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1、 税税 收收 筹筹 划划主讲人：虞拱辰主讲人：虞拱辰浙江师范大学行知学院浙江师范大学行知学院课堂教学的基本信息课堂教学的基本信息授课时间、地点及班级：授课时间、地点及班级：授课时间、地点及班级：授课时间、地点及班级：周一：第周一：第周一：第周一：第3 35 5节，税务筹划，节，税务筹划，节，税务筹划，节，税务筹划，16-30216-302，会计，会计，会计，会计1111第第第第6 68 8节，税务筹划，节，税务筹划，节，税务筹划，节，税务筹划，16-60616-606，会计，会计，会计，会计1111周二：第周二：第周二：第周二：第3 35 5节，税法，节，税法，节，税法，节，税法，16-302
2、16-302，会计，会计，会计，会计1212第第第第6 68 8节，税务筹划，节，税务筹划，节，税务筹划，节，税务筹划，26-40626-406，会计，会计，会计，会计1111周四：第周四：第周四：第周四：第1 13 3节，税务筹划，节，税务筹划，节，税务筹划，节，税务筹划，26-40626-406，财管，财管，财管，财管1111第第第第6 68 8节，税务筹划，节，税务筹划，节，税务筹划，节，税务筹划，24-10324-103，会计，会计，会计，会计1111考试时间：考试时间：考试时间：考试时间：20132013年年年年6 6月月月月1818日日日日选用教材：选用教材：选用教材：选用教材：盖
3、盖盖盖地地地地.税务筹划学税务筹划学税务筹划学税务筹划学.中国人民大学，中国人民大学，中国人民大学，中国人民大学，20132013版（第三版）版（第三版）版（第三版）版（第三版）主要参考书目：主要参考书目：主要参考书目：主要参考书目：1.1.张中秀张中秀张中秀张中秀.企业纳税筹划实务企业纳税筹划实务企业纳税筹划实务企业纳税筹划实务.时光年华，时光年华，时光年华，时光年华，20052005版版版版2.2.高金平高金平高金平高金平.税务筹划谋略百篇税务筹划谋略百篇税务筹划谋略百篇税务筹划谋略百篇.中国财经，中国财经，中国财经，中国财经，20022002版版版版3.3.张中秀张中秀张中秀张中秀.纳税
4、筹划纳税筹划纳税筹划纳税筹划.企业管理，企业管理，企业管理，企业管理，20062006版版版版提醒您：提醒您：野野蛮蛮者者抗抗税，愚税，愚昧昧者者偷税，狡偷税，狡猾猾者者骗骗税，精税，精明明者者避避税。税。精明者精明者第一章第一章税务筹划概述税务筹划概述一、税务筹划的概念与意义一、税务筹划的概念与意义二、税务筹划的动因与目标二、税务筹划的动因与目标三、税务筹划的原理、原则与特点三、税务筹划的原理、原则与特点四、税务筹划的基本方法四、税务筹划的基本方法我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，损害国家利益。从损害国家利益。从1999年
5、、年、2000年开始，才公开承认税年开始，才公开承认税务筹划，其实这也只是承认了务筹划，其实这也只是承认了“顺立法意图顺立法意图”的节税。的节税。一、税务筹划概念和意义一、税务筹划概念和意义一、税务筹划概念和意义一、税务筹划概念和意义（一）税务筹划概念（一）税务筹划概念（一）税务筹划概念（一）税务筹划概念税务筹划税务筹划:通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、节流型理财目的的一种理性行为。节流型理财目的的一种理性行为。1 1、狭义理解、狭义理解、狭义理解、狭义理解:仅指合法的节税。即合法符合立法精神。仅指合法的节税。即合法符合立法精神。仅指合法的节
6、税。即合法符合立法精神。仅指合法的节税。即合法符合立法精神。如瑞典、印度的学者。如瑞典、印度的学者。如瑞典、印度的学者。如瑞典、印度的学者。（1）节税定义：）节税定义：在税法规定的范围内，以税负最低为目的，在税法规定的范围内，以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。为。（2）节税特点：）节税特点：合法性、符合政府政策导向、符合立法意合法性、符合政府政策导向、符合立法意愿愿2 2 2 2、广义理解、广义理解、广义理解、广义理解:指合法的节税和不违法的避税指合法的节税和不违法的避税指合法的节税和不违法的避税指合法的节税和
7、不违法的避税(不违不违不违不违法不符合立法精神）。法不符合立法精神）。法不符合立法精神）。法不符合立法精神）。（1）避税定义）避税定义：纳税人在熟知相关税境的税收法：纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排心安排,达到规避或减轻税负的行为。达到规避或减轻税负的行为。（2）避税特点：）避税特点：不违法性、不符合政府政策导向、不违法性、不符合政府政策导向、
8、立法意愿不一致立法意愿不一致（3）不违法性：）不违法性：遵循遵循“法无明文不为过法无明文不为过”的原则，的原则，依据法律上依据法律上“非不允许非不允许”及未规定内容来选择和及未规定内容来选择和采取行动。采取行动。3 3 3 3、通俗理解：、通俗理解：、通俗理解：、通俗理解：想方设法想方设法“用足用活用足用活”税法。税法。（1）用足税收政策）用足税收政策被动接受税收优惠被动接受税收优惠主动直接接受税收优惠主动直接接受税收优惠主动为自己创造条件获得优惠主动为自己创造条件获得优惠例例1 1：杭州：杭州“娃哈哈娃哈哈”集团：从校办工厂到集团公集团：从校办工厂到集团公司司,2009,2009年销售额年销
9、售额432432亿元。目前是全球第亿元。目前是全球第5 5大饮大饮料生产企业，在全国料生产企业，在全国2727个省市建有个省市建有8080余家合资控余家合资控股、参股公司，拥有员工上近股、参股公司，拥有员工上近2 2万名万名,总资产达总资产达8888亿元。亿元。例例2 2：杭州创意精密技术有限公司：免缴的税金是：杭州创意精密技术有限公司：免缴的税金是企业所付报酬的企业所付报酬的8787倍。倍。（2）用活税收政策）用活税收政策规避税法规避税法“陷阱陷阱”，如如“同类产品售价同类产品售价最近期最近期”消除税法消除税法“障碍障碍”，如如“资产重组的特殊纳税调资产重组的特殊纳税调整：被合并的资产在整：
10、被合并的资产在75%75%以上，股权支付比例不以上，股权支付比例不低于其交易支付总额的低于其交易支付总额的85%”85%”利用税法缺陷利用税法缺陷-立法缺陷和执法缺陷，聪明者更立法缺陷和执法缺陷，聪明者更多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而在打在打“擦边球擦边球”。例例3 3：上海手套厂分只出口（：上海手套厂分只出口（90%90%出口美国，美国对出口美国，美国对中国出口美国的纺织品加收中国出口美国的纺织品加收40%40%的惩罚性关税，的惩罚性关税，而对半成品的惩罚
11、力度只有产成品的而对半成品的惩罚力度只有产成品的1/31/3）。）。（二）税务筹划（二）税务筹划的意义的意义1、有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的、有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的纳税意识纳税意识2、有助于实现纳税人财务利益的最大化、有助于实现纳税人财务利益的最大化3、有助于提高企业企业财务与会计管理水平、有助于提高企业企业财务与会计管理水平4、有利于提高企业的竞争能力、有利于提高企业的竞争能力5、有利于塑造企业的良好形象、有利于塑造企业的良好形象6、有助于优化产业结构和资源的合理配置、有助于优化产业结构和资源的合理配置7、有助于不断健全和完善税制、有助于不断健全和完善税制二、税
12、务筹划的动因与目标二、税务筹划的动因与目标（一）税务筹划的动因（一）税务筹划的动因纳税管理和筹划是企业管理的重要内容纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：减轻税负的三条途径：停业：无保障之路停业：无保障之路偷税：受惩罚之路偷税：受惩罚之路筹划：最阳光之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国的宏观税负：我国的宏观税负：小口径综合税负率：小口径综合税负率：20102010年为年为18.3%18.3%（税款税款7.37.3万亿元，万亿元，GDP GDP为为39.839.8万亿元
13、）；万亿元）；20112011年为年为20.3%20.3%（税款（税款9.69.6万亿元，万亿元，GDPGDP为为47.247.2万亿元）。万亿元）。中口径综合税负率：中口径综合税负率：20102010年为年为20.8%20.8%（财政收入财政收入8.38.3万亿元）；万亿元）；20112011年为年为22.0%22.0%（财政收入（财政收入10.410.4万万亿元）。亿元）。大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于GDPGDP总量的总量的10%10%。所以，大口径税负大于。
14、所以，大口径税负大于30%30%。一般观点：人均一般观点：人均GDP260GDP260美元为美元为13%13%、750750美元为美元为20%20%、20002000美元为美元为23%23%、1000010000美元为美元为30%30%。中国人均中国人均GDPGDP，20092009年年36223622美元，全球第美元，全球第9999位；位；20102010年年42834283美元，全球第美元，全球第9595位，位，20112011年年43824382美元，美元，全球第全球第9393位。位。（二）税务筹划的目标（二）税务筹划的目标1 1、恰当履行纳税义务（不多缴、早缴）、恰当履行纳税义务（不多
15、缴、早缴）2 2、降低纳税成本、降低纳税成本3 3、控制企业税收风险（不少缴、迟缴、不违法不、控制企业税收风险（不少缴、迟缴、不违法不办）办）4 4、降低企业税收负担、降低企业税收负担三、税务筹划的原理、原则与特点三、税务筹划的原理、原则与特点（一）税务筹划的原理（一）税务筹划的原理1.绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理（1）绝对收益筹划原理）绝对收益筹划原理使纳税人纳税总额绝对减少。使纳税人纳税总额绝对减少。直接收益筹划原理直接收益筹划原理直接减少纳税人纳税绝对额直接减少纳税人纳税绝对额间接收益筹划原理间接收益筹划原理使其他关联企业纳税绝对额减少使其他关联企
16、业纳税绝对额减少（2）相对收益筹划原理）相对收益筹划原理使纳税人实现递延纳税使纳税人实现递延纳税2.税基、税率、税额筹划原理税基、税率、税额筹划原理（1 1）税基筹划原理：）税基筹划原理：）税基筹划原理：）税基筹划原理：通过缩小税基的方式减轻税收负担的原理。通过缩小税基的方式减轻税收负担的原理。通过缩小税基的方式减轻税收负担的原理。通过缩小税基的方式减轻税收负担的原理。税基递延实现：税基递延实现：税基递延实现：税基递延实现：在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价在一般情况下可递延纳税，等于取得了
17、资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，等于降值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，等于降值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，等于降值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率下，有时可以降低边际税率。低了实际应纳税额；在适用累进税率下，有时可以降低边际税率。低了实际应纳税额；在适用累进税率下，有时可以降低边际税率。低了实际应纳税额；在适用累进税率下，有时可以降低边际税率。税基均衡实现：税基均衡实现：税基均衡实现：税基均衡实现：在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额在有免征额或税
18、前扣除定额的情况下，可实现免征额在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。的最小化。的最小化。的最小化。税基提前实现：税基提前实现：税基提前实现：税基提前实现：在减免税期，可实现减免税的最大化在减免税期，可实现减免税的最大化在减免税期，可实现减免税的最大化在减免税期，可实现减免税的最大化 税基最小化
19、：税基最小化：税基最小化：税基最小化：减少应税收入；增加税前扣除。减少应税收入；增加税前扣除。减少应税收入；增加税前扣除。减少应税收入；增加税前扣除。（2 2）税率筹划原理：）税率筹划原理：）税率筹划原理：）税率筹划原理：通过降低适用税率方式减轻税收负担的原理。通过降低适用税率方式减轻税收负担的原理。通过降低适用税率方式减轻税收负担的原理。通过降低适用税率方式减轻税收负担的原理。（3 3）税额筹划原理：）税额筹划原理：）税额筹划原理：）税额筹划原理：通通通通过直接减少应纳税额方式减轻税收负担的原理。过直接减少应纳税额方式减轻税收负担的原理。（二）税务筹划的原则（二）税务筹划的原则1 1、守法性
20、原则（合法、不违法）、守法性原则（合法、不违法）、守法性原则（合法、不违法）、守法性原则（合法、不违法）2 2、保护性原则（自我保护）、保护性原则（自我保护）、保护性原则（自我保护）、保护性原则（自我保护）3 3、时效性原则（确认时间规定、税法变化）、时效性原则（确认时间规定、税法变化）、时效性原则（确认时间规定、税法变化）、时效性原则（确认时间规定、税法变化）4 4、整体性原则（税种间、方式间等）、整体性原则（税种间、方式间等）、整体性原则（税种间、方式间等）、整体性原则（税种间、方式间等）（三）税务筹划的特点（三）税务筹划的特点1.1.事前性事前性事前性事前性2.2.目的性目的性目的性目的
21、性选择低税负选择低税负选择低税负选择低税负滞延纳税时间滞延纳税时间滞延纳税时间滞延纳税时间3.3.普遍性普遍性普遍性普遍性4.4.多变性多变性多变性多变性5.5.专业性专业性专业性专业性四、税务筹划的基本方法四、税务筹划的基本方法对于税收政策，纳税人也不完全是扮演被动对于税收政策，纳税人也不完全是扮演被动接受角色。在某些情况下，税收政策也是接受角色。在某些情况下，税收政策也是可以筹划的，也是可以争取的。可以筹划的，也是可以争取的。（一）政策寻租法（一）政策寻租法在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响税法政策本身，群体通过寻租或游说来
22、影响税法政策本身，使之形成对己有利结果的一种筹划方法。使之形成对己有利结果的一种筹划方法。具体方法主要有：行业协会哭诉、中介机构具体方法主要有：行业协会哭诉、中介机构游说、弹性寻租和反倾销应诉。实践中几游说、弹性寻租和反倾销应诉。实践中几种方法也可同时运用。种方法也可同时运用。1 1 1 1、行业协会、纳税人俱乐部、行业协会、纳税人俱乐部、行业协会、纳税人俱乐部、行业协会、纳税人俱乐部-哭诉哭诉哭诉哭诉即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府
23、和税务机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。（1 1）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的5 5次对次对次对次对话，达成一致意见。话，达成一致意见。
24、话，达成一致意见。话，达成一致意见。（4 4）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负达到达到达到达到11%11%，而其他工业加工企业的增值税平均税负大，而其他工业加工企业的增值税平均税负大，而其他工业加工企业的增值税平均税负大，而其他工业加工企业的增值税平均税负大约为约为约为约为3%-5%3%-5%。该集团公司联合其他混凝土加工企业，。该集团公司联合其他混凝土加工企业，。该集团公司联合其他混凝土加工企业，。该集团公司联合其他混凝土加工企业，以该地区混凝
25、土行业协会的名义，给政府写联名信，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征收收收收6%6%的增值税。最后成功。的增值税。最后成功。的增值税。最后成功。的增值税。最后成功。（3 3）对金融保险企业的营业税先由）对金融保险企业的营业税先由）对金融保险企业的营业税先由）对金融保险企业的营业税先由5%5%提高到提高到提高到提
26、高到8%8%（国际（国际（国际（国际上一般在上一般在上一般在上一般在2%2%左右）。后来几大商业银行联手向政策左右）。后来几大商业银行联手向政策左右）。后来几大商业银行联手向政策左右）。后来几大商业银行联手向政策请求支持，使税率又逐步下调到请求支持，使税率又逐步下调到请求支持，使税率又逐步下调到请求支持，使税率又逐步下调到5%5%。（4 4）金华火腿）金华火腿）金华火腿）金华火腿纳税人俱乐部理论：纳税人俱乐部理论：1 1、必要性：洋会计师事务所收费太高，一般、必要性：洋会计师事务所收费太高，一般企业负担不起，本土的税务师事务所又嫌水企业负担不起，本土的税务师事务所又嫌水平低而看不上，要解决这一
27、问题，可以由同平低而看不上，要解决这一问题，可以由同一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部，一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部，由俱乐部共同聘请专门的税务律师为他们服由俱乐部共同聘请专门的税务律师为他们服务。务。2 2、好处：服务专业对口；成本低廉、好处：服务专业对口；成本低廉-对一对一家企业的税务筹划方案，可以原样不动地适家企业的税务筹划方案，可以原样不动地适用同行业的其他企业。用同行业的其他企业。资料：资料：到目前为止，已有内蒙古、广东到目前为止，已有内蒙古、广东2省成立了省级纳省成立了省级纳税人维权组织，税人维权组织，11个省的个省的24个地区和地级市成立个地区和地级市成立了纳税人维权中
28、心或纳税人维权协会或纳税人之了纳税人维权中心或纳税人维权协会或纳税人之家，并且以北京、内蒙古为主形成了纳税人网站。家，并且以北京、内蒙古为主形成了纳税人网站。全国全国29个省市有纳税人俱乐部（企业自发组成）。个省市有纳税人俱乐部（企业自发组成）。浙江省的纳税人俱乐部地址：浙江省的纳税人俱乐部地址：杭州市西湖区文三路杭州市西湖区文三路398号东信号东信1714室室邮编：邮编：310013电话：电话：0571-88918006传真：传真：0571-88917953电子信箱：电子信箱：2 2、中介机构、中介机构-游说游说借助中介机构借助中介机构(研究机构或学者、专家组成的团体研究机构或学者、专家组成
29、的团体)游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持。游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持。由于中立的、专业的研究机构常常能够比较客观地由于中立的、专业的研究机构常常能够比较客观地反映现实状况，所以这些中介机构的建议，有时反映现实状况，所以这些中介机构的建议，有时候会比行业协会哭诉更为有效。候会比行业协会哭诉更为有效。3 3、弹性寻租、弹性寻租-提倡与税务机关搞好关系，但绝提倡与税务机关搞好关系，但绝不能去行贿不能去行贿利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等存在理解与政策掌握上宽严程度的不同存在理解与政策掌握上宽严程度的不同利用税务机关在行使行
30、政职权过程中的利用税务机关在行使行政职权过程中的“自由裁自由裁量权量权”4 4、反倾销调查、反倾销调查-应诉应诉通过应诉，使得反倾销调查无法取得足够的制裁通过应诉，使得反倾销调查无法取得足够的制裁或惩罚的依据，惩罚关税最终无法实施；或惩罚的依据，惩罚关税最终无法实施；借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。支持和偏护。如果不积极去应诉，就意味着把多年苦心开发出来如果不积极去应诉，就意味着把多年苦心开发出来的市场拱手相让，这块市场至少在长达的市场拱手相让，这块市场至少在长达5年的时年的时间内进不去。即使间内进不去。即使5年后取消了反倾销税，
31、原有年后取消了反倾销税，原有的进口商早已有了新的进货渠道。的进口商早已有了新的进货渠道。但应诉要注意：集体应诉的成本低、风险少；不要但应诉要注意：集体应诉的成本低、风险少；不要急于用证据证明自己非倾销急于用证据证明自己非倾销(有非市场经济地位有非市场经济地位的限制的限制)。例例1 1：20012001年年1212月月1111日，中国正式成为世贸组织成员。日，中国正式成为世贸组织成员。20022002年年6 6月月2727日，欧盟正式宣布对中国出口的打火机进行反倾日，欧盟正式宣布对中国出口的打火机进行反倾销立案调查。诉讼的目的很明确销立案调查。诉讼的目的很明确通过对中国企业征通过对中国企业征收高
32、昂的反倾销税，把中国打火机关在欧洲市场大门外。收高昂的反倾销税，把中国打火机关在欧洲市场大门外。温州烟具协会筹集资金（共花费了温州烟具协会筹集资金（共花费了300300多万元）、准备材多万元）、准备材料，递交了应诉材料。料，递交了应诉材料。20032003年年9 9月，欧盟委员会正式发表月，欧盟委员会正式发表公报，终止对中国打火机的反倾销调查。公报，终止对中国打火机的反倾销调查。这是中国加入世贸组织后的这是中国加入世贸组织后的“民营企业应诉反倾销第一胜民营企业应诉反倾销第一胜案案”。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜，但凡遇到反。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜，但凡遇到反倾销诉讼，不论胜负，相关行
33、业都会以协会出面，有诉倾销诉讼，不论胜负，相关行业都会以协会出面，有诉必应。必应。例例2 2：美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁进行反倾：美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁进行反倾销调查，如确实则要受到销调查，如确实则要受到80%80%200%200%的惩罚性关税的制裁的惩罚性关税的制裁。因应诉成本昂贵都保持沉默。但烟台的一家浓缩果汁。因应诉成本昂贵都保持沉默。但烟台的一家浓缩果汁厂，不惜花费厂，不惜花费3535万亿美金进行应诉成功。而其他未应诉万亿美金进行应诉成功。而其他未应诉的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁。的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁。（二）政策利用法
34、（二）政策利用法政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策利用法则是政策利用法则是政策利用法则是政策利用法则是CFOCFO所使用的所使用的所使用的所使用的“常规武器常规武器常规武器常规武器”，一般可以在一般可以在一般可以在一般可以在CFOCFO日常的财务管理过程中进行。日常的财务管理过程中进行。日常的财务管理过程中进行。日常的财务管理过程中进行。1 1、利用税法的鼓励性条款、利用税法的鼓励性条款、利用税法的鼓励性条款、利用税法的鼓励性条款鼓励性条款多表现为产
35、业性、区域性政策或特定鼓励性条款多表现为产业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策行为、特殊时期政策区域性减免税政策区域性减免税政策产业性减免税政策产业性减免税政策起征点与免征额规定起征点与免征额规定出口退税与税收抵免出口退税与税收抵免2、利用税法的选择性条款、利用税法的选择性条款（1）厂家返利）厂家返利名目：实销奖、达标奖、上架费、展示费、管理费、广告费补助、名目：实销奖、达标奖、上架费、展示费、管理费、广告费补助、促销费补助、建店补助等。促销费补助、建店补助等。税法规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然税法规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企
36、业向供货方提供一定劳务的收入，缴纳营业税。商联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，缴纳营业税。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如一定比例、业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，应计算转出增值税进项税额。金额、数量计算）的各种返还收入，应计算转出增值税进项税额。（2）经营亏损：利润弥补或冲减利润的选择）经营亏损：利润弥补或冲减利润的选择纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的亏损，在与总纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的亏损，在与总公司合并申报所得税时，可冲减总公司的盈利。公司合并申报所得税时，可
37、冲减总公司的盈利。例：例：A建筑公司多年来一直盈利。但该公司的子公司建筑公司多年来一直盈利。但该公司的子公司B近近3年来已累计亏年来已累计亏损损50万元。年终，万元。年终，A公司考虑到子公司职工的情绪以及公司考虑到子公司职工的情绪以及B公司的整体公司的整体形象，将自己的部分盈利支付给形象，将自己的部分盈利支付给B公司，计公司，计12万元。万元。如在支付如在支付12万元前将万元前将B公司合并，原公司合并，原B公司的亏损可冲减了公司的亏损可冲减了A公司的当年公司的当年盈利；同时，盈利；同时，12万元的工资性支出也可直接计入万元的工资性支出也可直接计入A公司当期损益。公司当期损益。（3 3）纳税申报
38、方式：总机构汇总纳税与总分公司分别纳税的选择）纳税申报方式：总机构汇总纳税与总分公司分别纳税的选择）纳税申报方式：总机构汇总纳税与总分公司分别纳税的选择）纳税申报方式：总机构汇总纳税与总分公司分别纳税的选择例例1 1：某有色金属行业公司总部在兰州，在甘肃省有：某有色金属行业公司总部在兰州，在甘肃省有A A、B B、C C、D D四家分四家分公司。公司总部负责材料的统一采购与产品的统一销售，各分公司公司。公司总部负责材料的统一采购与产品的统一销售，各分公司负责产品的生产，材料统一从公司总部购进，产品统一由公司总部负责产品的生产，材料统一从公司总部购进，产品统一由公司总部销售。公司总部某年统一采购
39、并按采购价向各分公司销售材料销售。公司总部某年统一采购并按采购价向各分公司销售材料1 1亿亿元、元、2 2亿元、亿元、3 3亿元和亿元和4 4亿元，各分公司按公司总部指定价格向公司亿元，各分公司按公司总部指定价格向公司总部销售的产成品分别为总部销售的产成品分别为2 2亿元、亿元、3 3亿元、亿元、2 2亿元和亿元和5 5亿元。最后产品亿元。最后产品统一由公司总部按市场价对外销售，年销售额统一由公司总部按市场价对外销售，年销售额2020亿元。亿元。C C公司未形成增值税，只有公司未形成增值税，只有A A、B B、D D三家公司分别缴纳增值税三家公司分别缴纳增值税0.170.17万万元，总公司缴纳
40、增值税为元，总公司缴纳增值税为1.361.36亿元，总公司和各分公司共计缴纳增亿元，总公司和各分公司共计缴纳增值税为值税为1.871.87亿元。亿元。如果由总分公司汇总缴纳增值税，全年增值税纳税额如果由总分公司汇总缴纳增值税，全年增值税纳税额1.71.7亿元，可亿元，可以少缴以少缴0.170.17亿元。亿元。（4 4）存货计价方法、费用摊销方法、折旧年限选择）存货计价方法、费用摊销方法、折旧年限选择）存货计价方法、费用摊销方法、折旧年限选择）存货计价方法、费用摊销方法、折旧年限选择（5 5）纳税人的选择）纳税人的选择）纳税人的选择）纳税人的选择 某门窗安装公司承揽一个房地产建设项目的门窗安装工
41、程。门窗安某门窗安装公司承揽一个房地产建设项目的门窗安装工程。门窗安某门窗安装公司承揽一个房地产建设项目的门窗安装工程。门窗安某门窗安装公司承揽一个房地产建设项目的门窗安装工程。门窗安装合同约定，安装公司包工包料，门窗由安装公司按工程设计要求装合同约定，安装公司包工包料，门窗由安装公司按工程设计要求装合同约定，安装公司包工包料，门窗由安装公司按工程设计要求装合同约定，安装公司包工包料，门窗由安装公司按工程设计要求采购；合同总价款为采购；合同总价款为采购；合同总价款为采购；合同总价款为600600万元，其中门窗价款为万元，其中门窗价款为万元，其中门窗价款为万元，其中门窗价款为350350万元、安
42、装费为万元、安装费为万元、安装费为万元、安装费为250250万元，实际发生成本万元，实际发生成本万元，实际发生成本万元，实际发生成本500500万元。万元。万元。万元。安装公司包工包料门窗安装业务应纳营业税安装公司包工包料门窗安装业务应纳营业税营业税暂行条例实施细则第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税营业税暂行条例实施细则第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合
43、销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。安装公司包工包料门窗安装工程，是提供建筑业劳务的同时销售采购安装公司包工包料门窗安装工程，是提供建筑业劳务的同时销售采购货物的混合销售行为，缴纳营业税。因此，应按照合同总价款货物的混合销售行为，缴纳营业税。因此，应按照合同总价款600万元缴纳建筑安装业营业税万元缴纳建筑安装业营业税6003%18（万元）。会计处理如下（万元）。会计处理如下（单位：万元，下同）：（单位：万元，下同）：借：工程施工借：
44、工程施工500贷：应付账款（等）贷：应付账款（等）500借：银行存款借：银行存款600贷：工程结算贷：工程结算600。借：主营业务成本借：主营业务成本500工程施工工程施工合同毛利合同毛利100贷：主营业务收入贷：主营业务收入600借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加18贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税18商业企业销售门窗并负责安装业务应纳增值税商业企业销售门窗并负责安装业务应纳增值税商业企业销售门窗并负责安装业务应纳增值税商业企业销售门窗并负责安装业务应纳增值税 如果该案例中是由商业企业外购门窗，销售给房地产企业并同时负责安装。该商业企业为增值税一如果该案例中是由商业企业
45、外购门窗，销售给房地产企业并同时负责安装。该商业企业为增值税一如果该案例中是由商业企业外购门窗，销售给房地产企业并同时负责安装。该商业企业为增值税一如果该案例中是由商业企业外购门窗，销售给房地产企业并同时负责安装。该商业企业为增值税一般纳税人。假定其他条件不变。般纳税人。假定其他条件不变。般纳税人。假定其他条件不变。般纳税人。假定其他条件不变。根据增值税暂行条例实施细则第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，根据增值税暂行条例实施细则第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，根据增值税暂行条例实施细则第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税
46、应税劳务，根据增值税暂行条例实施细则第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销
47、售位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。商业企业销售门窗并负责安装，是商业企业销售门窗给房地产企业，同时提供安装劳务的混合销售商业企业销售门窗并负责安装，是商业企业销售门窗给房地产企业，同时提供安装劳务的混合销售商业企业销售门窗并负责安装，是商业企业销售门窗给房地产企业，同时提供安装劳
48、务的混合销售商业企业销售门窗并负责安装，是商业企业销售门窗给房地产企业，同时提供安装劳务的混合销售行为，缴纳增值税。因此，应按照合同总价款行为，缴纳增值税。因此，应按照合同总价款行为，缴纳增值税。因此，应按照合同总价款行为，缴纳增值税。因此，应按照合同总价款600600万元计算增值税销项税额万元计算增值税销项税额万元计算增值税销项税额万元计算增值税销项税额600600（1 117%17%）17%17%87.1887.18（万元）。如果该企业按照建造合同处理，则会计处理可能为：（万元）。如果该企业按照建造合同处理，则会计处理可能为：（万元）。如果该企业按照建造合同处理，则会计处理可能为：（万元）
49、。如果该企业按照建造合同处理，则会计处理可能为：借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工500500 贷：应付账款（等）贷：应付账款（等）贷：应付账款（等）贷：应付账款（等）500500借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款600600 贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算600600借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本500500工程施工工程施工工程施工工程施工合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利100100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入512.82512.82应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税
50、（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）87.1887.18。如果该企业按照购货销售处理，则会计处理可能为：如果该企业按照购货销售处理，则会计处理可能为：如果该企业按照购货销售处理，则会计处理可能为：如果该企业按照购货销售处理，则会计处理可能为：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本500500 贷：应付账款、应付薪酬、库存商品等贷：应付账款、应付薪酬、库存商品等贷：应付账款、应付薪酬、库存商品等贷：应付账款、应付薪酬、库存商品等500500借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款600600 贷：主营业务收入贷：主营业务