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1、,第一章 会计法律制度,1了解会计法律制度的含义及构成 2熟悉会计工作管理体制 3熟悉会计档案管理 4熟悉内部控制制度 5熟悉会计机构的设置 6掌握会计核算的要求 7掌握会计工作交接的要求 8掌握会计违法行为的法律责任的内容,1.1,会计法律制度的概念,1.2,会计法律制度的构成,会计法律，是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。,会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。,会计部门规章，是指国家主管会计工作的行政部门即财政部及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命
2、令，在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件。,地方性会计法规，是由省、自治区、直辖市人民代表大会或其常务委员会在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。,1,2,3,4,1.2,会计法律制度的构成,表1-1 我国会计法律制度的构成,【例1-1】会计法属于（ ）。 A会计法律B会计行政法规 C会计规章D会计规范性文件 【解析】A。会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国目前有两
3、部会计法律，分别是会计法和注册会计师法。,例 题 解 析,【例1-2】下列项目中，属于会计行政法规的有（ ）。 A企业财务会计报告条例 B企业会计制度 C总会计师条例 D企业会计准则基本准则 【解析】AC。选项AC由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，属于会计行政法规。选项BD属于会计部门规章。,例 题 解 析,2.1,会计工作的行政管理,会计工作行政管理体制,会计法第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”其中，该法明确规定了会计工作由国务院财政部门管理和在会计工作管理体制上实行统一领导、分级管理的
4、原则。,2.1,会计工作的行政管理,2.1,会计工作的行政管理,会计法第八条规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案”。 国家统一的会计核算制度、国家统一的会计机构和会计人员管理制度、国家统一的会计工作管理制度,2.1,会计工作的行政管理,会计市场管理,（1）会计市场的准入管理
5、根据会计法规定，会计人员从事会计工作必须取得从业资格。这是对会计人员从事会计工作的准入要求。除会计从业资格之外，会计市场准入还包括会计事务所的设立、代理记账机构的设立等。 （2）过程的监管 在获准进入会计市场后，会计机构和人员还应当持续符合相关的资格条件，并主动接受财政部门的监督检查。因此，财政部门还须对会计市场进行过程监管。 （3）会计市场退出管理 会计市场退出管理是指财政部门对在执业过程中有违反会计法注册会计师法行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。,【例1-3】财政部门对会计从业资格的取得所进行的条件设定，称为（ ）。 A会计培训市场的管理B会计市场准
6、入管理 C会计市场运作管理D会计市场退出管理 【解析】B。本题考核会计市场准入管理。会计市场准入管理是指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。,例 题 解 析,2.1,会计工作的行政管理,会计专业人才评价,目前，我国已经形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。 会计专业技术资格考试包括初级、中级、高级的会计专业技术资格全国统一考试。 会计行业领军（后备）人才培养是适应我国当前经济发展的一种会计人才评价方式。 此外，为不断提高会计人员的专业胜任能力，国家规
7、定会计人员应当参加继续教育。,2.1,会计工作的行政管理,会计监督检查,会计监督检查属于政府市场监管的范畴，是财政部门管理会计工作的重要职能。财政部门实施的会计监督检查主要是指会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。 根据会计法的规定，财政部组织实施对全国的会计信息质量进行检查，并对违法行为实施行政处罚；县级以上财政部门组织实施对本行政区域内的会计信息质量进行检查，并依法对本行政区域内单位或人员的违法行为实施行政处罚。 根据注册会计师法的规定，财政部组织实施对全国会计师事务所的执业质量进行检查，并对违反注册会计师法的行为实施行政处罚；省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施对本行政区域内
8、的会计师事务所的执业质量进行检查，依法对本行政区域内的会计师事务所或注册会计师违反注册会计师法的行为实施行政处罚。,【例1-4】根据会计法的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，可以对有关单位的会计资料实施监督检查的部门还有（ ）。 A审计部门B保险监管部门 C证券监管机构D中国银行 【解析】ABC。会计法规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。,例 题 解 析,【例1-5】财政部门履行的会计行政管理职能主要有（ ）。 A制定国家统一的会计制度 B会计市场管理 C会计专业人才
9、评价 D会计监督检查 【解析】ABCD。财政部门履行的会计行政管理职能主要有： 制定国家统一的会计制度； 会计市场管理； 会计专业人才评价； 会计监督检查。,例 题 解 析,2.2,会计工作的自律管理,会计行业自律管理制度是对行政管理制度的一种有益补充，有助于督促会计人员依法展开会计工作，树立良好的行业风气，促进行业的发展。 中国注册会计师协会 中国会计学会 中国总会计师协会,2.3,单位内部的会计工作管理,会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；应当保证财务会计报告真实、完整；应当保证会计机构的会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办
10、理会计事项。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人是单位的会计责任主体，单位负责人应根据会计法认真组织好、管理好本单位的会计核算和监督工作，保证会计机构和人员依法履行职责。,3.2,单位内部的会计工作管理,会计机构的设置,会计机构是各单位办理会计事务的职能机构。根据会计法规定，各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员；没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当委托批准设立的从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。,3.2,单位内部的会计工作管理,财政部对从事会计工作人员的相关资格
11、条件进行了统一规定，例如，从事具体会计工作应当取得会计从业资格；担任会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历；担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年等。会计人员取得相关资格或符合有关条件后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。,3.2,单位内部的会计工作管理,会计人员回避制度,会计基础工作规范规定：“国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳
12、工作。”需要回避的主要有以下三种亲属关系： （1）夫妻关系。（2）直系血亲关系。（3）三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。,【例1-6】下列各项中，属于回避制度中所指的直系亲属的是（ ）。 A夫妻关系B直系血亲关系 C三代以内旁系血亲关系D近姻亲关系 【解析】ABCD。根据会计基础工作规范的规定，需要回避的直系亲属为夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。,例 题 解 析,3.1,会计信息质量要求,真实性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 相关性要求企业提供的会计信
13、息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 明晰性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、晦涩难懂，而应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。,3.1,会计信息质量要求,实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资
14、产或者收益、低估负债或者费用。 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,3.2,会计核算总体要求,会计核算也称会计反映，是会计的基本职能之一。它是指以货币为主要计量单位，通过确认、计量、报告等环节，对特定主体的生产经营活动或预算执行过程进行的反映。 会计法对会计核算的依据作出了明确规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。没有经济业务事项发生，会计核算的对象也不存在；以虚假的经济业务事项为对象进行会计核算，生成的会计信息就是缺乏依
15、据的、不可信的，并且会产生误导作用，损害会计信息使用者的利益。,会计核算的依据,3.2,会计核算总体要求,1会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定 会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报表和其他会计资料。会计资料是记录会计核算过程和结果的载体，是反映单位财务状况和经营成果、评价经营业绩、进行投资决策的重要依据，同时也是一种重要的社会信息资源。 2提供虚假的会计资料是违法行为 “任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”。针对我国经济生活中存在的伪造、变造会计资
16、料和提供虚假会计资料的情况，会计法特别作出了上述规定。,对会计资料的基本要求,3.2,会计核算总体要求,3.3,会计核算的其他要求,会计核算的内容是指应当进行会计核算的经济业务事项。会计法规定，各单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算： （1）款项和有价证券的收付； （2）财物的收发、增减和使用； （3）债权债务的发生和结算； （4）资本、基金的增减； （5）收入、支出、费用、成本的计算； （6）财务成果的计算和处理； （7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。,明确会计核算内容,3.3,会计核算的其他要求,正确采用会计处理方法 会计法规定，各单位采用的会计处理方法，前后
17、各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。 以公历年度为会计年度 会计法规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 以人民币为记账本位币 记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。 正确使用会计记录文字 会计法规定，会计记录的文字应当使用中文。,3.4,会计凭证的规定,会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，并根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企
18、业的经济业务。会计凭证按照其来源和用途的不同可分为原始凭证和记账凭证。,3.4,会计凭证的规定,原始凭证是在经济业务事项发生或者完成时取得或者填制的，用以表明经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。它是会计核算工作的原始资料和重要依据。 1原始凭证的种类 2原始凭证的内容 3原始凭证的填制和取得 4原始凭证的审核 5原始凭证错误的更正 6原始凭证的保管,原始凭证,3.4,会计凭证的规定,原始凭证按照来源的不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种；按照格式是否一致，可以分为统一印制的具有固定格式的原始凭证，如发票、各种结算凭证和各单位印制的无统一格式的内部凭证，如领料单、入
19、库单等。,3.4,会计凭证的规定,按照会计基础工作规范的规定，原始凭证应包括如下内容： 凭证的名称； 填制凭证的日期； 填制凭证单位名称或者填制人姓名； 经办人员的签名或者盖章； 接受凭证单位名称； 经济业务内容； 数量、单价和金额。,3.4,会计凭证的规定,会计基础工作规范规定，从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 为了使会计工作能够顺利进行，会计法规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证；填制或取得的原始凭
20、证必须及时送交会计机构，否则就是违法行为。,3.4,会计凭证的规定,（1）会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证； （2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行； （3）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。,3.4,会计凭证的规定,为了规范原始凭证的内容，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，会计法会计基础工作规范对原始凭证错误的更正作出了具体规定，其内容包括： 原始凭证所
21、记载的各项内容均不得涂改； 原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章； 原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。,【例1-7】根据会计法律制度的规定，下列有关取得或者填制原始凭证的表述中，符合规定的有（ ）。 A从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章 B从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者公章 C购买实物的原始凭证，必须有验收证明 D支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明 【解析】ABCD。ABCD四项符合取得填制凭证的规定。,例 题 解 析,3.4,会计凭证的规定,（1）对于数量过多的原始凭证，可
22、以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。 （2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。 （3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。,3.4,会计凭证的规定,会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证是
23、对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用通用记账凭证。 1记账凭证的内容 2记账凭证的编制 3记账凭证的审核 4记账凭证的保管,记账凭证,3.4,会计凭证的规定,根据会计基础工作规范的规定，记账凭证应当具备以下内容： 填制记账凭证的日期； 记账凭证的名称和编号； 经济业务事项摘要； 应记会计科目、方向和金额； 记账符号； 记账凭证所附原始凭证的张数； 记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章等。,3.4,会计凭证的规定,会计法对编制记账凭证的程序和要求作出了规定，强调了两方面的要求：
24、一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据；二是记账凭证编制的依据必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。 （1）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 （2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 （3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。,3.4,会计凭证的规定,（4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割
25、单，进行结算。 （5）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。 （6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 （7）填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合规定要求。,【例1-8】下列选项中，（ ）的记账凭证可以不附原始凭证。 A结账和更正错误B采购业务 C债务结算D收款业务 【解析】A。除结账凭证和更正错误的记账凭证外
26、，记账凭证必须附有原始凭证，并注明原始凭证的张数。,例 题 解 析,3.4,会计凭证的规定,实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证也要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。,3.4,会计凭证的规定,记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。,3.5,会计账簿的规定,3.5,会计账簿的规定,启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称
27、。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。 启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。,会计账簿的启用,3.5,会计账簿的规定,（1）国家机关、社会团体、企事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应
28、实行代理记账。 （2）会计账簿的种类和具体要求的设置要符合会计法和国家统一的会计制度的规定。各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。,依法建账的法律规定,3.5,会计账簿的规定,（1）根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。 （2）按照记账规则登记会计账簿。 （3）实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正也应当符合国家统一的会计制度的规定。 （4）禁止账外设账，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。,登记会计账簿的规定,3.5,会计账簿的规定,账目核对也称对账，根据会计法的规定，账目核对要做到账实相符、账证相
29、符、账账相符和账表相符。 账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。 账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。 账账相符是会计账簿之间相对应记录核对相符的简称。 账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。,账目核对,【例1-9】下列各项中，属于登记账簿基本要求的是（ ）。 A必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿 B各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页 C需结出余额的账户，应当定期结出余额 D登记会计账簿时，应当将会计凭证编号、日期、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内 【解析】ABCD。ABCD四项均属于登记账簿的基本要求。,例 题
30、 解 析,3.6,财务会计报告的规定,财务会计报告的组成,财务会计报告又称财务报告，是指企业和其他有关单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。根据会计法和企业财务会计报告条例的规定，财务会计报告由财务报表和财务情况说明书组成。 财务报表是对企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的结构性表述。包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。 财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。,3.6,财务会计报告的规定,财务会计报告的编制,各单位的财务
31、会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。 （1）企业应当于年度终了编报年度财务会计报告。 （2）企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。 （3）企业应当依照规定，对会计报表中的各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。 （4）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照相关规定，全面清查资产、核实债务。,3.6,财务会计报告的规定,财务会计报告的编制,（5）企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确
32、认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。 （6）企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。 （7）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。,3.6,财务会计报告的规定,各单位的财务会计报告应当按照规定的对象，向本单位、本单位的有关财务关系人（如投资者、债权人等）以及政府有关管理部门（如财政部门、税务部门）等提供，以便有关的财务关系人及政府部门及时了解经营
33、和业务活动情况，据此作出相应决策。,财务会计报告的提供对象,3.6,财务会计报告的规定,财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。,财务会计报告的签章程序,3.7,会计档案管理,会计档案的内容,会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据，包括： 会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证及其他会计凭证。 会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿及其他会计账簿。 财务报表类：月度、季度、年度财务报表（包括会计报表、附表、附注及文字说明）及其他财务报表。 其他类：银行存款余额
34、调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。需注意的是，财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案。,【例1-10】下列各项中，属于会计档案的有（ ）。 A原始凭证 B记账凭证 C会计账簿 D财务会计报表 【解析】ABCD。,例 题 解 析,3.7,会计档案管理,会计档案的管理部门,各级人民政府部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。,3.7,会计档案管理,会计档案的移交,当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应
35、当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。,会计档案的查阅,各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。各单位应当建立、健全会计档案查阅及复制登记制度。,【例1-11】某企业业务单位因工作需要，要求借阅该企业的会计档案，经单位领导同意后借出半天，并办理了登记手续。（ ） 【解析】错。根据会计档案管理办法的规定，各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。,例 题 解 析,3.7,会计档案管理,会计档案保
36、管的期限,会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。会计档案保管期限从会计年度终了后第一天起算。,会计档案的销毁,保管期满的会计档案应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明；正在项目建设的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。,【例1-12】下列各项中，属于会计档案的销毁程序
37、的是（ ）。 A编造会计档案的销毁清册 B单位负责人签署意见 C专人负责监销 D报告监销情况,例 题 解 析,4.1,会计监督概述,4.2,单位内部会计监督,单位内部会计监督概念及要求,记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约； 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确； 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,单位内部会计监督是会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种
38、监督。,4.2,单位内部会计监督,单位内部会计监督主体和对象,内部会计监督的主体是指各单位的会计机构和会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。 虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。根据规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。,4.2,单位内部会计监督,内部控制,1内部控制的概念与目标 对企业而言，内部控制是指企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。对行政事业单位而言，内部控
39、制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。 企业内部控制的目标主要包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息完整，提高经营效率和效果，促进企业的发展。行政事业单位内部控制目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。,4.2,单位内部会计监督,内部控制,2内部控制的原则 企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则。 3内部控制的责任人 对企业而言，董事会负责
40、内部控制的建立健全和有效实施。对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。,4.2,单位内部会计监督,内部控制,4内部控制的内容 企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素： （1）内部环境。（2）风险评估。（3）控制活动。（4）信息与沟通。（5）内部监管。 5内部控制的控制方法 对企业而言，控制措施一般包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 行政事业单位内部控制的方法一般包括不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。,【例1-1
41、3】下列各项中，不属于不相容的职务的是（ ）。 A出纳与记账B出纳与现金保管 C财务保管与记账D业务经办与财务保管 【解析】B。不相容职务是指不能同时由一人兼任的职务，主要包括出纳与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财务保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核等。出纳与现金保管属于相容职务。,例 题 解 析,4.2,单位内部会计监督,内部审计,1内部审计的概念及内容 内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。 内部审计的内容是
42、一个不断发展变化的范畴，主要包括财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。,4.2,单位内部会计监督,内部审计,2内部审计的特点与作用 内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。 内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用有以下几点： （1）预防保护作用。（2）服务促进作用。（3）评价鉴证作用。,4.2,单位内部会计监督,会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权,（1）会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权
43、予以纠正。 （2）会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因并作出处理决定。,4.3,会计工作的政府监督,会计工作政府监督的概念,会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。,会计工作政府监督的对象,财政部门是会计工作政府监督的实施主体，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依
44、照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。,4.3,会计工作的政府监督,会计工作政府监督的主要内容,1对单位依法设置会计账簿的检查 2对单位会计资料的真实性、完整性的检查 3对单位会计核算情况的检查 4对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 5对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查,【例1-14】会计工作政府监督包括（ ）。 A财政部门对各单位会计工作的监督 B人民银行对有关金融单位的相关会计账簿的监督 C证券监管部门对证券公司有关资料实施检查 D税务机关对纳税人记账凭证的检查 【解析】ABCD。我国审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有
45、关法律、行政法规规定的职责权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。,例 题 解 析,4.4,会计工作的社会监督,4.4,会计工作的社会监督,注册会计师审计与内部审计的关系,1两者的联系 两者的联系体现在以下三个方面： 都是现代审计体系的重要组成部分； 都关注内部控制的健全性和有效性； 注册会计师审计可能涉及对内部审计成果的利用等。 2两者的区别 两者的区别主要体现在以下六个方面： 两者的审计目标不同。 两者独立性不同。 两者接受审计的自愿程度不同。 两者遵循的审计标准不同。 两者审计的时间不同。 审计职责和作用不同。,4.4,会计工作的社会监督,注册会计师的业务范围,1依据注册会计师法承
46、办的审计业务 （1）审查企业财务会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。 2会计咨询、会计服务业务 （1）设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询；（2）代理纳税申报，提供税务咨询；（3）代理申请工商登记，拟定合同、章程和其他业务文件；（4）办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务；（5）培训会计、审计和财务管理人员；（6）其他会计咨询、会计服务业务。,5.1,会计机构的设置,办理会计事务的组织方式,1单独设置会计机构 （1）单位规模的大小。（2）经济业务和财
47、务收支的繁简。（3）经营管理的要求。 2有关会计机构中配置专职会计人员 不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。 3实行代理记账 没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据代理记账管理暂行办法委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。,【例1-15】会计法规定，各单位应当根据会计业务的需要来决定是否设置会计机构。以下说法中，正确的是（ ）。 A各单位都应设置会计机构和会计人员 B不设置会计机构的单位，不需在有关机构中设置会计人员 C不设置会计机构的单位，应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 D对于不具备设置会计机构和会计人员条
48、件的，应当委托经批准设立的从事代理记账业务的中介机构进行代理记账,例 题 解 析,5.1,会计机构的设置,根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。,5.2,会计工作岗位的设置,会计工作岗位设置的要求,1按需设岗 2符合内部牵制制度的要求 3建立岗位责任制 4建立轮岗制度,【例1-16】内部牵制制度是指凡是涉及款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作，必须由（ ）分工办理。 A两人B三人 C三人或三人以上D两人或两人以上 【解析】D。内部牵制制度是指凡是涉及款项和财务收付、结算及登记
49、的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。,例 题 解 析,【例1-17】下列有关会计工作岗位的说法中，正确的有（ ）。 A岗位的多少由单位自行决定B贯彻内部牵制的原则 C只能一人一岗D定期轮换 【解析】ABD。会计基础工作规范第十一条规定，各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。第十二条规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。第十三条规定，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。,例 题 解 析,5.2,会计工作岗位的设置,主要会计工作岗位,根据会计基础工作规范的规定，会计工作岗位一般可分为总会计师（或行使总会计师职权）岗位，会计机构负责人或者会计主管人员岗位，出纳岗位，稽核岗位，资本、基金核算岗位，财产物资的收发、增减核算岗位，工资、成本费用、财务成果核算岗位，收入、支出、债权债务核算岗位，总账岗位，对外财务会计报告编制岗位，会计电算化岗位，往来结算岗位，会计档案管理岗位。 值得注意的是，对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；会计档案正式移交之后，不再属于会计岗位。 档案