之和的平方）之和的平方）计算题计算题资金增长趋势预测资金增长趋势预测/最小二乘法最小二乘法N=5N=521912191Ey=Ey=345345xy=59xy=597575=6616611 1B=B=*Exy-Ex*Exy-Ex/*x2-x2-5*595*59675-2191675-21911313555*5*66664141 191922=1=1480/480/0224=00224=03 38 8A=A=y-b*Ex/n=1345-0.37y-b*Ex
9、/n=1345-0.37219121915=1025=1025 52 20909 年销售收入预测值年销售收入预测值 5 5万，预测万，预测 20092009 年资金需要总量年资金需要总量Y Ya ab*x=102.b*x=102.7+0.37+0.39 9*58*58万万3 32.2.5454 万元万元成本降低方案成本降低方案影响成本的主要因素影响成本的主要因素可比产品生产增长可比产品生产增长25%25%原材料消耗定额降低原材料消耗定额降低0 0-原材料价格平均上升原材料价格平均上升%劳动生产率增加劳动生产率增加20%20%生产工人工资增加生产工人工资增加4%4%管理费用增加管理费用增加4%4
10、%废品损失减少废品损失减少10%10%可比产品各成本项目的比重可比产品各成本项目的比重原材料原材料7070生产工人工资生产工人工资15%15%管理费用管理费用1010废品损失废品损失5%5%合计合计00%00%预测期可比产品总成本为预测期可比产品总成本为 77770000 元元1.1.原材料消耗定额下降及平均价格上升形成的节约原材料消耗定额下降及平均价格上升形成的节约成本降低率成本降低率=0 0*【1-1-（-)(8 8）】1.91.9%成本降低额成本降低额=772800=7728001 19696=51475147 元元2.2.劳动生产率提高超过平均工资增长形成的节约劳动生产率提高超过平均工
11、资增长形成的节约成本降低率成本降低率15%*15%*【1-1-（+4+4)/(1)/(10%)0%)】=2%=2%成本降低额成本降低额=7 7800800%=15%=155 5元元3.3.生产增长超过管理费用增加而形成的节约生产增长超过管理费用增加而形成的节约成本降低率成本降低率=10%*=10%*【-（1+4%)/1+4%)/（1+25%)1+25%)】=.68%.68%成本降低额成本降低额=772800*1.68=772800*1.68=129=1293 3 元元-4.4.废品损失减少形成的节约废品损失减少形成的节约成本降低率成本降低率5%5%10%=0.5%10%=0.5%成本降低额成本
12、降低额=77=77800*800*.5%=3.5%=36 6元元五五.机会成本机会成本:被放弃的次优方案可能获得潜在利益被放弃的次优方案可能获得潜在利益量差成本：不同备选方案计算出来的成本差异量差成本：不同备选方案计算出来的成本差异边际成本：产量向无限小变化时成本的变化数额边际成本：产量向无限小变化时成本的变化数额沉没成本沉没成本:过去已经发生现在和将来的决策无法改变的成本过去已经发生现在和将来的决策无法改变的成本付现成本付现成本:现在和将来的决策能够改变支出数额的成本现在和将来的决策能够改变支出数额的成本经营决策的基本方法经营决策的基本方法:1.1.贡献毛益分析法贡献毛益分析法2.2.量差分
13、析法量差分析法3 3成本无差别点分析法成本无差别点分析法计算题计算题量差分析法量差分析法计算计算 a a 产品与产品与 b b 产品的量差成本产品的量差成本=200*=200*5-100*5-100*4=304=30-2400=600-2400=600 元元2 2计算计算 a a 产品与产品与 b b 产品的量差收入产品的量差收入=20=2032-1032-10-*50=6400*50=64005 500=1400=14元元3.3.差量损益差量损益=1400-=1400-0 0800800 元元A A预预 期期 销销 售售 数数 量量【件件】2 2 0 0100100预预 期期 销销 售售 单
14、单 价价【元元】32325050单单 位位 变变 动动 成成 本本【元元】2424成本无差别点分析法成本无差别点分析法工艺方案工艺方案固定成本总额固定成本总额单位变动单位变动成本成本新新 方方 案案4 4 0 0，00000015153030旧旧 方方 案案 00,00000,000Y Y=a=a+b1x=+b1x=0,000+300,000+30 x x2=2=2+2+2x=32x=30,0,00+400+40 x0 x成本无差别点产量成本无差别点产量 x=ax=a-a2-a2/b bb1b1=450,00=450,00-3-30,00,0/4/40-300=10-300=1,0,0/1/1
15、=1500=1500 件件1.1.当当1515件时件时,新旧方案均可新旧方案均可-2.2.当当15001500 件时，件时，b bbb1b2b1 旧方案优于新方案旧方案优于新方案六六品种决策品种决策:1.1.生产什么生产什么,选择贡献毛益总额最多的方案选择贡献毛益总额最多的方案2.2.自制还是外购自制还是外购:A A，外购不减少固定成本，停产外购，外购不减少固定成本，停产外购B,B,自制增加固定成本自制增加固定成本,首先找出成本分界点首先找出成本分界点,低于该点低于该点外购，高于该点自制外购，高于该点自制成本分界点成本分界点=自制增加的专属固定成本自制增加的专属固定成本/（购买价格自（购买价格
16、自制单位变动成本制单位变动成本)C C，外购时有租金收入，外购时有租金收入,自制方案的变动成本与租金收入自制方案的变动成本与租金收入之和与外购成本比较，则其低者之和与外购成本比较，则其低者计算题计算题自制还是外购的决策自制还是外购的决策外购增量成本外购增量成本1=1=4 48.48.4 元元/件为外购价格件为外购价格自制增量成本自制增量成本 y2=120y2=120+6+612001200 为每年增加专属固定成本为每年增加专属固定成本为自制单位变动成本为自制单位变动成本成本分界点量成本分界点量=1=100/8.4-600/8.4-6500500 件件1.1.当年需求量当年需求量5050件时件时
17、,自制外购均可自制外购均可2.2.当年需求量当年需求量 0000 件时，件时，b2b2b1,b1,自制有利自制有利3.3.当念需求量当念需求量5 2,2,外购有利外购有利-品种决策品种决策丙丙丁丁预计销售数量预计销售数量【件】【件】0 02 20 0售售 价价9 9单单 位位 变变 动动 成成 本本5 5单单 位位 贡贡 献献 毛毛 益益贡贡 献献 毛毛 益益 总总 额额6060丙产品丙产品专专 属属 固固 定定 成成 本本650650剩剩 余余 贡贡 献献 毛毛 益益 总总 额额310310产品产品七七-6 63 3 4040生产丁产品优于生产丁产品优于 0 0360360生产丙产品优于丁生
18、产丙产品优于丁-存货决策中的几种成本存货决策中的几种成本:1.1.采购成本，购买存货而发生的买价和运杂费采购成本，购买存货而发生的买价和运杂费采购成本采购成本=采购数量单位采购成本采购数量单位采购成本2.2.订货成本订货成本=固定订货成本【折旧费、水电费、办公费、等】固定订货成本【折旧费、水电费、办公费、等】+变动订货成本变动订货成本3.3.存储成本付现成本【仓储费、保险费、年检费、等】存储成本付现成本【仓储费、保险费、年检费、等】+资本资本成本【机会成本】成本【机会成本】4.4.缺货成本缺货成本,存货数量不能及时满足生产和销售的需要而对企业存货数量不能及时满足生产和销售的需要而对企业带来的损
19、失带来的损失八八【货币时间价值】【货币时间价值】1.1.复利终值本金复利终值本金*（1+1+利率利率)的的 n n 次方次方2.2.复利现值复利现值=复利终值复利终值/（1+1+利率利率)的次方的次方3.3.实际利率与名义利率的关系实际利率与名义利率的关系1+1+实际利率实际利率=(1=(1名义利率年复利次数）名义利率年复利次数）年复利次年复利次数方数方4.4.普通年金普通年金A,A,普通年金终值普通年金终值=每期支付额【每期支付额【(利率）利率）n n 次方次方-】/利率利率B B，普通年金现值，普通年金现值=每期支付额【每期支付额【1-(1+1-(1+利率利率)-n)-n 次方】次方】/利
20、率利率5.5.预付年金预付年金-，预付年金终值，预付年金终值B,B,预付年金现值预付年金现值计算题计算题年利率年利率 8%8%，一年复利四次，求实际利率，一年复利四次，求实际利率实际利率实际利率=1+8%/41+8%/44-4-8.24%8.24%十一十一.弹性预算：在变动成本法下弹性预算：在变动成本法下,编织出的适应各预定指标不同变化的预编织出的适应各预定指标不同变化的预算算滚动预算滚动预算:预算期不是固定在某一区间预算期不是固定在某一区间预算的构成预算的构成:1.1.营业预算营业预算,销售预算销售预算B,B,生产预算：直接材料预算、直接人工预算、制造费用预生产预算：直接材料预算、直接人工预
21、算、制造费用预算、期末产成品存货预算算、期末产成品存货预算C C，成本预算，成本预算D D，销售及管理费用预算，销售及管理费用预算2.2.财务预算财务预算:现金预算表、预计收益表、预计资产负债表现金预算表、预计收益表、预计资产负债表3.3.资本支出预算资本支出预算十二十二.责任中心【业绩考核与评价】责任中心【业绩考核与评价】:1.1.成本费用中心：只发生成本费用而不取得收入的责任单位成本费用中心：只发生成本费用而不取得收入的责任单位2.2.利润中心利润中心:既要发生成本，又能取得收入既要发生成本，又能取得收入,还能根据收入与成本还能根据收入与成本-配比计算利润的责任单位配比计算利润的责任单位投
22、资中心：既要发生成本又能取得收入获得利润，他有权进投资中心：既要发生成本又能取得收入获得利润，他有权进行投资的责任单位行投资的责任单位内部结算价格是什么内部结算价格是什么:各责任单位之间进行计价结算的价格，不真的动用企业货各责任单位之间进行计价结算的价格，不真的动用企业货币资金币资金,而是一种观念上的货币结算而是一种观念上的货币结算,是一种资金限额指标的结算是一种资金限额指标的结算企业的亏损产品是否该停产企业的亏损产品是否该停产,是为什么？否为什么？是为什么？否为什么？亏损产品，销售收入不能补偿生产成本的产品。亏损产品按其亏损性质可分为两种：一种是实亏产品,即销售收入低于变动成本,贡献边际亦为负数。另一种是虚亏损产品，即销售收入高于变动成本，能提供贡献边际。亏损产品是否应当停产呢?如果是政策性的亏损产品,当然就不应停产；如果是营利性的产品，按照传统的财务会计观点:既然是亏损产品(无论是实亏产品还是虚亏损产品）,就应当毫不犹豫地停止生产。依照现代管理会计的观点,-实亏产品不应继续生产，因为这种产品的销售收入低于变动成本，贡献边际为负数,生产越多,亏损就越多；虚亏损产品之所以亏本，是因为提供的贡献边际还不足以弥补全部固定成本,如果停止生产，由于固定成本不变,亏损不仅不能减少，反而会增加,因此应当进行实证分析后，再做出决策。-