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1、【案例 2】如何降低劳务报酬个税？大家好，我是汪密律师。本节课我们聊聊如何降低劳务报酬个税。一、“劳务报酬”和“工资薪金”在纳税上的区别（一）什么时候可以支付“劳务报酬”？经常有客户问我一个问题，说“我可以和员工建立劳务关系吗？我不给他发工资，而是发劳务费”。他们为什么会问这个问题？通常都是因为劳务关系下，可以不用给员工交“五险一金”，可以不用承担工伤赔偿责任、不用承担没有签劳动合同的双倍工资差额赔偿责任、不用支付加班费等劳动合同法之下，比较沉重的用人单位的责任。所以，成本较少、责任较小，是劳务关系比较有诱惑力的重要原因。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 11 页
2、-但是，这是不是意味着我们就可以随意地与员工建立劳务关系、以劳务费来代替工资啊？一般不能。为什么？因为“劳务关系”有两个特征：一个是对企业而言，是短期临时的用工；二是对提供劳务方而言，是要个人独立从事各种技艺、提供劳务。比如说个人被邀请去讲课、个人做些设计、个人提供一些咨询服务、个人的居间介绍服务、演员演出等等，都属于提供劳务，获得的报酬就是“劳务报酬”。而公司一般的员工显然是不符合前面这两个特征的，就不应当签订劳务合同，但有一个例外，那就是“退休返聘”、并且享受养老保险待遇的人员，这类人员即使长期在公司上班，也属于劳务关系。所以，只有劳务关系成立，我们支付的报酬才能称之为“劳务报酬”，如果不
3、是劳务关系而是劳动关系，我们支付的报酬就应该被称之为“工资薪金”。（二）“劳务报酬”和“工资薪金”在纳税上有何区别？名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 11 页 -正因为劳务关系有上面这些特征，反映在税法上也有区别，在新的个税法实施前，区别很大，“劳务报酬”和“工资薪金”的税率都不一样。但新个税法调整了，把“劳务报酬”和“工资薪金”都列为“综合所得”，统一适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。那两者在纳税上就没有区别了么？不是，有两个区别。一个区别是“劳务报酬”和“工资薪金”的“应纳税所得额”不一样。“劳务报酬”的“应纳税所得额”一般总收入打八折，比如我收入100
4、 万，我只就 80 万作为缴纳个税的基数，但如果收入是4000 元以下，就不是打八折了，就是直接减去800 元。比如 3600 元，那纳税的基数就是 2800 元。而“工资薪金”的“应纳税所得额”是每月收入减5000。另一个区别就是“劳务报酬”和“工资薪金”的预扣率不一样，分别按新个税法后面附的个人所得税预扣率表一、表二执行。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 11 页 -二、劳务报酬应当如何节税？（一）第一个思路是“转移成本”比如说我是一个税商专家，我每年要在全国开几十次讲座，比如说，每次讲座报酬是6 万元，另外，为了参加讲座，我自己负担的交通、住宿等费用是1 万元
5、。这个时候，邀请单位需要代为预扣多少税款呢？【筹划前】应预扣个税=6*（1-20%）*30%-0.2=1.24万元我拿到手的劳务报酬是3.76 万元。【筹划后】于是我就和邀请单位商量，说请邀请单位来承担交通住宿的这1万元必要费用，只付 5 万元给我。那这种情况下，邀请单位需要代为预扣多少税款呢？应预扣个税=5*(1-20%)*30%-0.2=1万元我拿到手的劳务报酬是4 万元。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 11 页 -也就是说，最后 我少交了 2400 元的税，多了2400 元的收入，对不对？并且，这种方式对邀请单位也有好处，这 1 万元是不是可以在邀请单位计算
6、企业所得税前扣除啊？相当于邀请单位可以少交2500 元的企业所得税。所以，如果我们在获得劳务报酬过程中，需要我们自己付出成本的，我们可以与给付劳务报酬的单位商量，让给付劳务报酬的单位来承担这个成本，这样，双方的税费都会降低。（二）第二个思路是“他人分摊”比如张某是个电影明星，某次要拍个电影，A 影视公司就需要向张某支付片酬160 万，预计拍4 个月。那么，要预扣多少个税呢？【筹划前】名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 5 页，共 11 页 -预扣个税=160*（1-20%）*40%-0.7=50.5万元【筹划后】因为张某需要化妆师、司机等人员，于是a 影视公司就雇了10名人员为张
7、某提供服务，每月向这10 名人员发放2 万元劳务报酬，向张某支付20 万元劳务报酬。总共报酬仍然是160 万。在这种情况下：张某 4 个月需预交个税=4*(20*0.8*40%-0.7)=22.8万10 名工作人员 4 个月需预交个税=10*4*（2*0.8*0.2）=12.8 万共计应交个税=35.6 万比筹划前少了14.9 万。因为劳务报酬越多，适用税率越高，所以，如果我们提供的劳务实际需要很多人支持，我们可以将部分劳务拆分到这些支持者的头上，从而 降低适用税率、减轻税负。（三）第三个思路是“分期支付”比如李某是个金融学教授，2019 年度给甲公司担任投资顾问，名师资料总结-精品资料欢迎下
8、载-名师精心整理-第 6 页，共 11 页 -全年顾问费是6 万元，一次性支付。假设2019 年年底李某的综合所得应纳税所得额（包括这6 万元的顾问费）是10 万元。【筹划前】那么，李教授需要预缴多少税款呢？6*0.8*30%-0.2=1.24万。【筹划后】我们进行筹划，把这 6 万分成 12 个月按月发放，每月发放 5000元，则需预缴多少税款呢？0.5*0.8*20%*12=0.96万但，我要问大家一个问题，筹划前后，李教授最终承担的个人所得税金额有什么差异？没有差异。为什么？因为两种方案下，李某进行年度汇算清缴时，应纳税所得额都是一样的，所以，按“综合所得”计算的话，个人所得税也是一样的
9、。我们预交的税款，是根据最终汇算清缴金额多退少补的。预交的越多，退得越多。那既然两种方案个人所得税一样，为什么要进行分拆筹划？就是为了 减少预缴金额，尽量不让税务多占用，对不对？减少的这部名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 7 页，共 11 页 -分我们可以 自主把控，产生投资收益等。（四）第四个思路是“变劳务报酬为经营所得”陈某成都某大学教书，年薪20 万，每年可以扣除减除费用、专项附加扣除等总共是16 万，也就是说，剩余4 万元需缴纳个人所得税。另外，陈某利用周末时间给一个培训机构讲课，培训机构每月支付给陈某8 万元的劳务费。陈某要承担多少个税呢？【筹划前】因为劳务报酬和工资
10、薪金是按综合所得来缴纳个人所得税的，所以，经 过 年 终 汇 算 清 缴 之 后，陈 某 个 税=（4+8*12*0.8）*35%-8.592=19.688万元【筹划后】如果我们不这样操作，我们由陈某另行成立一个有限责任公司，由培训机构每月向这个有限责任公司支付8 万元培训费。每年总共需支付 96 万元。那么，这 96 万，有限责任公司需要交什么税呢？名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 8 页，共 11 页 -不交增值税。（2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日期间，月销售额 10 万以下免增值税）。企业所得税=96*0.05=4.8万元（2019 年
11、1 月 1 日至 2021 年 12月 31 日期间，年应纳税所得额没有超过100 万的，企业所得税税率 5%）。陈某本身获得工资的个税=4*10%-0.252=0.148万元陈某分红个税=（96-4.8）*20%=18.24 万元三项总共是 23.188 万元。有些人就要说了，那筹划之后怎么比筹划前税费还要高呢？是的，如果我们的这个公司没有任何的运营成本和资产，那确实没必要这么筹划。我们之所以要这么筹划，首先有一个非常重要的理念需要向大家传达。这个理念就是“拥有财富不如控制财富”，什么意思？意思就是并不是所有钱都要进入我们的账户才最好，并不是所有资产名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整
12、理-第 9 页，共 11 页 -登记在我们名下才最好，只要我们能够控制这些资产、享受这些资产就足够了。比如，陈某可以把自己成立的这个公司作为一个“承载器”，承载什么东西呢？一方面承载支出，陈某个人的很多消费，都可以通过这个承载器来支出，比如工作服、交通费、房租、办公用品、雇员工资、继续教育支出等等。这么做在税收上有什么好处呢？首要的好处是，这些支出我们可以算作陈某这个公司获得收入的成本，可以在计算企业所得税前扣除；其次，如果按筹划前的情况，原本陈某是需要从税后收入中列支这些消费的，但现在，陈某在税前就列支了，相当于免去了这部分消费的个人所得税，但同时又完全不会影响陈某的生活品质。另一方面，公司
13、这个“承载器”还可以承载资产。比如可以用公司名义去购买车辆、不动产等等，相应的维护、持有成本可以在企业所得税前扣除，而陈某本人及家属可以使用这些资产，不会影名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 10 页，共 11 页 -响生活和工作，将来陈某还可以通过股权转让的形式把这些资产传承给自己的子女，亲属之间无偿转让股权也不产生税费。因此，如果我们收入较高、消费较多，那么，把单纯的“劳务报酬”变成公司的“经营所得”，会给我们享受到很多叠加的税收优惠。以上就是本节课的全部内容，感谢您的收听，我们下节课见。有需求或兴趣的小伙伴们，欢迎到喜马拉雅订阅收听汪密律师的全套 个人税商筹划课，里面有上百个个人纳税筹划实操案例。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 11 页，共 11 页 -