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1、第五章第五章 租赁会计租赁会计目目 的：的：熟悉租赁相关概念，掌握承租人和出租人熟悉租赁相关概念，掌握承租人和出租人 对租赁的会计处理对租赁的会计处理重点内容：重点内容：融资租赁会计融资租赁会计方方 法：法：理论讲解理论讲解 第五章第五章 租赁会计租赁会计KJ授课要求授课要求计划时数：计划时数：6 学时学时 第五章第五章 租租赁会会计l第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述l第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 l第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计 l第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 本节重点掌握：本节重点掌握：租赁分类及其判断租
2、赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用二、租赁的作用 三、租赁会计涉及的主要概念及内容三、租赁会计涉及的主要概念及内容四、租赁的基本分类及其判断标准四、租赁的基本分类及其判断标准 一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质1.租赁的含义租赁的含义l租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。租人，以获取租金的协议。l传统租赁：指动产的简单租赁。传统租赁：指动产的简单租赁。l现代租赁：指不动产的融资性租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。2.2
3、.租赁的本质租赁的本质 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易FINANCE二、租赁的作用二、租赁的作用l解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 l减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 l避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失 l降低筹资成本降低筹资成本 l还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日是指租赁是指租赁是指租赁是指租赁协议协议协议协议日与租赁各方就主要租赁条款日与租赁各方就主要租赁条款日与租赁各方就主要租赁条款日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的
4、较早者。作出承诺日中的较早者。租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日是指承租是指承租是指承租是指承租人有权行使其使用租赁资产人有权行使其使用租赁资产人有权行使其使用租赁资产人有权行使其使用租赁资产权利的开始日权利的开始日权利的开始日权利的开始日,开始开始开始开始会计处理会计处理会计处理会计处理的日期的日期的日期的日期租赁期租赁期租赁期租赁期承租人签约承租承租人签约承租承租人签约承租承租人签约承租资产的不可撤销租约的日期，资产的不可撤销租约的日期，资产的不可撤销租约的日期，资产的不可撤销租约的日期，包括包括包括包括续租期续租期续租期续租期。与租与租与租与租赁时赁时赁时赁时间有间有间有间
5、有关的关的关的关的概念概念概念概念1.1.租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日2.2.2.2.租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日3.3.租赁期租赁期租赁期租赁期 三、三、三、三、租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念 例例1：假设假设2004年年9月月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：合同。合同规定：（1）租赁期开始日：）租赁期开始日：2005年年1月月1日；日；（2）租赁期：）租赁期：2005年年1月月1日日2007年年12月月31日，共日，共3年；年；（3）租金支付：于每年年
6、末支付）租金支付：于每年年末支付100 000元；元；（4）租赁期届满后承租人可以每年）租赁期届满后承租人可以每年20000元的租金续租元的租金续租2年，年，即续租期为即续租期为2008年年1月月1日日2009年年12月月31日，估计租赁日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80000元。元。根据上述资料，分析如下：根据上述资料，分析如下：（1）合同规定的租赁期为）合同规定的租赁期为3年；年；（2）续租租金）续租租金20000/正常租金正常租金80000=25%，可以合理确定承，可以合理确定承租人将来会续租。租人将来会续租。因此，本例的租赁期应为因
7、此，本例的租赁期应为5年。年。3 3 3 3、担担担担保保保保余余余余值值值值承承承承租租租租人人人人：由由由由承承承承租租租租人人人人或或或或与与与与其其其其有有有有关关关关的的的的第第第第三三三三方方方方提提提提供供供供担担担担保保保保的的的的资资资资产产产产余余余余值值值值；出出出出租租租租人人人人：就就就就承承承承租租租租人人人人而而而而言言言言的的的的担担担担保保保保余余余余值值值值加加加加上上上上与与与与承承承承租租租租人人人人和和和和出出出出租租租租人人人人均均均均无无无无关关关关，但但但但在在在在财财财财务务务务上上上上有有有有能能能能力力力力担担担担保保保保的的的的第第第第三
8、三三三方方方方对对对对出出出出租租租租人人人人担担担担保保保保的的的的资资资资产产产产余余余余值。值。值。值。1 1 1 1、公允价值、公允价值、公允价值、公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交指在公平交易中，熟悉情况的交指在公平交易中，熟悉情况的交指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。2 2 2 2、资产余值、资产余值、资产余值、资产余值在租赁开始日估计的租赁期届满在租赁开始日估计的租赁期届满在租赁开始日估计的租赁期届满在租赁开始日估计的租赁期届
9、满时租赁资产的公允价值。时租赁资产的公允价值。时租赁资产的公允价值。时租赁资产的公允价值。与租赁价值计量有关的概念与租赁价值计量有关的概念4 4 4 4、未担保余值未担保余值未担保余值未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人指租赁资产余值中扣除就出租人指租赁资产余值中扣除就出租人指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。未担保余值不能而言的担保余值以后的资产余值。未担保余值不能而言的担保余值以后的资产余值。未担保余值不能而言的担保余值以后的资产余值。未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。作为应收融资租赁款的一部分。作为应收融资租赁款的一部分。作为应收融资租赁款的一部分。资产余
10、值资产余值资产余值资产余值=出租人的担保余值出租人的担保余值出租人的担保余值出租人的担保余值+未担保余值未担保余值未担保余值未担保余值5 5 5 5、最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额是指在租赁期内，是指在租赁期内，是指在租赁期内，是指在租赁期内，承租人应支付或可能承租人应支付或可能承租人应支付或可能承租人应支付或可能被要求支付的各项款被要求支付的各项款被要求支付的各项款被要求支付的各项款项项项项(不包括不包括不包括不包括或有租金或有租金或有租金或有租金和和和和履约成本履约成本履约成本履约成本),),),),加上由加上由加上由加上由承租人或与其有关的承租人或与其有关的承租
11、人或与其有关的承租人或与其有关的第三方担保的资产余第三方担保的资产余第三方担保的资产余第三方担保的资产余值。值。值。值。或或或或有有有有租租租租金金金金是是是是指指指指金金金金额额额额不不不不固固固固定定定定 ,以以以以时时时时间间间间长长长长短短短短以以以以外外外外的的的的其其其其他他他他因因因因素素素素(销销销销售售售售百百百百分分分分比比比比、使使使使用用用用费费费费、物物物物价价价价指指指指数数数数等等等等 )为依据计算的租金。为依据计算的租金。为依据计算的租金。为依据计算的租金。履约成本履约成本履约成本履约成本是指在租赁期内为是指在租赁期内为是指在租赁期内为是指在租赁期内为租赁资产支
12、付的各种使用成本租赁资产支付的各种使用成本租赁资产支付的各种使用成本租赁资产支付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训如技术咨询和服务费、人员培训如技术咨询和服务费、人员培训如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。费、维修费、保险费等。费、维修费、保险费等。费、维修费、保险费等。最低最低最低最低租赁租赁租赁租赁付款付款付款付款额的额的额的额的构成构成构成构成内容内容内容内容租赁期内承租人租赁期内承租人租赁期内承租人租赁期内承租人每期支付的租金每期支付的租金每期支付的租金每期支付的租金承租人行使优惠购买选择权承租人行使优惠购买选择权承租人行使优惠购买选择权承租人行使优惠购买选择权
13、而支付的款项而支付的款项而支付的款项而支付的款项租赁期满时，由承租人或与其租赁期满时，由承租人或与其租赁期满时，由承租人或与其租赁期满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值6 6 6 6、最低租赁收款额、最低租赁收款额、最低租赁收款额、最低租赁收款额指最低租赁付款额加上独指最低租赁付款额加上独指最低租赁付款额加上独指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人立于承租人和出租人立于承租人和出租人立于承租人和出租人 ，但在财务上有能力担保，但在财务上有能力担保，但在财务上有能力担保，但在财务上有能力担保的第三方为出租人
14、担保的资产余值。的第三方为出租人担保的资产余值。的第三方为出租人担保的资产余值。的第三方为出租人担保的资产余值。7 7 7 7、租赁内含利率、租赁内含利率、租赁内含利率、租赁内含利率指指指指最低租赁收款额的现值与最低租赁收款额的现值与最低租赁收款额的现值与最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。租人的初始直接费用之和的折现率。租人的初始直接费用之和的折现率。租人的初始直接费用之和的折现率。四、租赁的基本分类
15、及其判断标准四、租赁的基本分类及其判断标准 经营租赁：经营租赁：与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁赁，属传统的一般租赁.融资租赁：融资租赁：与租赁资产所有权相关的与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。亦称现代租赁。1.基本分类基本分类以下两大类以下两大类2.判断标准判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满
16、时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。能使用。下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准 注意两者之间的区别注意两
17、者之间的区别关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1 1、2 2）第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移有代价转移所有权。所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允但该代价非常廉价，远远
18、低于该租赁资产预期的公允价值，一般而言，购价远低于行使选择权时租赁资产价值，一般而言，购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，可以按照低于公允价值的的公允价值，可以按照低于公允价值的5%来衡量。来衡量。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移无代价转移所有权。所有权。关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1 1、2 2）第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：l如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。l如果租赁
19、期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（3 3）注意：注意：1.“租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含的含义义2.“大部分大部分”的含义的含义关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 （3 3）第三条：第三条：租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的计使用寿命的75%。关于租赁分类判断标准的解释关于租
20、赁分类判断标准的解释 （4 4）第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：比为判断标准：如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额为租赁资产公允价值的付款额为租赁资产公允价值的90%以上（含以上（含90%），则为融资租赁。），则为融资租赁。否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（5 5）第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承
21、租人才能使用，如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计l一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算 l二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算 l三、经营租赁在财务报表中的披露三、经营租赁在财务报表中的披露 相对而言，经营租赁比融资租赁相对而言，经营租赁比融资租赁 简单得多。简单得多。一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算l
22、会计核算的要点会计核算的要点4.4.或有租金或有租金应于发生时计入当期损益，借：财务费用，应于发生时计入当期损益，借：财务费用，贷：银行存款贷：银行存款 5.5.押金押金应于发生时计入其他应收款，借：其他应收款，应于发生时计入其他应收款，借：其他应收款，贷：银行存款贷：银行存款；收回时做相反分录。；收回时做相反分录。例例2：甲企业为季节性制造企业，每年：甲企业为季节性制造企业，每年911月月为生产月份，为满足生产需求，甲企业在这一为生产月份，为满足生产需求，甲企业在这一期间内都会从其他企业租入相关生产设备。期间内都会从其他企业租入相关生产设备。2007年年9月，甲企业按惯例租入一台生产设备，月
23、，甲企业按惯例租入一台生产设备，租赁期限为租赁期限为3个月，租金总计个月，租金总计12000元，分元，分3个个月支付，每月支付月支付，每月支付4000元。另外，在租赁开始元。另外，在租赁开始日还需支付押金日还需支付押金20 000元。在此次租赁期间，元。在此次租赁期间，甲企业对租入设备进行了一次小修理，支付维甲企业对租入设备进行了一次小修理，支付维修费修费900元。元。甲企业账务处理如下：甲企业账务处理如下：（1）支付押金时：）支付押金时：借：其他应收款借：其他应收款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000（2）每月支付租金时：）每月支付租金时：借：制造费用借：制造费用租赁费租赁
24、费 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000（3）支付租赁资产修理费用时：）支付租赁资产修理费用时：借：制造费用借：制造费用修理费修理费 900 贷：库存现金贷：库存现金 900（4）收回押金时：）收回押金时：借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 20 000二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算l会计核算的要点会计核算的要点 例例3：甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，：甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，自自2007年年1月月1日起出租，租期日起出租，租期2年，租金年，租金每年每年1 200 000元，每年分两次支付。该元，每年分两次支付。
25、该办公楼账面价值办公楼账面价值9 000 000元，预计使用元，预计使用年限年限20年，已提折旧年，已提折旧4 500 000元。元。（1）每次收到租金时：）每次收到租金时：借：银行存款借：银行存款 600 000 贷：租赁收入贷：租赁收入 600 000（2）每月计提折旧时）每月计提折旧时借：其他业务成本借：其他业务成本租赁支出租赁支出 37 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 37 500第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计l一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算l二、出租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算 l三、融资租赁在财务报表中的披露三、融资租赁在财务
26、报表中的披露 本章重点掌握：本章重点掌握：承租人和出租人融资租赁的承租人和出租人融资租赁的会计核算方法会计核算方法一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算l会计核算的主要内容会计核算的主要内容l租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量l初始直接费用的处理初始直接费用的处理l未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算l租金的支付租金的支付l租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提l履约成本的处理履约成本的处理l或有租金的处理或有租金的处理l租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述承下面逐一阐述承租人融资租赁的租人融资租赁的会计核算方法会计核算方法（一）承
27、租人租赁资产的初始确认及计量（一）承租人租赁资产的初始确认及计量l计算最低租赁付款额及其现值。注意：计算最低租赁付款额及其现值。注意：最低租赁付款额最低租赁付款额=租金租金+购买金额购买金额+担保余值担保余值 折现率的选择顺序：折现率的选择顺序：租赁内涵利率租赁内涵利率 合同利率合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率（二）初始直接费用的处理（二）初始直接费用的处理l初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。佣金、律师费
28、、差旅费、谈判费等。l初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，即：借：固定资产，贷：银行存款即：借：固定资产，贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 【初始确认金额【初始确认金额+初始直接费用】初始直接费用】未确认融资费用未确认融资费用 【借贷差额】【借贷差额】贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款【最低租赁付款额【最低租赁付款额】银行存款银行存款 【初始直接费用】【初始直接费用】编制租赁期开始日会计分录：编制租赁期开始日会计分录：（三）未确认融资费用的核算（三）未确认融资费用的核算承租人应在
29、租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊计算分摊“未确认融资费用未确认融资费用”至有关成本费用账户。至有关成本费用账户。相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【每期摊销额】【每期摊销额】租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的折现的-以内涵利率作为实际利率；以内涵利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的折现的-以合同利率作为实际
30、利率；以合同利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的贷款利率折现的-以银行同期贷款利率作为实际利率；以银行同期贷款利率作为实际利率；租赁资产以其公允价值入账的租赁资产以其公允价值入账的-重新计算分摊率。重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。价值的折现率。特别注意：实际利率的选择特别注意：实际利率的选择（四）租金支付的核算（四）租金支付的核算承租人应在租赁期内，支付租金承租人应在租赁期内，支付租金相关会计分录如下：相关会计
31、分录如下：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款【每期租金【每期租金】贷：银行存款贷：银行存款 （五）租赁资产折旧的计提（五）租赁资产折旧的计提l在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。l关于折旧期：一般应为关于折旧期：一般应为租赁期间租赁期间。但是，如果在租赁开始。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权有权，则折旧期应为，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限租赁资产尚可使用年限。l关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，关于折旧基数：
32、一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。l会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。（六）履约成本的处理（六）履约成本的处理l履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。l对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过“长期待长期待摊费用摊费用”账户予以递延账户予
33、以递延，然后分摊计入各租赁期费用账户。，然后分摊计入各租赁期费用账户。l对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。期费用。（七）或有租金的处理（七）或有租金的处理u或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金的、金额不固定的租金。u或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：（1）对于以销售量、使用量为依
34、据计算并支付的或有租）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入金，应记入“销售费用销售费用”科目科目。（2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入入“财务费用财务费用”科目科目（八）租赁期届满时租赁资产的处理（八）租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：l退还租赁资产，会计分录一般应为：退还租赁资产，会计分录一般应为：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【担保余值【担保余值】累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入
35、固定资产 l续租租赁资产，无相关分录。续租租赁资产，无相关分录。l留购租赁资产，会计分录为：留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产自有固定资产自有固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 【例【例【例【例4 4 4 4】2007200720072007年年年年12121212月月月月1 1 1 1日日日日A A A A公司与公司与公司与公司与B B B B公司签订了一份租赁合同。合公司签订了一份租赁合同。合公司签订了一份租赁合同。合公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
36、同主要条款如下：同主要条款如下：同主要条款如下：(1)(1)(1)(1)租赁标的物：电子生产设备。租赁标的物：电子生产设备。租赁标的物：电子生产设备。租赁标的物：电子生产设备。(2)(2)(2)(2)租赁期开始日：租赁物运抵租赁期开始日：租赁物运抵租赁期开始日：租赁物运抵租赁期开始日：租赁物运抵A A A A公司生产车间之日（公司生产车间之日（公司生产车间之日（公司生产车间之日（2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日）。日）。日）。日）。(3)(3)(3)(3)租赁期：租赁期：租赁期：租赁期：2007200720072007年年年年12121212月
37、月月月31313131日日日日2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日，共日，共日，共日，共3 3 3 3年。年。年。年。(4)(4)(4)(4)租金支付方式：每年末支付租金租金支付方式：每年末支付租金租金支付方式：每年末支付租金租金支付方式：每年末支付租金200 000200 000200 000200 000元。元。元。元。(5)(5)(5)(5)租赁期届满时程控设备的估计余值：租赁期届满时程控设备的估计余值：租赁期届满时程控设备的估计余值：租赁期届满时程控设备的估计余值：120 000120 000120 000120 000元。其中由元。其中由
38、元。其中由元。其中由A A A A公司公司公司公司担保的余值为担保的余值为担保的余值为担保的余值为100 000100 000100 000100 000元；未担保余值为元；未担保余值为元；未担保余值为元；未担保余值为20 00020 00020 00020 000元。元。元。元。(6)(6)(6)(6)该设备的维护等费用由该设备的维护等费用由该设备的维护等费用由该设备的维护等费用由A A A A公司自行承担，每年公司自行承担，每年公司自行承担，每年公司自行承担，每年10 00010 00010 00010 000元。元。元。元。(7)(7)(7)(7)该程控设备租赁期开始日的公允价值为该程控
39、设备租赁期开始日的公允价值为该程控设备租赁期开始日的公允价值为该程控设备租赁期开始日的公允价值为650 000650 000650 000650 000元。元。元。元。(8)(8)(8)(8)租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为6%6%6%6%（年利率）。（年利率）。（年利率）。（年利率）。(9)(9)(9)(9)该程控设备估计使用年限为该程控设备估计使用年限为该程控设备估计使用年限为该程控设备估计使用年限为6 6 6 6年。采用年数总和法按年计提折年。采用年数总和法按年计提折年。采用年数总和法按年计提折年。采用年数总和法按年计提折旧。旧。旧。旧。(
40、10)2010(10)2010(10)2010(10)2010年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，A A A A公司将该程控设备交回公司将该程控设备交回公司将该程控设备交回公司将该程控设备交回B B B B公司。公司。公司。公司。(11)A(11)A(11)A(11)A按实际利率法按年摊销未确认融资费用。设备不需安装。按实际利率法按年摊销未确认融资费用。设备不需安装。按实际利率法按年摊销未确认融资费用。设备不需安装。按实际利率法按年摊销未确认融资费用。设备不需安装。PA PA PA PA（6%6%6%6%，3 3 3 3）2.6732.6732.6732.673；P
41、V PV PV PV（6%6%6%6%，3 3 3 3）0.840.840.840.84要求：要求：要求：要求：(1)(1)(1)(1)判断租赁类型；判断租赁类型；判断租赁类型；判断租赁类型；(2)(2)(2)(2)编制编制编制编制A A A A公司租赁开始日、公司租赁开始日、公司租赁开始日、公司租赁开始日、2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日及租赁期满归还租日及租赁期满归还租日及租赁期满归还租日及租赁期满归还租赁资产日的会计分录。赁资产日的会计分录。赁资产日的会计分录。赁资产日的会计分录。【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】（1 1 1
42、1）A A A A公司的该项租赁属融资租赁。公司的该项租赁属融资租赁。公司的该项租赁属融资租赁。公司的该项租赁属融资租赁。理由：最低租赁付款额的现值理由：最低租赁付款额的现值理由：最低租赁付款额的现值理由：最低租赁付款额的现值2000002200000220000022000002673673673673100000010000001000000100000084848484618600618600618600618600（元），占租赁开始日租赁资（元），占租赁开始日租赁资（元），占租赁开始日租赁资（元），占租赁开始日租赁资产公允价值产公允价值产公允价值产公允价值650000650000650
43、000650000元比例元比例元比例元比例95.17%(95.17%(95.17%(95.17%(90%)90%)90%)90%)，符合融资租，符合融资租，符合融资租，符合融资租赁的判断标准，因此该项租赁应认定为融资租赁。赁的判断标准，因此该项租赁应认定为融资租赁。赁的判断标准，因此该项租赁应认定为融资租赁。赁的判断标准，因此该项租赁应认定为融资租赁。（2 2 2 2）最低租赁付款额）最低租赁付款额）最低租赁付款额）最低租赁付款额2000003200000320000032000003100000100000100000100000 700000700000700000700000（元）（元）
44、（元）（元）最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值 2000002.6732000002.6732000002.6732000002.673100 0000.84100 0000.84100 0000.84100 0000.84618600618600618600618600（元）（元）（元）（元）租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值650000650000650000650000（元）（元）（元）（元）即：租赁资产的入账价值即：租赁资产的入账价值即：租赁资产的入账价值即：租赁资产的入账价值61860061860061860
45、0618600（元）（元）（元）（元）未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用70000070000070000070000061860061860061860061860081400814008140081400（元）（元）（元）（元）2007 2007 2007 2007年年年年12121212月月月月31313131日的有关会计分录：日的有关会计分录：日的有关会计分录：日的有关会计分录：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 618 600 618 600 618 600 618 600 未确认融资
46、费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 81 400 81 400 81 400 81 400 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 700 000 700 000 700 000 700 000未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 单位：元单位：元单位：元单位：元日日日日 期期期期租租租租 金金金金确认融资确认融资确认融资确认融资费用费用费用费用应付本金应付本金应付本金应付本金减少额减少额减少额减少额应付本金余应付本金余应付本金余应付本金余 额额额额2007.12.
47、312007.12.312007.12.312007.12.31 6186006186006186006186002008.12.312008.12.312008.12.312008.12.31200000200000200000200000371163711637116371161628841628841628841628844557164557164557164557162009.12.312009.12.312009.12.312009.12.3120000020000020000020000027343273432734327343172657172657172657172657283
48、0592830592830592830592010.12.312010.12.312010.12.312010.12.3120000020000020000020000016941169411694116941183059183059183059183059100000100000100000100000（担（担（担（担保余值）保余值）保余值）保余值）合合合合 计计计计60000060000060000060000081400814008140081400518600518600518600518600未确认融资费用的分摊率为租赁合同利率未确认融资费用的分摊率为租赁合同利率未确认融资费用的分摊
49、率为租赁合同利率未确认融资费用的分摊率为租赁合同利率6%6%6%6%。（3 3 3 3）2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日日日日 借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000 200 000 200 000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 37 116 37 116 37 116 37 116 贷：未确认融资费用贷：未
50、确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 37 116 37 116 37 116 37 116 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 259 300 259 300 259 300 259 300（618600618600618600618600100000100000100000100000）3/63/63/63/6 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 259 300 259 300 259 300 259 300 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 10 00010 00010 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银