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1、中级财务会计,第一章,本章主要介绍财务会计的定义及目标；会计核算的基本前提；会计确认基础；会计信息质量要求；会计要素及确认、计量和报告；以及会计职业与会计规范。通过本章的学习，要求做到以下几点：,学习目标,（1）了解财务会计的目标及特点、中级财务会计课程结构； （2）理解会计的基本前提、会计信息质量要求； （3）掌握会计计量模式和会计要素。,财务会计基本理论,第一节 财务会计概述,一、会计两大分支及其本质,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层的受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。,二、财务会计目标,汇
2、报：张三,投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众以及企业管理者,01财务会计报告使用者,企业的财务会计信息主要包括财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息。,02财务会计信息,财务状况信息主要是资产、负债、所有者权益,财务状况,*企业拥有或控制的资源，是未来产生经济利益流入的基础； *企业的资本结构反映了股东和债权人对企业资源的资金支持； *企业资产的运营能力、变现能力和偿债能力，不仅代表了企业近期的可用现金水平和长期的履约支付水平，也在某种程度上预示企业的发展潜力。,企业的经营成果信息主要是利润及其构成,经营成果,代表的盈利水平和获利能力信息、经营成果的变化信息。,主要是企业各类业务带来的
3、现金流入和导致的现金流出,现金流量,经营活动 筹资活动 投资活动,财务报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况，这就是财务报告的受托责任观。,03企业管理层受托责任履行情况,所有权和经营权相分离的现代企业制度下，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。 企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，从而负有受托责任。,第二节 财务会计基本假设 与会计确认基础,会计基本假设是会计人员在长期的工作实践中，不断总结经验而形成的既定前提和行动规范。 会计人员对于变化不定的经济环境需要作出一些假设作为前提条件，在此条件下来决定所选择的会计方法和程序。只有这样，会计核算工作才能正常地进行
4、。,一 会计基本假设,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,一 、会计基本假设,会计主体与法律主体的判断标准 判断一个主体是否是会计主体的标准有三个方面：一是该主体是否独立核算，自负盈亏； 二是该主体是否有一定的经济资源； 三是该主体是否有独立的经营权和决策权。 判断其是否是法律主体要视其是否具有法人资格。,01 会计主体假设,在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,02 持续经营假设,会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。,03 会计分期假设,由于有了会计分期，才产
5、生了本期与非本期的区别， 才产生了权责发生制和收付实现制的区别.,货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。,03 货币计量假设,得到有价值的综合性的财务信息 要考虑币值稳定的问题,权责发生制（企业） 收付实现制（行政事业单位）,二、会计基础,第三节 会计信息质量要求,会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对信息使用者决策有用所应具备的基本特征.,会计信息质量要求,可 靠 性 相 关 性 可 理 解 性 可 比 性,会计信息质量要求,实 质 重 于 形 式 重 要 性 谨 慎 性 及
6、时 性,第四节 会计要素,资产 负债 所有者权益,会计要素的分类,收入 费用 利润,会计要素的确认,资产的特征,（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。,（2）资产是企业拥有或者控制的资源。,（3）资产预期会给企业带来经济利益。,(1)与该资产有关的经济利益很可能流入企业。,(2)该资产的成本或者价值能够可靠地计量。,资产的确认条件,会计要素的确认,负债的特征,（1）负债是由过去的交易或事项形成的。,（2）负债是企业承担的现时义务。,（3）负债预期会导致经济利益流出企业。,(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。,(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,负债的确认条件,会计要素
7、的确认,所有者权益的特征,（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。,（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。,（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。,(1)主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。,(2)数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产。,所有者权益确认条件,会计要素的确认,收入的特征,（1）收入是企业在日常活动中形成的。,（2）收入会导致所有者权益的增加。,（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。,(2)经济利益流入企
8、业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。,收入确认条件,（3）经济利益的流入额能够 可靠计量。,会计要素的确认,费用的特征,（1）费用是企业在日常活动中发生的。,（2）费用会导致所有者权益的减少。,（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。,(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。,费用确认条件,（3）经济利益的流出额能够可靠计量。,会计要素的确认,利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用
9、、利得、损失金额的计量,利润确认条件,利润收入-费用+利得-损失,第五节 会计计量属性,会计计量属性,会计计量是将符合确认条件的会计要素登记入账、列报于财务报表并确定其金额的过程。,会计计量,计量属性是指对某一要素所予以计量的特性，如桌子的长度、物体的重量、房屋的高度等。,计量属性,会计计量属性,历史成本,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,负债按照因承担现时义务而实际收到或支付的款项的金额,重置成本,又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。,可变现净值,可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计
10、税金、费用后的净值。,现值,现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。,公允价值,资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,计量属性的应用原则,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。,中级财务会计,第二章货币资金和应收款项,本章主要介绍货币资金的核算与管理；应
11、收款项的核算。通过本章的学习，要求做到以下几点：,学习目标,（1）掌握货币资金的内容、管理制度及会计核算； （2）明确支付结算方式及相关规定； （3）掌握应收款项的确认、计量和会计处理； （4）重点掌握坏账的会计处理方法。,货币资金和应收款项,第一节 货币资金,货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。,存放在财会部门由出纳经管的现金,银行存款,库存现金,其他货币资金,存放在银行或其他金融机构的货币资金,库存现金、银行存款以外的各种货币资金,货币资金,第一节 货币资金,一、库存现金的管理与控制,（一）库存现金的管理,现金使用范围 职工工资、津贴； 个人劳动报酬； 国家
12、颁发给个人的科学技术、文化、体育等奖金； 各种劳保、福利以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理结算。,库存现金,第一节 货币资金,库存现金限额 企业向开户银行提出申请，由开户银行核定； 一般为企业3天至5天的日常零星开支； 边远地区企业库存现金可适当增加，但最多不超过企业15天的零星开支。,库存现金,第一节 货币资金,库存现金收支的规定 现金收入应于当日送存银行。 不得坐支现金。 提现应写明用途，由
13、财会部门负责人签字盖章。 不得“白条抵库”，不得套取现金，不得代其他单位收取现金，不得以个人名义存储现金，不得设置“小金库”。,库存现金,第一节 货币资金,（二）库存现金的内部控制,1、实行职能分开原则。 2、加强监督与检查。 3、企业的出纳人员要不定期的进行轮换。,库存现金,第一节 货币资金,（三）库存现金的账务处理,设置“库存现金”总账，进行总分类核算。为及时反映库存现金收付情况，设置“现金日记账”，根据收付款凭证逐笔序时登记。每日结出现金收支合计和余额，将账面余额与实际库存现金核对，做到账款相符。,库存现金,第一节 货币资金,1、库存现金的日常核算,现金收入业务的核算,现金付出业务的核算
14、,借：库存现金 贷：银行存款其他应收款主营业务收入等,借：银行存款其他应收款管理费用等 贷：库存现金,库存现金,第一节 货币资金,2、库存现金清查的核算,现金短缺：,借：其他应收款管理费用 贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢 贷：库存现金,现金溢余：,借：库存现金 贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢 贷：其他应付款营业外收入,库存现金,第一节 货币资金,二、银行存款管理与结算方式,（一）银行存款的管理办法,银行存款开户的有关规定 基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户,银行结算纪律 不准套取银行信用。 不准套取银行和他人资金。 不准无理拒付，任意占用他人资金。 不准违反规定开立
15、和使用账户。,银行存款,第一节 货币资金,（二）银行结算方式,1、支票：是出票人签发，委托银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,2、银行汇票：是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,3、银行本票：是申请人将款项交存银行，由银行签发，凭以办理转账或提取现金的一种票据。,银行存款,第一节 货币资金,（二）银行结算方式,4、商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,银行存款,5、汇兑：是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。,6、委托收款：是指收款人委托
16、银行向付款人收取款项的结算方式。,第一节 货币资金,7、托收承付：是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。,8、信用卡：是商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。,9、信用证：是国际结算的一种主要方式。它是进口方银行根据出口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限内支付一定金额的付款承诺。,（二）银行结算方式,银行存款,第一节 货币资金,付款人,全国,10天,银行,异地,1个月,银行,同城,2个月,同城或异地,6个月,收款方委托银行,付款方委托银行,付款
17、方委托银行,验单付款3日、验货付款10日答复,同城或异地,异地,收款人或付款人,付款人,商业银行,同城或异地,银行存款,第一节 货币资金,（三）银行存款的账务处理,设置“银行存款”总账，进行总分类核算。为及时反映银行存款收付情况，设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证逐笔序时登记。每日结出余额，并定期与银行对账单、与总账进行核对。,银行存款,第一节 货币资金,1、银行存款的日常核算,银行存款增加业务的核算,银行存款减少业务的核算,借：银行存款 贷：库存现金/应收账款/主营业务收入/实收资本等,借：材料采购/应付账款/长期借款/管理费用等 贷：银行存款,2、银行存款的核对（银行存款余额调节表）,
18、银行存款,第一节 货币资金,其他货币资金的内容与账务,（一）其他货币资金的性质与内容,其他货币资金仍属于货币资金，但其存放地点和用途都区别于库存现金和银行存款。其他货币资金主要包括：,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用证保证金存款,信用卡存款,存出投资款,其他货币 资金,第一节 货币资金,（二）其他货币资金的核算,1、外埠存款,汇出款项,借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款,收到采购凭证,借：在途物资/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款,其他货币资金,第一节 货币资金,2、银行汇票,申请签发汇票,借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款,收到采
19、购凭证,借：在途物资/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票,其他货币资金,第一节 货币资金,3、银行本票,申请签发本票,借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款,收到采购凭证,借：在途物资/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 其他应收款 （多付款项） 贷：其他货币资金银行本票,其他货币资金,第一节 货币资金,4、信用卡,交存款项,借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款,收到采购凭证,借：在途物资/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金信用卡,其他货币资金,第一节 货币资金,5、信用证保证金,开立信用证，交存款项,
20、借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款,收到采购凭证,借：在途物资/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金信用证保证金 银行存款,其他货币资金,第一节 货币资金,6、存出投资款,借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款,向证券公司划出资金时,购入有价证券时,借：交易性金融资产/持有至到期投资等 贷：其他货币资金存出投资款,其他货币资金,第二节 应收款项,第二节 应收及预付款项,应收款项是指企业因销售商品、提供劳务等形成的各种货币性债权，包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。,企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。,应收账款,应收票据,其他应收款,企业对
21、外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。,企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。如预付的材料、商品采购货款等。,预付账款,除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。,应收款项,第二节 应收及预付款项,一、应收票据,应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。具有法律约束力，可转让，按面值入账。,（一）应收票据概述,承兑人,商业承兑汇票,银行承兑汇票,（二）应收票据核算,应收款项,第二节 应收及预付款项,1、收到商业汇票,借：应收票据 贷：主营业务收入/应收账款 应交税费应交增值税（销项税额）,2、票据到期,借：银行存款（收款）/应收账款（未能收
22、款） 贷：应收票据,应收款项,第二节 应收及预付款项,3、票据转让,借：材料采购/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款（差额）,应收款项,第二节 应收及预付款项,4、票据贴现,借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据不附追索权 或 短期借款附追索权,贴现时,应收款项,第二节 应收及预付款项,4、票据贴现,贴现息票据面值贴现率贴现期,贴现净额票据面值贴现息,借：短期借款 贷：应收票据,附追索权的贴现票据到期，承兑人付款,借：短期借款 贷：银行存款,附追索权的贴现票据到期，承兑人无力支付,应收款项,第二节 应收及预付款项,二、应收账款
23、,应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。,（一）应收账款概述,赊销成立，确认销售收入时确认应收账款。,应收款项,第二节 应收及预付款项,二、应收账款,（二）应收账款计价,按实际发生额入账。实际发生额包括：售价、增值税和代垫运杂费等。,1、商业折扣：,2、现金折扣：总价法和净价法,按扣除商业折扣后的余额确认应收账款。,我国按总价法入账，即应收账款按总金额入账，发生现金折扣时作为“财务费用”处理。,应收款项,第二节 应收及预付款项,（三）应收账款的核算,1、赊销形成应收账款,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款,2、收
24、回应收账款,借：银行存款 财务费用（现金折扣） 贷：应收账款,应收款项,第二节 应收及预付款项,3、应收账款出售不附追索权,借：银行存款 营业外支出or财务费用 贷：应收账款,4、附追索权的应收账款出售抵押借款,借：银行存款 财务费用 贷：短期借款,应收款项,第二节 应收及预付款项,其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：,应收的各种赔款、罚款；,应收出租包装物租金；,应向职工收取的各种垫付款项；,备用金；,存出保证金；,其他各种应收、暂付款项。,三、其他应收款,应收款项,第二节 应收及预付款项,1、发生他应收款项,借：其他应收款 贷：库存现金/银行
25、存款/营业外收入等,2、收回时,借：库存现金/银行存款/ 应付职工薪酬/管理费用等 贷：其他应收款,应收款项,第二节 应收及预付款项,四、应收款项减值,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当计提坏账准备。,1、债务人发生严重财务困难； 2、债务人违反合同条款； 3、对发生财务困难的债务人作出让步； 4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。,（一）应收款项减值损失的确认,企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账。由于坏账而产生的损失，称为坏账损失。,应收款项,第二节 应收及预付款项,（二）应收款项减值的账务处理备抵法,企业按期估计坏账损失计入资
26、产减值损失，形成坏账准备，发生坏账时，再根据其损失金额冲减坏账准备，同时注销相应的应收款项金额。,坏账准备,计提的坏账准备,恢复的坏账准备,已确认的坏账又收回,确认发生的坏账,已计提但尚未转销的坏账准备,按应收款项的类别设置明细账。,应收款项,第二节 应收及预付款项,资产减值损失,冲减多提的减值损失,计提的资产减值损失,期末转入“本年利润”,核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。,按资产减值损失的项目进行明细核算。,应收款项,第二节 应收及预付款项,计提坏账准备,借：资产减值损失 贷：坏账准备,冲减多提坏账准备,借：坏账准备 贷：资产减值损失,确认发生的坏账,借：坏账准备 贷：应收账款,借
27、：银行存款 贷：应收账款,借：应收账款 贷：坏账准备,确认坏账后又收回,应收款项,第二节 应收及预付款项,（三）坏账准备金额的估计方法,1、余额百分比法,余额百分比法是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。,“坏账准备”账户应有余额 应收账款期末余额坏账准备率,当期应计提的坏账准备 坏账准备应保留余额坏账准备原账面余额,应收款项,第二节 应收及预付款项,2、账龄分析法,账龄分析法是根据企业应收账款挂账时间的长短不同，将其进行分组，分别按不同的百分比估算计提坏账损失的方法。,“坏账准备”账户应有余额 （期末各账龄组应收账款余额各账龄组坏账准备率）,当期应计提的坏账准备 坏账准备应保
28、留余额坏账准备原账面余额,应收款项,第二节 应收及预付款项,3、赊销百分比法,赊销百分比法是企业根据当期赊销金额的一定百分比估算坏账损失的方法。,当期应计提的坏账准备=本期赊销额坏账准备率,4、个别认定法,个别认定法是根据每一项应收款项的情况估算坏账损失的方法。,应收款项,中级财务会计,第四章,第一节 固定资产概述,固定资产概述,固定资产： 指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,固定资产的特征,获取固定资产的目的是为了服务于企业自身的生产经营活动而持有的 ，而不是为了把它们销售出去。 使用寿命超过一个会计年度，固定资产在本质上具有长期使用的效果
29、。 它们具有实物形态，即固定资产必须是有形资产。,固定资产概述,生产经营使用的房屋和建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等,职工住宅、卫生保健用放房屋、设施等,以经营租赁方式出租的固定资产,以融资租赁方式租入的固定资产,固定资产概述,三、固定资产的确认,固定资产概述,固定资产的确认条件 固定资产在符合定义的前提下，同时还应满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 关键词：风险 报酬 转移 2.该固定资产的成本能够可靠地计量,营改增首次将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。 1. 适用一般计
30、税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，2.第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。3. 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。,固定资产相关税务知识补充,三、固定资产的确认,固定资产概述,思考题,企业采用以下租赁方式租入或对外出租的机器设备，哪些应当作为企业自身的固定资
31、产进行会计核算。,1.以经营租赁方式租入的机器设备,正确答案：2和3应当作为企业自己的固定资产进行会计核算。,2.以融资租赁方式租入的机器设备,3.以经营租赁方式对外出租的机器设备,4.以融资租赁方式对外出租的机器设备,固定资产的计价标准 （一）原始价值 也称历史成本或实际成本，是指某项固定资产达到预定可使用状态之前所实际支付的各项必要的、合理的支出。 一般包括：买价、进口关税、运费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他相关税费,价、税、费,固定资产概述,（二）重置完全价值 指在现行的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价，反映的是固定资产的现时价值。 （三
32、）净值 也称固定资产的折余价值，是指固定资产原值扣除折旧后的余额。,净值【折余价】=原值-累计折旧,固定资产概述,三、固定资产的确认,固定资产初始计量,一、账户设置,已达到预定可使用状态,尚未达到预定可使用状态,三、固定资产的确认,固定资产初始计量,核算原则： 购入不需要安装的固定资产成本： 购买价款 相关税费(如进口关税等） 运输费、装卸费 其他可归属于该项资产的费用,二、外购固定资产的核算,（一）购入不需要安装的固定资产,三、固定资产的确认,固定资产初始计量,核算案例：,借：固定资产 61,000 应交税费一应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款 71,200,大华公司（一般纳税人
33、）购入一台不需安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为60,000元，增值税为10,200元，另支付运杂费1,000元，款项均以银行存款付讫。应作会计分录如下：,三、固定资产的确认,固定资产初始计量,核算原则： 购入需要安装的固定资产成本： 采购成本 安装调试成本 核算流程：,（二）购入需要安装的固定资产,固定资产初始计量,购入需要安装固定资产账务处理流程,三、固定资产的确认,固定资产初始计量,核算案例：,分析：1.购入时,借：在建工程 61,000 应交税费一应交增值税（进项税额）10，200 贷：银行存款 71,200,大华公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票
34、上注明的设备价款为60,000元，增值税为10,200元，另支付运杂费1,000元，支付安装工人工资2000元，款项均以银行存款付讫。应作会计分录如下：,借：在建工程2,000 贷：银行存款 2,000,分析：2.支付安装费用,借：固定资产63,000 贷：在建工程63,000,3.交付使用时,固定资产初始计量,三、固定资产的确认,固定资产初始计量,（一）出包工程 出包工程支付工程款时先通过“在建工程”科目核算，工程 达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转 入“固定资产”科目核算。,三、自行建造固定资产（出包工程、自营工程）,三、固定资产的确认,固定资产初始计量,案例：大华公司以出包方式建造
35、一栋房屋，合同总价款50万元，开建时向建筑公司支付20万元，余款在工程完工结算时支付。 分析： （1）预付工程款 借：在建工程 20万 贷：银行存款 20万 （2）工程完工支付余款 借：在建工程 30万 贷：银行存款 30万 （3）结转工程成本 借：固定资产 50万 贷：在建工程 50万,三、固定资产的确认,固定资产初始计量,（二）自营工程 核算原则：,三、固定资产的确认,固定资产初始计量,四、接受捐赠取得的固定资产 （1）捐赠方提供了有关凭据的： 入账价值=凭据上标明的金额+支付的相关税费； （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值： 同类或类似固定资产存在活跃市场的： 入账
36、价值=按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+支付的相关税费； 同类或类似固定资产不存在活跃市场的： 入账价值=按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,三、固定资产的确认,固定资产初始计量,四、接受捐赠取得的固定资产 借：固定资产 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入,三、固定资产的确认,固定资产初始计量,弃置费用 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置和恢复环境义务等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。
37、会计处理：弃置费用的金额通常较大。企业应当根据企业会计准则第13 号或有事项，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。,（五）存在弃置费用的固定资产,三、固定资产的确认,固定资产初始计量,弃置费用,按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。 借：固定资产 贷：预计负债 注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用。,固定资产初始计量,弃置费用,弃置费用最终发生的金额（终值）与计入资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益（财务费用） 在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用
38、借：财务费用 贷：预计负债,三、固定资产的确认,固定资产折旧,一、折旧的概念,理论：固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。,一、折旧的概念,实务：折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应提折旧额进行的系统分摊。,应提折旧额 =固定资产原价一预计净残值一固定资产减值准备,固定资产折旧,二、影响折旧的因素,计提折旧的基数,预计净残值,预计使用年限,固定资产减值准备,固定资产减值准备： 指固定资产已计提的减值准备的累计金额,固定资产折旧,三、计提折旧的范围,不计提折旧的固定资产,已提足折旧仍继续使用的固定资产,所有的固定资产都应计提折旧,固定资产折旧,两点特殊情况
39、： 1.不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。 但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。2.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧； 待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,固定资产折旧,固定资产折旧,固定资产折旧,企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。,（二）时间范围,固定资产折旧,四、计算折旧的方法,计提折旧的
40、方法,直线法和加速折旧法的区别,固定资产折旧,固定资产折旧,【例】 以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础：大华公司购置了一台新设备，计算各年折旧费用所需的数据和估计年限如下： 原始成本85,000 估计残值 10,000 估计使用年限/年 5,1直线法,直线法又称平均年限法，是将固定资产的应提折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。,使用例子中的数据，直线法计算的折旧费用如下：,固定资产折旧,下表总结了直线折旧在资产整个使用年限内的影响。,折旧表（直线法）,应提折旧总额,预计净残值,固定资产折旧,在实际工作中，采用直线法计算折旧时，折旧额一般是根据固定资产原值和折旧率计算的。,=,12,年折旧率,
41、2.月折旧率,估计净残值率 =预计净残值/原始成本*100%,3.年折旧额=原始成本年折旧率 4.月折旧额=年折旧额12,固定资产折旧,固定资产折旧,2.工作量法,（1）单位工作量折旧额（固定资产原价一预计净残值）总工作量 （2）每期折旧额单位工作量折旧额固定资产该期实际工作量 工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。,3加速折旧法,加速折旧法,固定资产折旧,固定资产折旧,【例】 以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础：大华公司购置了一台新设备，计算各年折旧费用所需的数据和估计年限如下：
42、原始成本85,000 估计残值 10,000 估计使用年限/年 5,加速折旧法,固定资产剩余使用年数,年数累计和,固定资产折旧,固定资产折旧,【例】 以下折旧方法的例示都以下面的数据为基础：大华公司购置了一台新设备，计算各年折旧费用所需的数据和估计年限如下： 原始成本85,000 估计残值 10,000 估计使用年限/年 5,五、折旧的会计处理,固定资产折旧,企业每月末，以“固定资产折旧计算表”为依据，进行计提折旧的账务处理。 在实际工作中折旧是根据上月计算结果，考虑本月应计提折旧固定资产的增减变化情况进行调整计算出来的。,五、折旧的会计处理,当月固定资产应计提折旧额 =上月固定资产计提的折旧
43、额+上月增加的固定资产应计提的折旧额-上月减少的固定资产应计提的折旧额,固定资产折旧,固定资产折旧,累计折旧账户：该账户是资产备抵账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。其账户结构为：,账户设置,折旧的会计分录：,固定资产折旧,谁受益谁承担 借：制造费用（生产用固定资产的折旧） 管理费用（行政用、未使用、不需用固定资产的折旧） 销售费用（销售部门用） 在建工程（用于自行建造工程） 研发支出（用于研发） 其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧,固定资产折旧,某企业1月末应计提的折旧额如下：生产车间40000元，管理部门20000元，销售部门15000元，该业务编制如下会计分录：,固定资产
44、折旧的核算案例,借：制造费用 40000 管理费用 20000 销售费用 15000 贷：累计折旧 75000,是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出处理原则： 符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。,满足固定资产确认条件,不满足固定资产确认条件,资本化,费用化,固定资产后续支出,固定资产后续支出,一、资本化的支出 如资本改良支出 （1）账面价值转入“在建工程”。 （2）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 （3）更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“
45、在建工程”转为“固定资产”。 （4）按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,2021/7/15,140,被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。 更新后账面价值=更新前账面价值+资本化部分-替换部分账面价值,固定资产后续支出之资本化支出处理,资本化的后续支出,固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。 A.注销原固定资产 借：在建工程 （差额） 累计折旧 （原已提数） 贷：固定资产 （原值）,固定资产后续支出,B.发
46、生改造支出时 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等 （支出额） C.改造完成时 借：固定资产 贷：在建工程 （在建工程总和）,固定资产后续支出,二、费用化的支出 固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。 在发生时计入当期管理费用或销售费用 借：管理费用 （车间、行政） 销售费用 （销售机构） 贷：银行存款 应付职工薪酬等 （费用额）,固定资产后续支出,固定资产后续支出,如修理支出， 计入“管理费用”等 案例： 2010年1月23日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为10000元，应支付维修人员薪酬为2300元。 借：管理费用12300 贷：原材料100
47、00 应付职工薪酬 2300,固定资产出售,固定资产报废,固定资产毁损等,主要原因,一、固定资产处置的主要原因,固定资产处置,固定资产处置,1.该账户是资产类账户，用于核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 2.该账户还应按被清理的固定资产设置明细账。其结构为：,二、账户设置,固定资产清理 固定资产账面价值 清理收入 清理税费支出 余：清理净损失 余：清理净收益 注：清理净收益计入“营业外收入”。净损失计入“营业外支出”，该账户年末一般无余额。,固定资产处置,固定资产,原值,累计折旧,已提折旧,固定资产清理,固定资产账面价值,清理各
48、项税费,1,原值转出,折旧转出,2,支付的费用,银存/库现,收到的款项,银存/库现,各项清理收入（款项、材料、责任赔偿等）,应收责任方赔偿款,其他应收款,各种残料回收,原材料,3,各项支出,各项收入,支收：借余：亏=损失,收支：贷余：盈=利得,转出清理利得,转出清理损失,发生的清理损失,营业外支出,发生的清理利得,营业外收入,4,4,清理完成，结转后本科目无余额,本科目特征：双重性 过渡性,固定资产处置,处置固定资产，会计核算一般经过如下步骤： （1）注销固定资产 借：固定资产清理 （差额） 累计折旧 （已提数） 固定资产减值准备 （已提数） 贷：固定资产 （原值）,固定资产处置,固定资产处置,（2）发生清理费用与税金 借：固定资产清理 （总和） 贷：银行存款 （清理费用） （3）发生清理收入 借：银行存款（ 或原材料 或其他应收款） 贷：固定资产清理 （收入额）,固定资产处置,（4）结转净损益 净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入（固定资产清理余额） 净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理（固定资产清理余额）,固定资产处置,固定资产处置,甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为102000元，累计已计提折旧91000元，已计提减值准备1000元。在清理过程中