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1、第四章第四章 营业税税收筹划营业税税收筹划n n第一节 营业税政策重点与筹划思路n n第二节 建安企业的税收筹划n n第三节 资本运营的税收筹划纳税人的税收筹划n n纳税人的法律界定纳税人的法律界定 n n纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 n n纳税人之间合并纳税人之间合并纳税人之间合并纳税人之间合并 n n合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内相互提供服务的行为属于企业
2、内部行为，而这种内相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的部行为是不缴纳营业税的部行为是不缴纳营业税的部行为是不缴纳营业税的 n n利用兼营销售与混合销售利用兼营销售与混合销售利用兼营销售与混合销售利用兼营销售与混合销售 征税范围的税收筹划 n n征税范围的法律界定征税范围的法律界定 n n征税范围的税收筹划征税范围的税收筹划 n n建筑业的税收筹划建筑业的税收筹划建筑业的税收筹划建筑业的税收筹划 n n纳纳纳纳税税税税人人人人可可可可以以以以通通通通过过过过筹筹筹筹划划划划，使使使使其其其其经经经经营营营营项项项项目目目目排排排排除除除除在在在在营营营营业业业业税税
3、税税的征税范围之中，从而获得节税收益。的征税范围之中，从而获得节税收益。的征税范围之中，从而获得节税收益。的征税范围之中，从而获得节税收益。n n选择合理的合作建房方式选择合理的合作建房方式选择合理的合作建房方式选择合理的合作建房方式 案例n nA、B两两企企业业合合作作建建房房，A提提供供土土地地使使用用权权，B提提供供资资金金。A、B两两企企业业约约定定，房房屋屋建建成成后后，双双方方均均分分。完完工工后后，经经有有关关部部门门评评估估，该该建建筑筑物物价价值值1000万万元元，于于是是A、B各各分分500万元房屋。万元房屋。n n根根据据上上述述通通知知的的规规定定，A企企业业通通过过转
4、转让让土土地地使使用用权权而而拥拥有有了了部部分分新新建建房房屋屋的的所所有有权权，从从而而产产生生了了转转让让无无形形资资产产应应缴缴纳纳营营业业税税的的义义务务。此此时时其其转转让让土土地地使使用用权权的的营营业业额额 为为 500万万 元元，A应应 纳纳 的的 营营 业业 税税 为为：500*5%=25万元。万元。n n若若若若A A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。n n具具具具体体体体操操操操作作作作过过过过程程程程如如如如下下下下：A A企企企企业业业业以以以以土土
5、土土地地地地使使使使用用用用权权权权、B B企企企企业业业业以以以以货货货货币币币币资资资资金金金金合合合合股股股股成成成成立立立立合合合合营营营营企企企企业业业业，合合合合作作作作建建建建房房房房，房房房房屋屋屋屋建建建建成成成成后后后后双双双双方方方方采采采采取取取取风风风风险险险险共共共共担担担担、利利利利润润润润共共共共享享享享的的的的分分分分配配配配方方方方式式式式。现现现现行行行行营营营营业业业业税税税税法法法法规规规规定定定定：以以以以无无无无形形形形资资资资产产产产投投投投资资资资入入入入股股股股，参参参参与与与与接接接接受受受受投投投投资资资资方方方方的的的的利利利利润润润润
6、分分分分配配配配、共共共共同同同同承承承承担担担担投投投投资资资资风风风风险险险险的的的的行行行行为为为为，不不不不征征征征收收收收营营营营业业业业税税税税。由由由由于于于于A A向向向向企企企企业业业业投投投投入入入入的的的的土土土土地地地地使使使使用用用用权权权权是是是是无无无无形形形形资资资资产产产产，因因因因此此此此，无无无无须须须须缴缴缴缴纳纳纳纳营营营营业业业业税税税税。仅仅仅仅此此此此一一一一项，项，项，项，A A企业就少缴了企业就少缴了企业就少缴了企业就少缴了2525万元的税款。万元的税款。万元的税款。万元的税款。n n选择合理的材料供应方式选择合理的材料供应方式选择合理的材料
7、供应方式选择合理的材料供应方式 n n营营营营业业业业税税税税暂暂暂暂行行行行条条条条例例例例规规规规定定定定，从从从从事事事事建建建建筑筑筑筑、修修修修缮缮缮缮、装装装装饰饰饰饰工工工工程程程程作作作作业业业业，无无无无论论论论怎怎怎怎样样样样结结结结算算算算，营营营营业业业业额额额额均均均均包包包包括括括括工工工工程程程程所所所所用用用用原原原原材材材材料料料料及及及及其其其其他他他他物物物物资资资资和和和和动动动动力力力力的的的的价价价价款款款款。因因因因此此此此，纳纳纳纳税税税税人人人人可可可可以以以以通通通通过过过过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。控制工程原料的预算开支，减
8、少应计税营业额。控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。n n营营营营业业业业税税税税暂暂暂暂行行行行条条条条例例例例规规规规定定定定，从从从从事事事事安安安安装装装装工工工工程程程程作作作作业业业业，凡凡凡凡所所所所安安安安装装装装的的的的设设设设备备备备的的的的价价价价值值值值作作作作为为为为安安安安装装装装工工工工程程程程产产产产值值值值的的的的，营营营营业业业业额额额额包包包包括括括括设设设设备备备备价价价价款款款款。因因因因此此此此，建建建建筑筑筑筑安安安安装装装装企企企企业业业业在在在在从从从从事事事事安安安安装装装装工工工工程程程程作作
9、作作业业业业时时时时，应应应应尽尽尽尽量量量量不不不不将将将将设设设设备备备备价价价价值值值值作作作作为为为为安安安安装装装装工工工工程程程程产产产产值值值值，可可可可由由由由建建建建设设设设单单单单位位位位提提提提供供供供机机机机器器器器设设设设备备备备，建建建建筑筑筑筑安安安安装装装装企企企企业业业业只只只只负负负负责责责责安安安安装装装装，取取取取得得得得的的的的只只只只是是是是安安安安装装装装费费费费收收收收入入入入，使使使使得得得得营营营营业业业业额额额额中中中中不不不不包包包包括括括括所所所所安安安安装装装装设设设设备价款，从而达到节税的目的。备价款，从而达到节税的目的。备价款，从
10、而达到节税的目的。备价款，从而达到节税的目的。案例n n某某某某安安安安装装装装企企企企业业业业承承承承包包包包基基基基本本本本建建建建设设设设单单单单位位位位传传传传动动动动设设设设备备备备的的的的安安安安装装装装工工工工程程程程，原原原原计计计计划划划划由由由由安安安安装装装装企企企企业业业业提提提提供供供供设设设设备备备备并并并并负负负负责责责责安安安安装装装装，工工工工程程程程总总总总价价价价款款款款为为为为200200万万万万元元元元。后后后后安安安安装装装装企企企企业业业业经经经经税税税税务务务务筹筹筹筹划划划划后后后后，决决决决定定定定改改改改为为为为只只只只负负负负责责责责安安
11、安安装装装装业业业业务务务务，收收收收取取取取安安安安装装装装费费费费2020万万万万元元元元，设备由建设单位征行采购提供。设备由建设单位征行采购提供。设备由建设单位征行采购提供。设备由建设单位征行采购提供。n n安装企业提供设备应纳营业税安装企业提供设备应纳营业税安装企业提供设备应纳营业税安装企业提供设备应纳营业税=2003%=6=2003%=6（万元）（万元）（万元）（万元）n n安安安安装装装装企企企企业业业业不不不不提提提提供供供供设设设设备备备备应应应应纳纳纳纳营营营营业业业业税税税税=2035=0.6=2035=0.6（万万万万元）元）元）元）n n不动产销售的税收筹划不动产销售的
12、税收筹划 n n在在在在不不不不动动动动产产产产销销销销售售售售业业业业务务务务中中中中，每每每每一一一一个个个个流流流流转转转转环环环环节节节节都都都都要要要要缴缴缴缴纳纳纳纳营营营营业业业业税税税税，并并并并以以以以销销销销售售售售额额额额为为为为计计计计税税税税依依依依据据据据。因因因因此此此此，应应应应尽量减少流转环节，以取得节税利益。尽量减少流转环节，以取得节税利益。尽量减少流转环节，以取得节税利益。尽量减少流转环节，以取得节税利益。案例n n某某木木材材公公司司欠欠银银行行贷贷款款本本息息共共计计1500万万元元，逾逾期期无无力力偿偿还还。经经与与银银行行协协商商，以以本本公公司司
13、一一幢幢营营业业大大楼楼作作价价1800万万元元，抵抵顶顶贷贷款款本本息息，同同时时银银行行再再支支付付木木材材公公司司300万万元元。银银行行将将上上述述营营业业大大楼楼又又以以1800万万元元的的价价格格转转让让给给某某商业大厦。商业大厦。n n按按按按照照照照现现现现行行行行税税税税法法法法规规规规定定定定，木木木木材材材材公公公公司司司司将将将将营营营营业业业业大大大大楼楼楼楼作作作作价价价价18001800万万万万元元元元转转转转让让让让给给给给银银银银行行行行，应应应应按按按按“销销销销售售售售不不不不动动动动产产产产”税税税税目目目目征征征征收收收收5%5%的的的的营营营营业业业
14、业税税税税。银银银银行行行行将将将将该该该该大大大大楼楼楼楼转转转转让让让让后后后后，仍仍仍仍需需需需按按按按“销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产”缴纳营业税。缴纳营业税。缴纳营业税。缴纳营业税。n n木材公司应营业税木材公司应营业税木材公司应营业税木材公司应营业税=18005%=90=18005%=90（万元）（万元）（万元）（万元）n n银行应纳营业税银行应纳营业税银行应纳营业税银行应纳营业税=18005=90=18005=90（万元）（万元）（万元）（万元）n n若若若若经经经经过过过过筹筹筹筹划划划划，银银银银行行行行先先先先找找找找到到到到购购购购买买买买方方方方商商商商业业业
15、业大大大大厦厦厦厦，由由由由木木木木材材材材公公公公司司司司与与与与商商商商业业业业大大大大厦厦厦厦直直直直接接接接签签签签订订订订房房房房屋屋屋屋买买买买卖卖卖卖合合合合同同同同，商商商商业业业业大大大大厦厦厦厦向向向向木木木木材材材材公公公公司司司司支支支支付付付付人人人人民民民民币币币币18001800万万万万元元元元，木木木木材材材材公公公公司司司司再再再再以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款偿偿偿偿还还还还银银银银行行行行15001500万万万万元元元元。这这这这样样样样就就就就免免免免除除除除了银行应纳的了银行应纳的了银行应纳的了银行应纳的9090万元的营业税。万元的营业税。万
16、元的营业税。万元的营业税。计税依据的税收筹划 n n计税依据的法律界定计税依据的法律界定 n n计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 n n加大税前扣除项目加大税前扣除项目加大税前扣除项目加大税前扣除项目 n n分解营业额分解营业额分解营业额分解营业额 案例n n北北北北京京京京某某某某展展展展览览览览公公公公司司司司的的的的主主主主要要要要业业业业务务务务是是是是帮帮帮帮助助助助外外外外地地地地客客客客商商商商在在在在北北北北京京京京举举举举办办办办各各各各种种种种展展展展览览览览会会会会，在在在在北北北北京京京京市市市市上上上上推推推推销销销销其其其其商商商商品品品品，是是是是一一一一家家
17、家家中中中中介介介介服服服服务务务务公公公公司司司司。20012001年年年年1010月月月月，该该该该展展展展览览览览公公公公司司司司在在在在北北北北京京京京某某某某展展展展览览览览馆馆馆馆举举举举办办办办了了了了一一一一期期期期西西西西服服服服展展展展览览览览会会会会，吸吸吸吸引引引引了了了了100100家家家家客客客客商商商商参参参参展展展展，对对对对每每每每家家家家客客客客商商商商收收收收费费费费2 2万万万万元元元元，营营营营业业业业收收收收入入入入共共共共计计计计200200万万万万元元元元。中中中中介介介介服服服服务务务务属属属属于于于于“服服服服务务务务业业业业”税税税税目目目
18、目，应应应应纳纳纳纳营营营营业税：业税：业税：业税：n n2005%=102005%=10（万元）（万元）（万元）（万元）n n实实实实际际际际上上上上，该该该该公公公公司司司司收收收收到到到到的的的的200200万万万万元元元元的的的的一一一一半半半半，即即即即100100万万万万元元元元要要要要付付付付给给给给展展展展览览览览馆馆馆馆做做做做租租租租金金金金，但但但但缴缴缴缴纳纳纳纳营营营营业业业业税税税税时时时时，租租租租金金金金100100万万万万元元元元不不不不能能能能减减减减扣扣扣扣。而而而而且且且且展展展展览览览览馆馆馆馆收收收收到到到到100100万万万万元元元元租租租租金金金
19、金后后后后，仍要按，仍要按，仍要按，仍要按5%5%的税率缴纳营业税的税率缴纳营业税的税率缴纳营业税的税率缴纳营业税5 5万元。万元。万元。万元。n n如如如如果果果果分分分分解解解解营营营营业业业业额额额额，纳纳纳纳税税税税情情情情况况况况就就就就会会会会发发发发生生生生变变变变化化化化。该该该该展展展展览览览览公公公公司司司司举举举举办办办办展展展展览览览览时时时时，让让让让客客客客户户户户分分分分别别别别缴缴缴缴费费费费，展展展展览览览览公公公公司司司司收收收收取取取取100100万万万万元元元元，展展展展览览览览馆馆馆馆收收收收取取取取100100万万万万元元元元。分分分分解解解解以以以
20、以后后后后，展展展展览公司应纳营业税就变为：览公司应纳营业税就变为：览公司应纳营业税就变为：览公司应纳营业税就变为：n n1005%=51005%=5（万元）（万元）（万元）（万元）n n通过筹划，税负减轻通过筹划，税负减轻通过筹划，税负减轻通过筹划，税负减轻5 5万元。万元。万元。万元。案例n n建建建建设设设设单单单单位位位位B B有有有有一一一一工工工工程程程程需需需需找找找找一一一一施施施施工工工工单单单单位位位位承承承承建建建建。在在在在工工工工程程程程承承承承包包包包公公公公司司司司A A的的的的组组组组织织织织安安安安排排排排下下下下，施施施施工工工工单单单单位位位位C C最最最
21、最后后后后中中中中标标标标，于于于于是是是是，B B与与与与C C签签签签订订订订了了了了承承承承包包包包合合合合同同同同，合合合合同同同同金金金金额额额额为为为为200200万万万万元元元元。另另另另外外外外，B B还还还还支支支支付付付付给给给给A A企企企企业业业业1010万万万万元元元元的的的的服服服服务务务务费费费费用用用用。此时，此时，此时，此时，A A应纳营业税为应纳营业税为应纳营业税为应纳营业税为50005000元。元。元。元。n n若若若若A A进进进进行行行行筹筹筹筹划划划划，让让让让B B直直直直接接接接和和和和自自自自己己己己签签签签订订订订合合合合同同同同，金金金金额
22、额额额为为为为210210万万万万元元元元。然然然然后后后后，A A再再再再把把把把该该该该工工工工程程程程转转转转包包包包给给给给C C。完完完完工工工工后后后后，A A向向向向C C支支支支付付付付价价价价款款款款200200万万万万元元元元。这这这这样样样样，A A应应应应缴缴缴缴纳纳纳纳营营营营业业业业税税税税（210-200210-200）3%=30003%=3000元。少缴元。少缴元。少缴元。少缴20002000元税款。元税款。元税款。元税款。税率的税收筹划 n n税率的法律界定税率的法律界定 n n税率的税收筹划税率的税收筹划 n n工程承包适用税率工程承包适用税率工程承包适用税
23、率工程承包适用税率 n n对对对对工工工工程程程程承承承承包包包包与与与与建建建建设设设设单单单单位位位位是是是是否否否否签签签签订订订订承承承承包包包包合合合合同同同同，将将将将营营营营业业业业税税税税划划划划分分分分成成成成两两两两个个个个不不不不同同同同的的的的税税税税目目目目。建建建建筑筑筑筑业业业业适适适适用用用用的的的的税税税税率率率率是是是是3%3%，服务业适用的税率是，服务业适用的税率是，服务业适用的税率是，服务业适用的税率是5%5%。n n兼营不同税率的应税项目兼营不同税率的应税项目 n n纳纳纳纳税税税税人人人人兼兼兼兼营营营营不不不不同同同同税税税税率率率率的的的的应应应
24、应税税税税项项项项目目目目，应应应应分分分分别别别别核核核核算算算算各各各各自自自自的的的的营营营营业业业业额额额额。避避避避免免免免从从从从高高高高适适适适用用用用税税税税率率率率的的的的情情情情况况况况。如如如如餐餐餐餐厅厅厅厅既既既既经经经经营营营营饮饮饮饮食食食食业业业业又又又又经经经经营营营营娱娱娱娱乐乐乐乐业业业业，而而而而娱娱娱娱乐乐乐乐业业业业适适适适用用用用的的的的税税税税率率率率高高高高达达达达20%20%，对对对对未未未未分分分分别别别别核核核核算算算算的的的的营营营营业业业业额额额额外外外外负担，就应按娱乐业适用的税率征税。负担，就应按娱乐业适用的税率征税。负担，就应按
25、娱乐业适用的税率征税。负担，就应按娱乐业适用的税率征税。n n差别税率：涉及行业最多，不同行业适用税率（3、5、20）、征税方法不同n n税负较低n n与增值税交叉，形成混合销售n n不同行业不同的计税方法差别税率与税收筹划：分开核算分差别税率与税收筹划：分开核算分别适用税率、税种（兼营）别适用税率、税种（兼营）n n定义：企业在主营业务的同时，经营其他业务项定义：企业在主营业务的同时，经营其他业务项目。包括：目。包括：1 1，兼营项目税种相同，但适用税率不，兼营项目税种相同，但适用税率不同；同；2 2，经营项目税种不同，适用税率不同。，经营项目税种不同，适用税率不同。n n税收政策：纳税人兼
26、营非应税劳务的，应分别税收政策：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。差别税率与税收筹划：分开核算分别适差别税率与税收筹划：分开核算分别适用税率用税率n n案例一：某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立了歌舞厅对外营业
27、，某月该宾馆的业务收入如下：客房收入150万元，餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请问，该宾馆该如何对其营业税进行筹划？两种核算方法与税负两种核算方法与税负n n（1）、如果宾馆未分别核算不同兼营项目，则计征营业税时从高适用税率，该宾馆应纳营业税税额为：n n（150+50+50）*20%=50（万元）n n（2）、如果宾馆分别核算不同兼营项目，则各项收入适用各自税率分别核算应纳税额，该宾馆应纳营业税税额为：n n（150+50）*5%+50*20%=20（万元）n n可节税：50-20=30（万元）较低的税负与税收筹划：分开核算较低的税负与税收筹
28、划：分开核算分别适用税种分别适用税种n n案例二：某歌舞厅当月业务收入50万元，明细如下：门票10万元，台位费15万元，点歌费15万元，烟酒、饮料、茶点费10万元，如维持现状，该歌舞厅应纳营业税额为：50*20%=10（万元），但如果对该歌舞厅进行筹划，将是另一番景象。（分开核算）（分开核算）n n在歌舞厅内单独设立一烟酒、饮料、茶点柜台，并领取营业执照，单独核算，则分别计算纳税的情况如下：n n歌舞厅应纳营业税为：n n（10+15+15）*20%=6（万元）n n柜台应纳增值税税额为（小规模纳税人，使用4%税率）：n n10*4%/（1-4%）=0.4167（万元）n n可节税：10-6-
29、0.4167=3.5833（万元）较低的税负与税收筹划：混合经较低的税负与税收筹划：混合经营还是兼营营还是兼营n n定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。n n税收政策：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以从事货物的生产、批发或零售业务为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。政策指导政策指导n n混合销售或兼营，关系到纳税人的某些经济行为是征增值税还是征收营业税。由于两个税种的征税方法、适用税率及税负水平不同，因此
30、，纳税人应仔细筹划，避免从高适用税种。筹划思路：节税点的选择筹划思路：节税点的选择n n进行税收筹划时，对比增值税和营业税税负的高低，选择进行税收筹划时，对比增值税和营业税税负的高低，选择低税负的税种。为比较二者税负高低，设经营收入总额为低税负的税种。为比较二者税负高低，设经营收入总额为Y Y，增值率为，增值率为DD，增值税税率为，增值税税率为T1T1，营业税税率为，营业税税率为T2T2，则，则有：有：n n应纳增值税税额应纳增值税税额Y*D*T1Y*D*T1n n应纳营业税税额应纳营业税税额Y*T2Y*T2n n当二者税负相等时有：当二者税负相等时有：Y*D*T1Y*D*T1Y*T2Y*T2
31、，则，则DDT2/T1T2/T1n n由此可以得出结论：当实际的增值率大于由此可以得出结论：当实际的增值率大于DD时，纳税人筹时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于DD时，缴纳增时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于DD时，时，缴纳增值税比较合算。缴纳增值税比较合算。案例分析一案例分析一n n某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税
32、一般纳税人，增值税税率为纳税人，增值税税率为17%17%。某月对外发生一笔混合销售。某月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是价是100100万元，该商店以万元，该商店以115115万元的价格销售并代为安装，万元的价格销售并代为安装，请问，该企业应如何进行税收筹划（营业税税率为请问，该企业应如何进行税收筹划（营业税税率为3%3%）？n n企业实际增值率（企业实际增值率（115115100100）/115*100%/115*100%13.04%13.04%n nDD3%/17%*100%3%/17%*100%1
33、7.6%17.6%n n企业实际增值率小于企业实际增值率小于DD，所以选择缴纳增值税合算，可以，所以选择缴纳增值税合算，可以节税节税0.90.9万元万元115*3%115*3%（115*17%115*17%100*17%100*17%），企业应，企业应当设法使货物的销售额占到全部营业额的当设法使货物的销售额占到全部营业额的50%50%以上。以上。案例分析二案例分析二n n某建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也经营建筑材料某建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也经营建筑材料的批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定的批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定
34、价，工程总造价为由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为12001200万元。万元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价折算为折算为10001000万元，但该公司实际进价为万元，但该公司实际进价为800800万元，工程建筑万元，工程建筑施工费为施工费为200200万元。请问，该公司应如何进行纳税筹划万元。请问，该公司应如何进行纳税筹划（营业税税率为（营业税税率为3%3%）？）？n n建筑材料销售的实际增值率（建筑材料销售的实际增值率（10001000800800）/1000*100%/1000*100%20%20%n nDD3%
35、/17%*100%3%/17%*100%17.6%17.6%n n企业实际增值率大于企业实际增值率大于DD，应当筹划缴纳营业税，可以节税，应当筹划缴纳营业税，可以节税3232万元万元（1200*17%1200*17%800*17%800*17%）1200*3%1200*3%，所以应使该，所以应使该公司当年总的营业额中应税劳务占公司当年总的营业额中应税劳务占50%50%以上。以上。分析评价分析评价n n对纳税人的不同经营行为有不同的税务处理方法，身为纳税人必须正确掌握税收政策，准确界定兼营销售与混合销售，兼营应本着避免从高适用税率的原则降低税负，对于不同税目应分别核算。分析评价分析评价n n对于
36、混合销售，纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择缴纳低税负税种的目的。因为在实际经营活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同时进行，纳税人只要使应税货物的销售额能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税；反之若应税劳务占到总销售额的50%以上，则缴纳营业税。案例案例n n某建筑装饰公司属增值税一般纳税人，该公司有两块业务，某建筑装饰公司属增值税一般纳税人，该公司有两块业务，一是批发、零售建筑装饰材料，兼提供安装、装饰业务；一是批发、零售建筑装饰材料，兼提供安装、装饰业务；另一块是提供建材设备租赁服务。另一块是提供建材设备租赁服务。20002000年年5 5月份，该公司月份，该公司
37、的经营业务如下：的经营业务如下：销售建筑装饰材料销售建筑装饰材料8282万元；取得有增值税专用发票的进项万元；取得有增值税专用发票的进项税额税额10.810.8万元；提供安装、装饰服务、设备租赁服务共获万元；提供安装、装饰服务、设备租赁服务共获得劳务费得劳务费7676万元。该公司向税务机关进行纳税申报，其具万元。该公司向税务机关进行纳税申报，其具体计算如下：体计算如下：应纳增值税额应纳增值税额8217821710.810.83.143.14万元万元 应纳营业税额应纳营业税额7637632.282.28万元万元 税务机关经过查账，将应纳税额计算调整为：税务机关经过查账，将应纳税额计算调整为：应纳
38、增值税额（应纳增值税额（82827676）171710.810.816.0616.06万元万元该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了10.6410.64万元。该万元。该公司向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查，公司向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查，认为原税务机关认定事实清楚，处理结果正确，决定维持认为原税务机关认定事实清楚，处理结果正确，决定维持原税务机关的调整。原税务机关的调整。案例分析案例分析n n1，该公司的经济行为分析：既涉及混合销售行为（批发、零售建筑装饰材料兼提供安装装饰服务），又涉及兼营行为（提供设备租赁）n n2，该
39、公司纳税行为分析：错误（1），把混合销售行为当作兼营行为，分别纳税；错误（2），混合销售行为与兼营行为未分开核算，却分别纳税案例分析：在收入规模不变（案例分析：在收入规模不变（158万万元）情况下的几种纳税选择：元）情况下的几种纳税选择：n n第一种纳税方案第一种纳税方案第一种纳税方案第一种纳税方案：设备租赁收入与装饰收入分开：设备租赁收入与装饰收入分开核算核算n n假设设备租赁收入假设设备租赁收入3636万元，则企业应纳税额为：万元，则企业应纳税额为：n n应纳增值税应纳增值税（8240）171710.8=9.9410.8=9.94（万（万元）元）n n应纳营业税应纳营业税3653651.8
40、1.8（万元）（万元）n n纳税总额为纳税总额为11.7411.74万元万元n n节税节税16.0616.0611.74=4.32(11.74=4.32(万元万元)第二种纳税方案第二种纳税方案n n提高设备租赁费比重，降低材料销售收入比重，并分开核算，使混合经营缴纳营业税。假设；材料销售额不变50万元，装饰劳务28万元，租赁费收入80万元，则该企业应纳税额：n n应纳营业税（5028）38052.3446.34（万元）n n节税16.06-6.74=9.72(万元)建安企业税收筹划建安企业税收筹划n n政策要点与筹划思路n n工程承包公司的适用税目与税率n n设备价款与工程产值分离n n材料销
41、售与安装劳务分离工程承包公司的适用税目、税率工程承包公司的适用税目、税率n n工程承包公司与施工单位是否签订承包合同，关系到营业工程承包公司与施工单位是否签订承包合同，关系到营业税的两个不同税目：建筑业与服务业。我国营业税暂行税的两个不同税目：建筑业与服务业。我国营业税暂行条例规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人条例规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或进转包人的价的，以工程的全部承包额减去付给分包人或进转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与施工单位
42、签订建筑安装工程承包务，如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业建筑业”税目征收税目征收营业税；如果工程承包公司不与施工单位签订建筑安装工营业税；如果工程承包公司不与施工单位签订建筑安装工程承包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应程承包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应按按“服务业服务业”税目征收营业税。税目征收营业税。n n筹划思路：签订承包合同与否涉及到不同税目，将适用不筹划思路：签订承包合同与否涉及到不同税目，将适用不同税率，就为税收筹划提供了契机，筹划是要尽量适用建同税率，就为税收筹划提供了
43、契机，筹划是要尽量适用建筑业的低税率，避免服务业的高税率，总承包人应尽量变筑业的低税率，避免服务业的高税率，总承包人应尽量变“服务服务”为为“转包转包”。案例案例n n甲单位发包一建设工程。在工程承包公司乙的协甲单位发包一建设工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标，于是，甲与丙公司助下，施工单位丙最后中标，于是，甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额为签订了工程承包合同，总金额为11001100万元。乙公万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装工程合同，而只司未与甲单位签订承包建筑安装工程合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服务是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服务费用
44、费用100100万元。乙公司应纳营业税为：万元。乙公司应纳营业税为：100100万元万元*5%*5%5 5万元。乙是否能够进一步节税？万元。乙是否能够进一步节税？n n如果乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为如果乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为11001100万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为司，分包款为10001000万元。这样，乙公司应缴纳营万元。这样，乙公司应缴纳营业税（业税（11001100万元万元10001000万元）万元）*3%*3%3 3万元。通过万元。通过税收筹划，乙公司可少缴税收筹划，乙公司可少缴2 2万元的税款。
45、万元的税款。结论结论n n与工程相关合同应避免单独签订服务合同，同时，由于目前建筑业中分包与转包现象非常多，形式也不尽相同，而采取不同的合同形式对税收有很大影响，纳税人在签订合同时一定要注意合同内容与税法规定内容相符，注意总包与分包合同条款的完整性。还有一点值得注意，不签订合同，企业可免缴印花税，如果印花税税额比营业税的增加额少，则在承包时企业以选择签订合同为宜，反之则不宜。设备价款与工程产值分离设备价款与工程产值分离n n案例：某施工企业为某企业建造一个厂房，总承案例：某施工企业为某企业建造一个厂房，总承包价款为包价款为500500万元，工程所需设备由建设单位购买，万元，工程所需设备由建设单
46、位购买，价款为价款为200200万元，合同签订工程产值为万元，合同签订工程产值为700700万元。万元。施工单位缴纳营业税施工单位缴纳营业税5003%=1.55003%=1.5万元。税务机关万元。税务机关检查后重新核定其应纳税额为（检查后重新核定其应纳税额为（500500200200）332.12.1万元，并处万元，并处1 1倍罚款。该施工企业不服，在提倍罚款。该施工企业不服，在提供纳税担保后，向上一级税务机关提起行政复议。供纳税担保后，向上一级税务机关提起行政复议。请判断，上一级税务机关会做出何种决定，撤销请判断，上一级税务机关会做出何种决定，撤销？维持原决定？维持原决定？案例结果案例结果n
47、 n上一级税务机关的决定：维持政策依据政策依据n n实施细则第十八条纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。案例分析案例分析n n企业的正确做法；在签订合同时，设备价款与工程产值分离，不作为工程产值的一部分。n n若该工程产值不包括200万元的设备价款，则该企业所计算的应纳税额是正确的，不仅可节约营业税0.6万元，还不会被罚款。材料销售与安装劳务分离材料销售与安装劳务分离n n某建材公司是增值税一般纳税人，生产钢结构并附带安装，
48、所有的收入都开具增值税专用发票，2002年18月销售钢板材收入800万元，建筑安装收入200万元，采购原材料600万元。该公司的行为属混合销售行为，按规定缴纳增值税（800200）176001768（万元），税负为6.8。该公司认为税负太重，向税务师事务所咨询节税方案。案例分析案例分析n n该公司税负重的原因在于该行为被认定为混合销售行为，统一缴纳了增值税。如果能分别缴纳增值税和营业税，则可以降低纳税额。n n税务师事务所根据国税发（2002）117号文件，提出两条建议：n n1，办理建筑安装资质；n n2，在建设工程合同中单独注明建筑安装收入。政策依据政策依据n n一、关于纳税人销售自产货物
49、提供增值税应税劳务并一、关于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题纳税人以签订建筑工程施工总包或分包合同（包括建纳税人以签订建筑工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包或分包合同，下同）方筑、安装、装饰、修缮等工程总包或分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售产其他
50、工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售产自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：政策依据政策依据n n一）必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资一）必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；质；（二）签订建筑工程施工总包或分包合同中单独注明（二）签订建筑工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，