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1、四川省希郎博格管理顾问机构四川省希郎博格管理顾问机构电话电话:028-86131496:028-8613149612022/9/152 2 第一讲第一讲 纳税筹划的基本思想纳税筹划的基本思想一.纳税筹划（TaxPlanning)的概念在法律规定许可的范围内通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应交税款的一种合法经济行为。22022/9/153 3二二.纳税筹划的特征纳税筹划的特征合法性超前性目的性综合性32022/9/154 4三三.纳税筹划与避税、偷税、漏税纳税筹划与避税、偷税、漏税 避税（避税（tax avoidancetax avoidance）是指纳税人通过合法手段减
2、轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。42022/9/155 5避税实例 我国有关税法规定：“三来一补”(即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。52022/9/156 6 据调查，深圳市十多年来累计登记开办据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来三来一补一补”企业近万家，但实际经营的只有企业近万家，但实际经营的只有2 23 3
3、，另外的另外的1 13 3除少数转产或停产，大多数是在除少数转产或停产，大多数是在3 3年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮革厂，开办家皮革厂，开办1212年还未进入纳税期，其手段年还未进入纳税期，其手段是通过前后是通过前后4 4次更换厂名，次更换厂名，3 3次搬迁厂址，从而次搬迁厂址，从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新办企业缺乏严密界定的
4、漏洞。办企业缺乏严密界定的漏洞。62022/9/157 7偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。故意性欺诈性隐蔽性恶意性案例1-1分析72022/9/158 8假发票抵税假发票抵税 老总被判刑老总被判刑（成都晚报2003.8.4）成都某物资供应企业老总胡某从2002年8月-12月购进15张伪造的增值税专用发票并抵扣税款10.84万元，被金牛区人民法院判处有期徒刑3年，缓刑3年。该公司被判处罚金5万元。82022/9/159 9漏税漏税 案例案例1-21-2分析分析 纳税人无意识(非故意)发生的漏缴或少缴税款的行为920
5、22/9/151010纳税筹划与避税、偷税比较纳税筹划与避税、偷税比较内容内容纳税筹划纳税筹划避税避税偷税偷税法律角度法律角度合法合法非违法非违法违法违法道德伦理道德伦理光明正大光明正大悖于道德悖于道德违背道德违背道德操作特点操作特点高智能，综高智能，综合性，精心合性，精心研究选择研究选择利用税法漏利用税法漏洞，钻税法洞，钻税法空子空子违反税法规违反税法规定，弄虚作定，弄虚作假假人员素质人员素质懂经济、熟懂经济、熟法律、精税法律、精税收，善运算收，善运算不顾大局，不顾大局，铤而走险铤而走险损公肥私，损公肥私，不择手段不择手段对经营、经对经营、经济的影响济的影响指导和促进指导和促进生产经营活生产
6、经营活动动影响以致破影响以致破坏经济规则坏经济规则违背公平竞违背公平竞争原则，破争原则，破坏经济秩序坏经济秩序目的目的税收利益税收利益税收利益税收利益税收利益税收利益102022/9/151111纳税人信誉等级管理办法实施纳税人信誉等级管理办法实施日前，成都市地税局根据纳税人连续两年以上税务登记、税款征收、发票管理和税务检查等情况，将纳税人分为A、B、C三级。A级可以享受税务机关“一优三免”的优惠优先办理纳税事项优先办理纳税事项免费提供有关资料免费提供有关资料免除税务登记年检免除税务登记年检免除日常税务检查免除日常税务检查112022/9/151212企业被评为企业被评为C级级成都市有302户
7、企业被评为A级；906户企业被评为C级税务机关每年至少对其进行一次税务检查税务机关每年至少对其进行一次税务检查对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核根据需要对纳税人进行实地复核根据需要对纳税人进行实地复核对其发票管理进行严密监控对其发票管理进行严密监控122022/9/151313四四.实施纳税筹划的前期准备实施纳税筹划的前期准备（一）纳税筹划的基本条件1.掌握和了解企业的基本情况企业的组织形式企业的组织形式财务情况财务情况投资意向投资意向对风险的态度对风险的态度企业纳税情况企业纳税情况132022/9/1514142.了解纳税人的要求要求增加所得还是资本
8、增值投资要求其他要求142022/9/151515五、纳税筹划的基本方法五、纳税筹划的基本方法 （一）税基避税（一）税基避税:通过缩小计税基础的方式来减少纳通过缩小计税基础的方式来减少纳税总额。税总额。缩小计税基础缩小计税基础财务会计的手段财务会计的手段增加营业成本费用增加营业成本费用降低纳税所得降低纳税所得改变存货计价法改变存货计价法负债避税法负债避税法合理的费用分摊法合理的费用分摊法融资租赁法、折旧计算法融资租赁法、折旧计算法152022/9/151616（二）税率避税（二）税率避税降低适用税率低税率法转移定价法162022/9/151717例例某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右
9、的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右(含税为60X117%=70.2万元)，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17，企业可供选择的税方案如下：172022/9/151818方案一方案一(小规模纳税人小规模纳税人)：应纳增值税税额应纳增值税税额=80=80X6X6=4.8(4.8(万元万元)方案二方案二(一般纳税人一般纳税人)：应纳增值税税额应纳增值税税额=80=80X17X17-60X17-60X17=3.4(=3.4(万元万元)方案二比方案一节约纳税方案二比方案一节约纳税1.41.4万万元。182022/9/151919如果情况不
10、变纳税人应健全会计核算申请成为一般纳税人192022/9/152020案例案例1-4分析分析北京Y集团公司应承担所得税款：(1400-1000)X33=132(万元)深圳特区子公司所应负担的税款(假定该子公司新设且已是第3年赢利)：(1500-1400)X7.5%=7.5(万元)202022/9/152121北京Y集团公司与子公司总应纳税款为：132+7.5=139.5(万元)压低转让价后，北京Y集团公司实际税款：(1100-1000)X33=33(万元)212022/9/152222深圳子公司仍按正常价格把货物再出售给消费者，并取得巨额利润，所得利润仅需按较低税率纳税，其实际负担的税款为：(
11、1500-1100)X7.5%=30(万元)222022/9/152323北京Y公司及其子公司的总纳税款为33+30=63(万元)，总纳税额减少139.5-63=76.5(万元)。只要深圳特区的子公司暂时不将北京Y公司应得的股息汇出，北京Y公司的避税目的就实现了。232022/9/152424（三）延缓纳税期限（三）延缓纳税期限指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划延缓纳税期限，达到相对节税的目的。242022/9/152525六、纳税筹划的基本步骤六、纳税筹划的基本步骤收集准备有关资料制定计划案例分析可行性分析税务计算各因数变动分析敏感性分析计划选择实施252022/9/152626第二
12、讲第二讲 增值税纳税筹划增值税纳税筹划一、增值税纳税人类别的选择1。一般纳税人与小规模纳税人（1）一般纳税人：A、以生产为主，年不含税应税销售额100万元以上；B、以生产为主，年不含税应税销售额不低于30万元，且财务核算健全。262022/9/152727C、商业企业，年年不含税应税销售额180万元以上；（2）小规模纳税人不符合一般纳税人条件的企业。2。一般纳税人基本税率17%，低税率13%应缴税金=当期销售额税率-当期购进额税率=当期销项税额-当期进项税额272022/9/1528283。小规模纳税人税率生产企业6%，商业企业4%应缴税金=当期销售额税率282022/9/1529294、两种
13、纳税人税负的定量分析方法、两种纳税人税负的定量分析方法 增值率判定法增值率判定法(1)一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额=销售收入销售收入X增值率增值率X17 (2)小规模纳税应纳税额小规模纳税应纳税额=销售收入销售收入X6（或或4%）(3)两者应纳税额相等时，增值率计算如两者应纳税额相等时，增值率计算如下：下：292022/9/153030销售收入销售收入X17X17X X增值率增值率=销售收入销售收入X6X6（或或4%4%）增值率增值率=6%=6%（或（或4%4%）/17%/17%X100X100=35.3=35.3（或或23.523.
14、5）当增值率为当增值率为35.335.3（或（或23.5%23.5%）两者税负相同；若大于两者税负相同；若大于35.335.3（23.5%23.5%）一般纳税人负的税负）一般纳税人负的税负重于小规模纳税人；若小于重于小规模纳税人；若小于35.335.3（或（或23.5%23.5%），结果相反），结果相反302022/9/153131实例：M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17；如果是小规模纳税人则为6。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人类别的税收筹划
15、?312022/9/153232该公司的含税销售额增值率该公司的含税销售额增值率=（80-4580-45）/80/80X100X100=43=437575该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率其含税销售额增值率4343757538389696(税负税负平衡点平衡点)，成为一般纳税人后的增增值税税负会，成为一般纳税人后的增增值税税负会重于小规模纳税人。重于小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额一般纳税人应纳增值税税额=80/117%=80/117%X17%-X17%-45/117%X1745/117%X17=5.08=5.08万元万元小
16、规模纳税人应纳增值税税额小规模纳税人应纳增值税税额=80/106%=80/106%X6%=4.53X6%=4.53万元万元322022/9/153333二、增值税纳税筹划的基本思路二、增值税纳税筹划的基本思路 一般纳税人合理避税筹划思路应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额减少当期销项税额当期销项税额增加当期进项税额增加当期进项税额332022/9/153434销售额避税销售额避税税率避税税率避税销售额避税销售额避税（在合法前提下尽（在合法前提下尽量减少销售额）量减少销售额）销项税额销项税额=销售额销售额税率税率当期销项税额避税思路税率避税税率避税（尽量靠优惠税率
17、）（尽量靠优惠税率）342022/9/153535实实现现销销售售收收入入时时，采采用用特特殊殊的的结结算算方方式式，拖延入账时间延续税款缴纳；拖延入账时间延续税款缴纳；随随同同货货物物销销售售的的包包装装物物，单单独独处处理理，不不要要计入销售收入计入销售收入销销售售货货物物后后加加价价收收入入或或价价外外补补贴贴收收入入，采采取措施不要计入销售收入；取措施不要计入销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；销售额合理销售额合理避税筹划策略避税筹划策略352022/9/153636商品性货物用于本企业专项工程或福利商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，
18、本应视同对外销售，但采取低估价、设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；次品折扣方式降低销售额；为公关将合格品降低为残次品，降价销为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；售给对方或送给对方；362022/9/153737当期进项税额避税思路在在价价格格同同等等的的情情况况下下，购购买买具具有有增增值值税税发票的货物；发票的货物；纳纳税税人人购购买买货货物物或或应应税税劳劳务务，不不仅仅向向对对方方索索要要专专用用的的增增值值税税发发票票，而而且且向向销销方方取取得得增值税款专用发票上说明的增值税额；增值税款专用发票上说明的增值税额；372022/9/1538
19、38纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收 取增值税专用发票，而且要努力争取使发票取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；上注明的增值税额尽可能地大；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；税凭证，并注明增值税额；购进免税农业产品的价格中所含增值税额，购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照注明的价格，依照10的扣除税率，获得的扣除税率，获得10的抵扣（的抵扣（20022002年年1 1月月
20、1 1日起，该扣除率为日起，该扣除率为13%13%）；382022/9/153939在在采采购购固固定定资资产产时时，将将部部分分固固定定资资产产附附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；将将非非应应税税和和免免税税项项目目购购进进的的货货物物和和劳劳务务与与应应税税项项目目购购进进的的货货物物与与劳劳务务混混同同购购进进，并并获得增值税发票；获得增值税发票；采采用用兼兼营营手手段段，缩缩小小不不得得抵抵扣扣部部分分的的比比例。例。392022/9/154040三、增值税筹划的基本方法三、增值税筹划的基本方法1.根据增值税条例规定的基本税率和低税率进行
21、合理的纳税筹划2.通过挂靠几种免征增值税项目来达到合理避税的目的3.利用采购农产品享有13的扣除条款来合理避税402022/9/1541414.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别利用一般纳税人和小规模纳税人的区别 来避税来避税5.利用增值税发票合理避税利用增值税发票合理避税6.利用不同的货物销售价格进行合理避税利用不同的货物销售价格进行合理避税7.利用委托加工费利用委托加工费 8.利用具有弹性的进口价格合理避税利用具有弹性的进口价格合理避税9.利用混合销售机会进行纳税筹划利用混合销售机会进行纳税筹划 412022/9/154242四四.企业分立与重组的纳税筹划企业分立与重组的纳税筹划1.将综合
22、性企业分设为若干专门性企业：将综合性企业分设为若干专门性企业：目的目的变一般纳税人为小规模纳税人变增值税高税负为部分低税负或零税负变全部交纳增值税为部分交纳，其余交纳营业税422022/9/154343例：假定某物资批发企业，年应纳增例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额值税销售额300300万元，会计核算制度比万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率适用增值税率17%17%，但该企业准予从销，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的销项税额的1010。应纳增值税应纳增值税=300=3
23、00X17%-300X17%X10%X17%-300X17%X10%=45.9 =45.9万元万元 432022/9/154444分设为两个批发企业，各自作为独立核算单分设为两个批发企业，各自作为独立核算单分设为两个批发企业，各自作为独立核算单分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为位，销售额分别为位，销售额分别为位，销售额分别为160160160160万元和万元和万元和万元和140140140140万元，成为万元，成为万元，成为万元，成为小规模纳税人，税率为小规模纳税人，税率为小规模纳税人，税率为小规模纳税人，税率为4%4%4%4%A A A A公司应纳增值税公司应纳增值税公司
24、应纳增值税公司应纳增值税=160=160=160=160X4%=6.4X4%=6.4X4%=6.4X4%=6.4万元万元万元万元B B B B公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税公司应纳增值税=140=140=140=140X4%=5.6X4%=5.6X4%=5.6X4%=5.6万元万元万元万元减轻税负额减轻税负额减轻税负额减轻税负额=45.9-6.4-5.6=33.9=45.9-6.4-5.6=33.9=45.9-6.4-5.6=33.9=45.9-6.4-5.6=33.9万元万元万元万元纳税筹划方式纳税筹划方式442022/9/154545根据案例2-1乳品厂案例，提出纳税筹划方案。
25、讨论452022/9/154646将牧场和乳将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算。正常的企业间购销关系结算。纳税筹划思路纳税筹划思路462022/9/154747 上述处理的效果上述处理的效果牧场由于其自产自销由于其自产自销未经加工的农产品未经加工的农产品(鲜牛
26、奶鲜牛奶)符合农业生产者符合农业生产者自销农业产品的条件，可自销农业产品的条件，可享受免税待遇，税负为零，享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本牛奶价格按正常的成本利润率核定。利润率核定。472022/9/154848乳品加工厂乳品加工厂其购进牧场的鲜牛其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提购处理，可按收购额计提10的进项税额，这部分的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来进项税额已远远大于原来草料收购额的草料收购额的10，销售产品，仍按原办法销售产品，仍按原办法计算销项税额。计算销项税额。482022/9/15
27、49492.企业合并与联营的纳税筹划企业合并与联营的纳税筹划企业合并企业合并除考虑投资、生产除考虑投资、生产经营、市场需求等关键因素经营、市场需求等关键因素以外，不能忽略因合并以外，不能忽略因合并产生的适用税收政策产生的适用税收政策的变化。的变化。492022/9/1550501.企业合并，由几个纳税人变为一个纳税人方式1：一般纳税人业务重组，合并成为一般纳税人；方式2：一般纳税人与小规模纳税人合并，成为一般纳税人；方式3：小规模纳税人合并，成为一般纳税人；502022/9/1551512.2.企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人企业联营，由纳增值税变为
28、非增值税纳税人企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人案例2-2分析512022/9/155252五、不同销售方式的纳税筹划五、不同销售方式的纳税筹划 1折扣销售和折让的纳税筹划（1）销售折扣、销售折让、折扣销售的税务处理案例2-3分析522022/9/155353(2)合理反映商业折扣，依法减轻企业税负A以递延方式反映折扣B采取现场结算和递延结算相结合的办法案例2-4分析532022/9/1554542 2促销方式的选择促销方式的选择掌握某些特殊的销售方式掌握某些特殊的销售方式 的税务处理方式。的税务处理方式。案例案例2-52-5分析分析3 3易货贸易的纳税筹划易货贸易的纳税筹划（1 1）注意
29、索取增值税专用发票）注意索取增值税专用发票（2 2）视为销售，必须按规定纳税）视为销售，必须按规定纳税。案例案例2-62-6分析分析542022/9/1555554.变经销为代购，既激活业务又减轻税负案例2-7分析552022/9/155656六六.兼营行为的税收筹划兼营行为的税收筹划应当分别核应当分别核算不同税率货物算不同税率货物或者应税劳务的或者应税劳务的销售额。未分别销售额。未分别核算销售额的，核算销售额的，从高适用税率从高适用税率税种相同税种相同税率不同税率不同562022/9/155757应分别核算应分别核算,适用适用增值税的征增值税，适增值税的征增值税，适用营业税的征营业税。不用营
30、业税的征营业税。不分别核算或不能准确核分别核算或不能准确核 算的一并征增值税。算的一并征增值税。税种不同税种不同税率不同税率不同572022/9/155858某农业机械厂2002年12月生产销售农机，取得收入50万元(不含增值税)，另外，利用本厂设备从事加工、修理修配业务，取得收入10万元(不含增值税)。未分别核算时：增值税销项税(50+10)1710.2(万元)分别核算时：增值税销项税5013+1017=8.2(万元)分别核算节税2万元。582022/9/155959七七.混合销售行为的税收筹划混合销售行为的税收筹划一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。1.从
31、事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；2.其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。592022/9/156060发生混合销售行为的纳税人有必要考虑增加非应税劳务营业额，并使其超过年销售额和营业额合计数的50，这样，就只需缴纳营业税，从而降低企业的税负。筹划思路1602022/9/156161如果非应税劳务营业额无法达到50%以上，可以考虑设立两个企业，一个交增值税，一个交营业税。筹划思路2612022/9/156262长江木制
32、品有限公司长江木制品有限公司20022002年施工收入为年施工收入为6 6万万元，地板砖销售收入为元，地板砖销售收入为4 4万元，则该企业的万元，则该企业的混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营业税。业税。10 103 30.3(0.3(万元万元)案例案例2-9分析分析622022/9/156363假如该公司假如该公司20022002年施工收入为年施工收入为4 4万元，地万元，地板砖销售收入为板砖销售收入为6 6万元，则该企业的混合万元，则该企业的混合销售行为应缴纳增值税。销售行为应缴纳增值税。销项税销项税=10(1+17=10(1+17)1717=1.45=
33、1.45(万万元元)，且可以抵扣进项税。，且可以抵扣进项税。632022/9/156464八、分解销售额的增值税筹划八、分解销售额的增值税筹划 例：河南新乡远辉中央空调有限公司主要生产大型中央空调，销售价格都较大，一般在30万元到500万元，而且在销售价格中都包含了5年的维修保养费用。以DT312型空调机为例，价格180万元，其中含5年维修保养费用80万元。642022/9/156565筹划思路：注册设立具有独立法人资格的河南新乡筹划思路：注册设立具有独立法人资格的河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司。主营业务为中央远辉中央空调维修服务有限公司。主营业务为中央空调维修保养服务。销售时，空调维修
34、保养服务。销售时，100100万元为空调销售价万元为空调销售价格，格，5 5年维修保养费用年维修保养费用8080万元作为新设公司的收入。万元作为新设公司的收入。筹划结果：未筹划前，应交增值税：筹划结果：未筹划前，应交增值税：180 180 17%=30.617%=30.6万元万元筹划后：应交增值税筹划后：应交增值税=100=100 17%=1717%=17万元万元新公司交纳营业税新公司交纳营业税=80=80 5%=45%=4万元万元少纳税额少纳税额=30.6-=30.6-（17+417+4）=21=21万元万元652022/9/156666适用的前提条件企业生产的产品企业生产的产品是大型设备如
35、中央是大型设备如中央空调、电梯、挖掘空调、电梯、挖掘机等单价较高。机等单价较高。购买企业是购买企业是最终消费者，大型最终消费者，大型设备产品构成买方设备产品构成买方的固定资产。的固定资产。662022/9/156767注意事项注意事项售价的分离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、成本基准加利润法这三个法中的一个，否则将有转让价格之嫌!672022/9/156868九九.经销加工与经销加工与纯粹加工的纳税筹划纯粹加工的纳税筹划 选择的原则选择的原则毛利因素毛利因素税收因素税收因素682022/9/156969如果接受原料时，能同如果接受原料时，能同时取得增值税专用发票税款时取得增值税专用发票税
36、款抵扣联，且计算的应纳税额抵扣联，且计算的应纳税额小于按加工费计算的应纳税小于按加工费计算的应纳税额时，则直接选择经销加工额时，则直接选择经销加工方式。当然，两种因素要方式。当然，两种因素要综合比较后进行选择。综合比较后进行选择。692022/9/157070案例案例2-11分析：分析：A A厂分别选择不同加工方式计算的结果为：厂分别选择不同加工方式计算的结果为：经销加工生产方式经销加工生产方式，销售额减去原料成，销售额减去原料成本的差额本的差额=4=4 12000-800012000-8000 5=5=80008000(元元)。应纳增值税额：应纳增值税额：4 4X12000X12000 17
37、17-500=500=76607660(元元)。702022/9/157171纯粹加工生产方式纯粹加工生产方式，加工费收入：，加工费收入：4 4 1800=1800=72007200(元元)。应纳增值税税额应纳增值税税额 =4 =4 18001800 6 6=432432(元元)。采用纯粹加工生产方式划算采用纯粹加工生产方式划算。工业企业其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳增值税，税率为6%。712022/9/157272十、计税核算的税收筹划十、计税核算的税收筹划出发点争取缩小销项税额争取扩大进项税额722022/9/157373案例案例2-8分析分析：方案
38、一：应纳增值税：200/(1+17)X17-160/(1+17)X175.81(元)方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上。应 纳 增 值 税：180/(1+17%)X17-160/(1+17)X17 2.91(元)732022/9/157474方方案案三三：按按税税法法规规定定应应按按200200元元缴缴纳纳销销项项税额税额 应应纳纳增增值值税税200/(1+17200/(1+17)X17X17-160/(1+17160/(1+17)X17X175.815.81(元元)方案四：方案四：应应纳纳增增值值税税=200/(1+17=200/(1+17)X17X17-160/(1+17160/(1
39、+17)X17X17+20/(1+17+20/(1+17)X17)X17-12/(1+1712/(1+17)X17X17 ：5.81+1.165.81+1.167.01(7.01(元元)742022/9/157575结论如果只考虑增值税，上述如果只考虑增值税，上述四种四种方案第二种最好，税负方案第二种最好，税负最轻为最轻为2.91元；第四种方元；第四种方案最差，税负最重为案最差，税负最重为7.01元。如果增加其他税种元。如果增加其他税种进行考虑，可以得出最进行考虑，可以得出最准确的答案。准确的答案。752022/9/157676十一、利用税收优惠政策的纳十一、利用税收优惠政策的纳税筹划税筹划1
40、.减免税政策的利用减免税政策的利用 。如果是购入免税产品，除以专用收购凭如果是购入免税产品，除以专用收购凭证收购免税农产品可以按证收购免税农产品可以按13抵扣进项抵扣进项税额外，其余均不得抵扣进项税额。这样税额外，其余均不得抵扣进项税额。这样该环节的销项税额实际上成了应缴税额，该环节的销项税额实际上成了应缴税额，税负非但没有减轻，反而还加重了税负非但没有减轻，反而还加重了 762022/9/157777如果本环节是生产免税产品，产品如果本环节是生产免税产品，产品销售时免缴增值税，也不能开出专销售时免缴增值税，也不能开出专用发票，可能影响企业的产品销售，用发票，可能影响企业的产品销售，而其进项税
41、额又不得抵扣。因此，而其进项税额又不得抵扣。因此，若企业处于中间环节，不如申请免若企业处于中间环节，不如申请免税放弃。税放弃。772022/9/157878如果应税产品与免税产品的进项税额如果应税产品与免税产品的进项税额无法分开记账，则应按比例分摊法计无法分开记账，则应按比例分摊法计算确认。纳税人兼营减免税项目时，算确认。纳税人兼营减免税项目时，其应税产品、减税产品、免税产品应其应税产品、减税产品、免税产品应该分别设置销售账簿，各自单独核算；该分别设置销售账簿，各自单独核算；否则，不得减免税款否则，不得减免税款782022/9/1579792.积极创造条件，达到减免税条件积极创造条件，达到减免
42、税条件（1 1）环保环保税收优惠政策的利用税收优惠政策的利用包括即征即退政策，减半征收政策。包括即征即退政策，减半征收政策。（2 2）自产自销生产基地农产品优惠政策的）自产自销生产基地农产品优惠政策的利用利用（3 3）校办企业生产的应税货物，凡用于本）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税。增值税。792022/9/158080（4）增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（5）2002.1.1-2010.12.31,增值税一般纳税人销
43、售其自产的集成产品（含单晶硅片），同（4），所退税款用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。802022/9/158181十二、纳税期限的税收筹划十二、纳税期限的税收筹划1.1.采用赊销和分期收款方式销售项目的延期采用赊销和分期收款方式销售项目的延期纳税纳税2.2.外购货物申报抵扣的延期纳税外购货物申报抵扣的延期纳税3.3.利用转让价格的延期纳税利用转让价格的延期纳税812022/9/158282在关联企业所得税率和增值率相同的在关联企业所得税率和增值率相同的条件下，关联企业间统一筹划，降低上游条件下，关联企业间统一筹划，降低上游企业或售货企业的产品价格，达到降低上企业或售货企业的产品价格，达到
44、降低上游企业增值率，提高下游企业增值率，从游企业增值率，提高下游企业增值率，从而减少上游企业的应纳增值税额，使得集而减少上游企业的应纳增值税额，使得集团公司总体税负因纳税时间的推延而稍稍团公司总体税负因纳税时间的推延而稍稍地减轻。地减轻。822022/9/158383当关联企业间的所得税率或增值税率不相当关联企业间的所得税率或增值税率不相同时，则应综合考虑，从增值税、所得税同时，则应综合考虑，从增值税、所得税以及货币时间价值因素统一筹划，达到最以及货币时间价值因素统一筹划，达到最大限度地减轻集团公司的总体税负的目的。大限度地减轻集团公司的总体税负的目的。832022/9/158484十三、增值
45、税筹划综合案例十三、增值税筹划综合案例分析：应用了哪些税收政策及筹划方法？842022/9/158585你所在公司在增值税这一税种上，有哪些方面可以通过筹划节税？讨论852022/9/158686第三讲第三讲 消费税的纳税筹划消费税的纳税筹划 一、消费税法简介一、消费税法简介1.1.消费税纳税义务人。消费税纳税义务人。2 2税目、税率税目、税率 862022/9/1587873应纳税额的计算（1）从价定率的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率注：应税消费品的销售额不含增值税（2）从量定额的计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额（3）从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额=应税
46、消费品的销售数量单位税额+应税消费品的销售额适用税率872022/9/158888消费税筹划思路思路利用结转销售收入合理避税采取先销售后入股(换货、抵债)的方式，达到减轻税负的目的882022/9/158989利用结转销售收入合理避税利用价外收入以实际销售收入扣除各种费用后的余额入账利用“以物易物”销售方式少做销售收入892022/9/159090二、核算方式的消费税筹划二、核算方式的消费税筹划1.1.1.1.独独独独立立立立核核核核算算算算部部部部门门门门与与与与非非非非独独独独立立立立核核核核算算算算部部部部门门门门的的的的消消消消费费费费税税税税筹筹筹筹划划划划 生产企业设立独立生产企业
47、设立独立核算的销售部门可节税核算的销售部门可节税筹划思路筹划思路902022/9/159191筹划依据筹划依据消费税的纳税行为发消费税的纳税行为发生在生产领域生在生产领域(包括包括生产、委托加工和进生产、委托加工和进口口)，而非流通领域或，而非流通领域或终极消费环节终极消费环节(金银金银首饰除外首饰除外)912022/9/159292案案例例3-1筹划思路筹划思路在本市设立一独立核算在本市设立一独立核算的白酒经销部。该厂按的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算产品价格与经销部结算每箱每箱400元，经销部再元，经销部再以每箱以每箱480元的价格元的价格对
48、外销售。对外销售。922022/9/159393筹划结果筹划结果不设独立核算的经销部应纳消费税不设独立核算的经销部应纳消费税=1000=1000 480480 25%=25%=120000120000元元 设独立核算的经销部应纳消费税设独立核算的经销部应纳消费税=1000=1000 400400 25%=25%=100000100000元元932022/9/1594942.分别核算与合并核算分别核算与合并核算的纳税筹划的纳税筹划兼营多种不同税率的应税消费品分别核算未分别核算从高适用税率根据相应税率根据相应税率计算应纳税额计算应纳税额案例3-2分析942022/9/1595953.外购应税消费品
49、的选择外购应税消费品的选择法规法规纳税人从工业企业购进的已税烟丝、化妆品、护肤护发品等8种应税消费品用于连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税税款。952022/9/159696筹划思路筹划思路要将可扣除的已纳税款尽可能扣除，提供必要的会计财务核算记录。纳税人外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不是商家962022/9/1597974.4.自产自用计税价格的节税筹划自产自用计税价格的节税筹划要将自用产品应负担的要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，间接费用少留一部分，而将更多的费用分配给而将更多的费用分配给其他产品，就会降低用其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的来计算组成计
50、税价格的成本，使自用产品应负成本，使自用产品应负担的消费税相担的消费税相应地减少。应地减少。筹划思路筹划思路972022/9/1598985.5.包装物的节税核算筹划包装物的节税核算筹划包装物节约消费税，包装物节约消费税，关键是包装物不能作价随同产关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采用收取品出售，而应采用收取“押金押金”的方的方式。此式。此“押金押金”不并入销售额计算不并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。较大时，更加必要。982022/9/159999三、关联企业转移定价三、关联企业转移定价的纳税筹划的纳税筹划从量定额，应纳税额=应税消费