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1、审计学教案第十四章 第十四章 验资一、教学目标1. 了解验资的概念、类型及作用；2掌握验资的程序和要求；3掌握验资报告的结构和内容。二、课时分配共3节，共安排2个课时三、教学重点难点1. 验资的概念、类型与需要注册会计师进行设立验资和变更验资的情况2. 验资的程序和要求3验资报告的编制四、教学大纲第一节 验资概述一、验资的概念与类型二、验资的作用第二节 验资的程序和要求一、验资的程序二、验资的要求第三节 验资报告一、验资报告的结构和内容二、编写验资报告的要求五、主要概念 1.验资 2.设立验资 3.变更验资 4.验资计划 5.审验范围 6.验资报告六、教学案例以回收货款作为股东出资变更注册资本
2、的案例 （一）案情简介2001年4月，Y化工有限公司为办理自营出口许可，由公司股东兼董事甲、乙以货币出资，变更增加注册资本200万元。注册会计师按照验资公告履行了有关货币资金增加注册资本的审验程序后，出具了验资报告。后在对Y公司2001年度会计报表审计时，发现Y公司年末对K企业应收账款220万元中有200万元已于2001年初收讫，Y公司承认其以回收的应收账款作为股东出资，变更增加注册资本的事实，该事项使Y公司虚增应收账款和注册资本各200万元。（二）风险分析被审验单位董事甲、乙挪用公司资金以收回货款作为股东出资虚列应收账款和净资产、虚报注册资本，同时违反了公司法第206条和214条第二款规定，
3、应承担行政责任甚至刑事责任。但是由于验资公告及其执业指南对货币出资仅要求在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的基础上，审验出资者的实际出资额，而对变更增加注册资本未要求在审计基础上进行验证。因此注册会计师依据验资公告勿需对相关项目实施审计程序，自然无法发现被审验单位的违法犯罪行为。（三）风险防范(1)从保持应有职业谨慎出发，考虑到验资公告第十二条对货币出资审验规定中的“等”字，说明对货币出资的审验不仅限于银行收款凭证、对账单、银行函证回函三项。因此注册会计师对重大变更验资业务或特殊行业的变更验资业务，为尽可能使验资报告合理地保证报告使用人确定投资者出资的到位情况，对被
4、审验单位出资者的货币出资，除依照设立验资的有关审验程序进行审验外，还应对被审验单位与货币出资相关的项目实施函证、监盘等审计程序。如对验资截止日的应收账款、其他应收款等应收款项余额实施函证(确定是否存在以回收应收款项作为出资从而虚列应收款的行为)，向企业开户银行和有借贷关系的银行进行函证(确定是否存在被审计单位以银行借款作为出资从而少计负债的行为)，对验资截止日的存货实施函证(确定是否存在以现销收入作为出资从而虚列存货的行为)。(2)注册会计师在进行年报审计时，对与变更注册资本相关的项目如应收款项、借款、存货以及实物、无形资产出资的产权转移情况应重点加以关注。(3)如果因特殊情况无法承接当年度年报审计业务，应加强与负责被审验单位年报审计的注册会计师的沟通。感谢您的支持与使用如果内容侵权请联系删除仅供教学交流使用3