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1、n 第八章第八章n企业所得税法企业所得税法n及纳税实务及纳税实务第八章第八章:企业所得税法及纳税实务企业所得税法及纳税实务n n第一节企业所得税法概述第一节企业所得税法概述n n一、企业所得税概念一、企业所得税概念一、企业所得税概念一、企业所得税概念n n-企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税和其他所得征收的一种税.n n二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点n n1.1.将企业划分为居民企业和非居民企业将企业划分为居民企业和非居民企业.n n
2、2.2.征税对象为应纳税所得额征税对象为应纳税所得额.为企业在一个纳税所度内的应税收入总额扣除为企业在一个纳税所度内的应税收入总额扣除各项成本各项成本.费用费用.税金和损失后的余额税金和损失后的余额,而不同依据会计制度的规定计算出来而不同依据会计制度的规定计算出来的利润总额的利润总额.n n3.3.征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则.n n4.4.实行按所计征实行按所计征.分期预缴的办法分期预缴的办法.n n三、企业所得税的立法原则三、企业所得税的立法原则三、企业所得税的立法原则三、企业所得税的立法原则n n1.1.税负公平原则税负公平原则;n n2.2.科学发展观原则科学发展观原则;要
3、有利于资源的合理运用要有利于资源的合理运用,有利于生态平衡有利于生态平衡,有利于环境有利于环境保护保护.n n3.3.发挥调控作用的原则发挥调控作用的原则;n n4.4.参照国际惯例原则参照国际惯例原则;n n5.5.有利于征管原则有利于征管原则;简单、易懂、利于操作和执行简单、易懂、利于操作和执行.n n第二节第二节:纳税义务人纳税义务人n n一、纳税人一、纳税人一、纳税人一、纳税人n n1.1.企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。组织。企业分为居民企业和非居民企业
4、。不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。n n2.扣缴义务人针对非居民企业（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。n n【例题例题】我国居民企业的判定标准有（）。我国居民企业的判定标准有（）
5、。A.A.登记注册地标准登记注册地标准B.B.总机构所在地标准总机构所在地标准C.C.实际管理机构地标准实际管理机构地标准D.D.生产经营所在地生产经营所在地【答案答案】ACAC【例题例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。于企业所得税纳税人的是（）。A.A.股份有限公司股份有限公司B.B.合伙企业合伙企业C.C.联营企业联营企业D.D.出版社出版社【答案答案】B B【解析解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税
6、的纳税定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。义务人。【例题例题】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。A.A.居民企业来源于中国境外的所得居民企业来源于中国境外的所得B.B.非居民企业来源于中国境内的所得非居民企业来源于中国境内的所得C.C.非居民企业来源于中国境外的所得非居民企业来源于中国境外的所得D.D.居民企业来源于中国境内的所得居民企业来源于中国境内的所得【答案答案】ABDABD【解析解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳
7、税义务，一般只内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。就其来源于我国境内的所得纳税。二、征税对象、征税对象n n-企业的生产经营所得、其他所得和清算所得企业的生产经营所得、其他所得和清算所得.n n1.1.居民企业的征税对对象居民企业的征税对对象居民企业的征税对对象居民企业的征税对对象n n居民企业应就来源于中国境内境外所得作为征税对象居民企业应就来源于中国境内境外所得作为征税对象.n n2.2.非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象n n（1 1）非居民企业在我国境内设立机构场所的）非居民企业在我国境内设立
8、机构场所的,应当就应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得,以及发以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得缴纳企业所得税缴纳企业所得税.n n（2 2）非居民企业在我国境内未成年设立机构场所的）非居民企业在我国境内未成年设立机构场所的,或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得应当就其来源于中国境内的所得,缴缴纳企业所得税纳企业所得税.3.所得来源地的确定所得来源地的确定n n（1 1
9、）销售货物所得）销售货物所得,按交易活动发生地确定按交易活动发生地确定;n n（2 2）提供劳务所得）提供劳务所得,按劳务发生地确定按劳务发生地确定;n n（3 3）转让财产所得）转让财产所得:n n不动产转让所得不动产转让所得,按不动产所在地确定按不动产所在地确定;n n动产转让所得按转让动产的企业或者机构场所所在地动产转让所得按转让动产的企业或者机构场所所在地确定确定n n（4 4）权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地）权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定确定;n n（5 5）股息、红利等权益性所得）股息、红利等权益性所得,按分配所得的企业所按分配所得的企业所在地确定在地确定;
10、n n（6 6）利息所得、租金所所、特许权使用费所得按负）利息所得、租金所所、特许权使用费所得按负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或或者按负担、支付所得的个人的住所所在地确定者按负担、支付所得的个人的住所所在地确定.n n第三节、税率第三节、税率另外还设有两档照顾性税率:（1）符合条件的小型微利企业，减按减按20%的税率征收（2）重点扶持的高新技术企业减按减按15%税率征收。【提示】如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应纳税所得额选择适用税率。n n【例题】某小型微利企业经主管税务机
11、关核定，2007年度亏损20万元，2008年度盈利35万元。该企业2008年度应缴纳的企业所得税为（）万元。A.1.5 B.2.25C.3 D.3.75【解析解析】。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补补，一年弥补不完的，可连续弥补5 5年，按弥补亏损后的应纳税所年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所得税税得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按率减按20%20%。20082008年应纳企业所得税年应纳企业所得税=（35-2035-20）2
12、0%=320%=3（万（万元）。元）。第四节、应纳税所得额的计算第四节、应纳税所得额的计算 n n居民企业：居民企业：1 1、直接计算法、直接计算法n n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损金额一弥补亏损n n 2 2、间接计算法、间接计算法n n应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额n n非居民企业：非居民企业：（1 1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；权使用费所得，以
13、收入全额为应纳税所得额；（2 2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；为应纳税所得额；（3 3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。额。n n一、收入总额的确定一、收入总额的确定一、收入总额的确定一、收入总额的确定1 1、一般规定、一般规定n n （1 1）销售货物收入；按权责发生制确认收入）销售货物收入；按权责发生制确认收入（2 2）提供劳务收入；按权责发生制确认收入）提供劳务收入；按权责发生制确认收入（3 3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权）转让财
14、产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；按权责发生制确认收入以及其他财产而取得的收入；按权责发生制确认收入（4 4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；以入股分得的股息、红利收入；以被投资方作出利润分配决定的被投资方作出利润分配决定的被投资方作出利润分配决定的被投资方作出利润分配决定的日期确认日期确认日期确认日期确认收入的实现。收入的实现。（5 5）利息收入：按）利息收入：按合同规定的债务人应付利息的日期确认合同规定的债务人应付利息的日期确认合同规定的债务人应付利息的日期确认合同规定的
15、债务人应付利息的日期确认收入收入收入收入的实现的实现 （6 6）租金收入；按）租金收入；按合同规定的承租人应付租金的日期确合同规定的承租人应付租金的日期确合同规定的承租人应付租金的日期确合同规定的承租人应付租金的日期确认收入认收入认收入认收入的实现的实现（7 7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。按的使用权而取得的收入。按合同规定应付特许权使用费的日期合同规定应付特许权使用费的日期合同规定应付特许权使用费的日期合同规定应付特许权使用费的日期确认收入确认收入确认收入确认收入的实现的实现（8 8）接受捐赠收入；）接受
16、捐赠收入；实际收到捐赠实际收到捐赠实际收到捐赠实际收到捐赠资产时确认收入的实现。资产时确认收入的实现。（9 9）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。n n2 2特殊收入的确定特殊收入的确定n n（1 1）以分期收款方式销售货特的）以分期收款方式销售货特的,按合同约定的收款按合同约定的收款日期确认收入的实现日期确认收入的实现;n n（2 2）
17、企业受托加工制造大型机械设备、船船舶、飞机、）企业受托加工制造大型机械设备、船船舶、飞机、以及从事建筑安装、装配工程或者提供其他劳务等以及从事建筑安装、装配工程或者提供其他劳务等,持持续时间超过续时间超过1212个月的个月的,按纳税年度内完工进度或者完成按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现的工作量确认收入的实现;n n（3 3）采取产品分成方式取得收入的）采取产品分成方式取得收入的,按企业分得产品按企业分得产品的日期确认收入的实现的日期确认收入的实现,其收入额按产品的公允价值确其收入额按产品的公允价值确定定;n n（4 4）企业发生的非货币性资产交换）企业发生的非货币性资产交换,
18、以及将货物财产以及将货物财产劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务或者提供劳务,计算收入计算收入.n n n n例题：以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（例题：以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（）n n A.A.股息红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额股息红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现；作为收入的实现；B.B.利息收入，按按合同规定的债务人应付利息的日期确认利息收入，按按合同规定的债务人
19、应付利息的日期确认收入的实现收入的实现C.C.租金收入，在实际收到租金收入时确定收入的实现。租金收入，在实际收到租金收入时确定收入的实现。D.D.接受捐赠的收入，在实际收到捐赠资产时确定收入的接受捐赠的收入，在实际收到捐赠资产时确定收入的实现。实现。【答案答案】B Bn n 二二.不征税收入不征税收入（1 1）财政拨款；）财政拨款；（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性基金；（3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。n n三、免税收入三、免税收入（1 1）国债利息收入；）国债利息收入；【提示提示】
20、纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和金融债纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。券的利息收入，应计入应纳税所得额。（2 2）居民企业之间的股息、红利等权益性投资收居民企业之间的股息、红利等权益性投资收居民企业之间的股息、红利等权益性投资收居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；益；益；益；（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际
21、联系的股息、红居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；n n（2 2）（）（3 3）所说的收益均不包括连续持有居民企业公）所说的收益均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足开发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益.（4 4）符合条件的非营利组织的收入。）符合条件的非营利组织的收入。(不包括非不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入营利组织从事营利性活动取得的收入)n n【例题】
22、下列各项中，属于企业所得税法计税收入中“其他收入”的有（）。A.固定资产盘盈收入B.固定资产出租收入 C.罚款收入D.现金的溢余收入【答案答案】ACDACD【解析解析】企业所得税法计税收入中企业所得税法计税收入中“其他收入其他收入”，包括固定资，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。其他收入。B B选项选项“固定资产出租收入固定资产出租收入”属于租金收入，不属于属于租金收入，不属于“
23、其他收入其他收入”。n n【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（）。A.股权转让收入B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D.接受捐赠收入【答案答案】C C【解析解析】财政拨款、依法收取并纳入财政管财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，属于理的行政事业性收费、政府性基金等，属于税法规定的不征税收入。税法规定的不征税收入。四、准予扣除项目基本范围四、准予扣除项目基本范围 n n（一）准予扣除项目一般规定：（一）准予扣除项目一般规定：n n纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包
24、纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。括成本、费用、税金、损失和其他支出。n n在税前扣除的具体税种，包括：在税前扣除的具体税种，包括：1 1、销售税费中的、销售税费中的6 6税税1 1费：消费税、营业税、资源税、土费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；金及附加；增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除
25、。2 2、4 4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。扣除。n n 3 3、3 3个应计入资产成本的税金不得扣除：车辆购置附加税、个应计入资产成本的税金不得扣除：车辆购置附加税、耕地占用税、契税。耕地占用税、契税。【例题】n n根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。除的项目有（）。A.
26、A.关税关税B.B.土地增值税土地增值税C.C.城镇土地使用税城镇土地使用税D.D.城市维护建设税城市维护建设税【答案答案】ABCDABCD【解析解析】本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四种都可以扣除。种都可以扣除。（一）准予扣除项目的标准n n1 1、工资、薪金、工资、薪金:企业发生的合理的工资、薪金支出准予企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除据实扣除据实扣除据实扣除.n n2 2、职工福利费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、工会经费、职工教育经费:采用据实据实开支、限额控制开支、限额控制方法具体为：n n（1 1）企业）企业实际
27、发生实际发生实际发生实际发生的职工福利费支出的职工福利费支出,不超过工资薪金不超过工资薪金不超过工资薪金不超过工资薪金总额的总额的总额的总额的14%14%的部分准予扣除的部分准予扣除的部分准予扣除的部分准予扣除n n（2 2）企业）企业拨缴拨缴拨缴拨缴的工会经费的工会经费,不超过工资薪金总额的不超过工资薪金总额的2%2%的部分准予扣除的部分准予扣除n n（3 3）企业发生的职工教育经费支出）企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总不超过工资薪金总额的额的2.5%2.5%的部分准予扣除的部分准予扣除,超过部分超过部分准予结转以后纳税准予结转以后纳税准予结转以后纳税准予结转以后纳税所度扣除所度
28、扣除所度扣除所度扣除;n n【例题】n n某企业08年为本企业员工支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元、家庭财产保险10万元，则当年职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除限额是多少。1 1、工资总额、工资总额、工资总额、工资总额=300=300404020=36020=3602 2、职工福利费税前扣除限额、职工福利费税前扣除限额、职工福利费税前扣除限额、职工福利费税前扣除限额=36014%=50.4=36014%=50.4；3 3、工会经费税前扣除限额、工会经费税前扣除限额、工会经费税前扣除限额、工会经费税前扣除限额=3602%=7.2=3602%=7.24 4、职工教育经费
29、税前扣除限额、职工教育经费税前扣除限额、职工教育经费税前扣除限额、职工教育经费税前扣除限额=3602.5%=9=3602.5%=93、保险费n n（1 1）企业按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的）企业按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的范围和标准为职工缴纳的”五险一金五险一金”,即基本养老保险即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除准予扣除.n n（2 2）企业按规定标准为员工支付的补充养老保险费、补）企业按规定标准
30、为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费准予扣除充医疗保险费准予扣除,按规定为特殊工种职工支付的人按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费准予扣除身安全保险费准予扣除.n n（3 3）企业参加财产保险）企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费准予扣除按规定缴纳的保险费准予扣除,n n（4 4）企业为职工支付的商业保险费不得扣除）企业为职工支付的商业保险费不得扣除）企业为职工支付的商业保险费不得扣除）企业为职工支付的商业保险费不得扣除.n n4 4、利息费用、利息费用、利息费用、利息费用n n企业向金融机构的借款利息支出、企业经批准发行债券的利息企业向金融机构的借款利息支出、企业经批准发行债券的利
31、息支出可据实扣除支出可据实扣除;n n企业向非金融机构的借款利息支出企业向非金融机构的借款利息支出,不超过按金融企业同期同类不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不得扣除超过部分不得扣除.n n5 5、借款费用、借款费用、借款费用、借款费用n n非资本化借款费用准予扣除非资本化借款费用准予扣除;n n企业为购置、建造固定资产无形资产和经过企业为购置、建造固定资产无形资产和经过1212个月以上的建造个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置建在有关资产购置建造期间发生的
32、合理的借款费用造期间发生的合理的借款费用,应予以资本化应予以资本化,作为资本性支出作为资本性支出计入有关资产的成本计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息有关资产交付使用后发生的借款利息,可可在发生当期扣除在发生当期扣除 n n6、业务招待费n n按发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5.n n例题:某企业08年销售收入4000万元,当年实际发生业务招待费30万元,该企业当年可在税前列支的业务招待费是多少.第一数据第一数据:3060%=18:3060%=18万元万元第二数据第二数据:40005=20:40005=20万元万元哪个小按哪个扣哪个小按哪个扣,因此当年
33、可税前扣除的业务招待费为因此当年可税前扣除的业务招待费为=18=18万元万元n n7、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费n n 企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出出,不超过当年销售不超过当年销售(营业营业)收入收入15%15%的部分的部分,准予扣除准予扣除;超过部分超过部分,准予结转以后纳税所度扣除准予结转以后纳税所度扣除准予结转以后纳税所度扣除准予结转以后纳税所度扣除.n n 规定条件规定条件:广告是通过工商部门批准的专门机构制广告是通过工商部门批准的专门机构制作的作的;已实际支付费用并取得相应发票的已实际支付费用并取得相应发票的;
34、通过一定的媒通过一定的媒体传播体传播.n n例：某企业例：某企业0808年销售收入年销售收入40004000万元万元,当年实际发生广告当年实际发生广告费费800800万元万元,该企业当年可在税前列支的广告费是多少该企业当年可在税前列支的广告费是多少.0808年扣除限额年扣除限额年扣除限额年扣除限额=400012%=480=400012%=480，本年只能扣，本年只能扣，本年只能扣，本年只能扣480480如如如如0909年实际发生广告费年实际发生广告费年实际发生广告费年实际发生广告费200200万元，销售收入万元，销售收入万元，销售收入万元，销售收入40004000万元，则万元，则万元，则万元，
35、则0909年扣除限额年扣除限额年扣除限额年扣除限额=400012%=480=400012%=480，本年实际发生，本年实际发生，本年实际发生，本年实际发生200200万万万万可以扣除，上年未扣完的部分本年可补扣可以扣除，上年未扣完的部分本年可补扣可以扣除，上年未扣完的部分本年可补扣可以扣除，上年未扣完的部分本年可补扣280280万元万元万元万元n n8 8、环境保护专项资金、环境保护专项资金n n按有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项基按有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项基金金,准予扣除准予扣除,但但改变资金用途的不得扣除改变资金用途的不得扣除改变资金用途的不得扣除改变资金用途的
36、不得扣除.n n9 9、保险费、保险费n n企业参加财产保险企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费准予扣除按规定缴纳的保险费准予扣除n n1010、租赁费、租赁费n n经营租赁方式租赁费按租赁期限均匀扣除经营租赁方式租赁费按租赁期限均匀扣除;n n例题例题:某企业自某企业自0808年年5 5月月1 1日起租入一幢门面房作产品日起租入一幢门面房作产品展示厅展示厅,一次支付一次支付1 1年租金年租金2424万元万元,则则0808年可扣除的租年可扣除的租金是多少金是多少.n n0808年可扣除的租金年可扣除的租金=24128=16=24128=16万元万元n n融资租赁方式租入的租赁费不得扣除融资租赁
37、方式租入的租赁费不得扣除,但扣按期提取但扣按期提取折旧费用分期扣除折旧费用分期扣除折旧费用分期扣除折旧费用分期扣除.n n1111、劳保费、劳保费、劳保费、劳保费:合理的可扣除合理的可扣除合理的可扣除合理的可扣除.n n1212、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出n n企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额=年度利润总额年度利润总额(会计利润会计利润)12%)12%n n例如：某企业收入例如：某
38、企业收入500500万，可以扣除的成本万，可以扣除的成本280280万，费用万，费用100100万，税金万，税金5050万。营业万。营业外支出中，公益性捐赠外支出中，公益性捐赠3030万，工商罚款万，工商罚款1010万。万。公益捐赠的扣除限额（公益捐赠的扣除限额（500-280-100-50-40500-280-100-50-40）12%12%3.63.6万万应纳税所得额应纳税所得额500-280-100-50-3.6500-280-100-50-3.666.466.4万万税额税额66.425%66.425%16.616.6万元万元n n例：企业将自产成本为例：企业将自产成本为9090万元的产
39、品用于公益性捐赠，对外销售价为万元的产品用于公益性捐赠，对外销售价为100100万元（不万元（不含税），纳税时则应按含税），纳税时则应按100100万元计入销售（营业收入）。万元计入销售（营业收入）。n n借：营业外支出借：营业外支出107107贷：库存商品贷：库存商品9090n n应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1717因会计账务不确认收入，因此所得税核算时，应调增收入因会计账务不确认收入，因此所得税核算时，应调增收入100100万元，同时可结转成万元，同时可结转成本本9090万元。万元。n n#会计利润调整法时应调增应纳税所得额会计利润调整法时应调增应纳税所得额
40、1010万元万元n n假设该企业本年会计利润为假设该企业本年会计利润为400400万元，则公益捐赠的扣除限额万元，则公益捐赠的扣除限额40012%40012%4848万，万，税前可扣税前可扣4848万。万。n n会计利润调整法时应调增应纳税所得额会计利润调整法时应调增应纳税所得额5959万元万元n n1313、有关资产费用的扣除、有关资产费用的扣除、有关资产费用的扣除、有关资产费用的扣除n n企业转让各类固定资产发生的费用企业转让各类固定资产发生的费用,准予扣除准予扣除;企业扣规定计算企业扣规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费准予扣的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销
41、费准予扣除除.n n1414、非居民企业在中国境内设立的机构场所、非居民企业在中国境内设立的机构场所、非居民企业在中国境内设立的机构场所、非居民企业在中国境内设立的机构场所,就其中国境外总就其中国境外总就其中国境外总就其中国境外总机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用,能够提供总机能够提供总机能够提供总机能够提供总机构出具的费用汇集范围定额分配依据和方法等证明文件构出具的费用汇集范围定额分配依据和方法等证明文件构出具的费用汇集范围定额分配依据和方法等证明文件构出具的费用汇集
42、范围定额分配依据和方法等证明文件,并合并合并合并合理分摊的准予扣除理分摊的准予扣除理分摊的准予扣除理分摊的准予扣除.n n1515、资产损失、资产损失、资产损失、资产损失n n企业当期发生的固定资产盘亏企业当期发生的固定资产盘亏/毁损净损失毁损净损失,由其提供清查盘存由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后资料经主管税务机关审核后,准予扣除准予扣除;n n例题：例题：例题：例题：某企业某企业0808年毁损一批库存材料，账面成本年毁损一批库存材料，账面成本10139.510139.5万万（含运费（含运费139.5139.5万）该企业的损失得到税务机关的审核和确万）该企业的损失得到税务机关的审核和
43、确认，在所得税前可扣除的损失是多少。认，在所得税前可扣除的损失是多少。n n1616、其他费用、其他费用、其他费用、其他费用n n会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费准予扣除会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费准予扣除.不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=(10139.5=(10139.5139.5)17%139.5)17%139.5/(1139.5/(17%)7%=1710.57%)7%=1710.5万万则税前可扣除的损失金额则税前可扣除的损失金额=10139.5=10139.51710.5=118501710.5=11850万万五、不得扣除项目n n（1 1）向投资者支付的股息、红利
44、等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3 3）税收滞纳金；）税收滞纳金；【提示提示】纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金（每天纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金（每天万分之五），不得扣除。万分之五），不得扣除。（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；【提示提示】行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。前扣除。（5 5）企业发生
45、的公益性捐赠支出，在年度利润总额）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以外的捐赠支出；以外的捐赠支出；（6 6）赞助支出；）赞助支出；（7 7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（8 8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利以及非银行企业内营业机构之间支付的利息不得扣除息不得扣除n n （9 9）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。【例题】n n某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所某企业所得税纳税人发生的
46、下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）得额时不得扣除的有（）A.A.缴纳罚金缴纳罚金1010万元万元B.B.直接赞助某学校直接赞助某学校8 8万元万元C.C.缴纳税收滞纳金缴纳税收滞纳金4 4万元万元D.D.支付法院诉讼费支付法院诉讼费1 1万元万元n n【答案答案答案答案】ABCABC【解析解析解析解析】本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助
47、某学校不是公益救济税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除性捐赠也不可以扣除性捐赠也不可以扣除性捐赠也不可以扣除3.3.按照规定计算的固定资产折旧；按照规定计算的固定资产折旧；按照规定计算的固定资产折旧；按照规定计算的固定资产折旧；六、亏损弥补六、亏损弥补n n1.基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【提示1】这里的亏损，是税务机关按税法规定核实调整
48、后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。n n 【提示2】如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。n n【例题1】建荣公司2008年度实现利润总额为320万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的2007年度亏损额为300万元。该公司2008年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。n nA.105.6 B.5 C.5.4 D.3.6n nn n【例题例题2 2】纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足用下一年度的所得弥补；
49、下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过得超过5 5年。（）年。（）【答案答案】【答案答案】B B 应缴纳的企业所得税税额应缴纳的企业所得税税额=（320-300320-300）25%=525%=5（万元）。（万元）。n n2.2.企业境外业务之间（企业境外业务在同一国家）的盈亏可企业境外业务之间（企业境外业务在同一国家）的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。n n【例题例题3 3】下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是下列各项中，符合企业所得
50、税弥补亏损规定的是（）。（）。A.A.被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补B.B.企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补补C.C.境内总机构发生的亏损，可用境外分支机构的所得弥境内总机构发生的亏损，可用境外分支机构的所得弥补补D.D.投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补补【答案答案】DDn n四、清算所得四、清算所得四、清算所得四、清算所得 n n清算所得清算所得=全部财产清算费用损失注册资本负债全部财产清算费用损失注册资本负债未分配