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1、 1职业道德职业道德第四章第四章2学习目标学习目标 1区分个人层面和行业层面的区分个人层面和行业层面的道德与非道德行为道德与非道德行为3什么是道德什么是道德?道德可以宽泛地定义为一组道德道德可以宽泛地定义为一组道德原则和价值观原则和价值观我们每个人都有一组价值观我们每个人都有一组价值观我们可能明确地考虑过它们，也我们可能明确地考虑过它们，也可能没有可能没有4对于道德的需要对于道德的需要 道德行为对于社会的有序运行是不可缺道德行为对于社会的有序运行是不可缺少的少的 社会对于道德的需求是如此重要，以至于社会对于道德的需求是如此重要，以至于许多普遍持有的价值观被引入法律许多普遍持有的价值观被引入法律
2、5为什么人们会产生不道德行为？为什么人们会产生不道德行为？个人的道德标准与作为一个整体的社个人的道德标准与作为一个整体的社会的道德标准是不同的会的道德标准是不同的个人选择自私的行为方式个人选择自私的行为方式在许多情形下，上述两方面原因同时存在在许多情形下，上述两方面原因同时存在 6拷问拷问“活熊取胆活熊取胆”1、活熊取胆是否涉嫌、活熊取胆是否涉嫌虐待动物？虐待动物？2、虐待动物是否、虐待动物是否违反道德？违反道德？3、一家企业上市是否、一家企业上市是否要考虑道德因素要考虑道德因素7约定的道德原则示例约定的道德原则示例守守 信信责任责任 关关 注注尊尊 重重公正公正 公民权利公民权利8学习目标学
3、习目标 2利用道德框架解决道德困境利用道德框架解决道德困境9道德困境道德困境 道德困境是指一个人面临着需要作道德困境是指一个人面临着需要作出适当行为决策的情形出适当行为决策的情形10不道德行为的借口不道德行为的借口 每个人都是这么做的每个人都是这么做的 合乎法律即合乎道德合乎法律即合乎道德 行为被发现的概率及后果行为被发现的概率及后果11思考：内幕交易为何泛滥？徒刑罚款谴责12解决道德困境解决道德困境 1.了解相关的事实了解相关的事实 2.从事实中识别道德问题从事实中识别道德问题 3.确定受影响者确定受影响者13解决道德困境解决道德困境 4.确定需要解决道德困境的人有那些备确定需要解决道德困境
4、的人有那些备选的方案选的方案 5.明确各种备选方案的可能结果明确各种备选方案的可能结果 6.确定适当的行为选择确定适当的行为选择14道德困境道德困境 小华和小梅在大型连锁商店实习时，小华和小梅在大型连锁商店实习时，发现两个销售人员偷窃货物的行为发现两个销售人员偷窃货物的行为 这是违法行为，且危害公司利益这是违法行为，且危害公司利益 小梅不希望惹上麻烦且认为金额很小小梅不希望惹上麻烦且认为金额很小两个销售人员收入微薄两个销售人员收入微薄 15道德困境道德困境偷窃公司货物的行为合乎道德吗？偷窃公司货物的行为合乎道德吗？谁受到影响谁受到影响?他们是如何受到影响的他们是如何受到影响的?该员工有没有备选
5、方案该员工有没有备选方案?16学习目标学习目标 3解释道德行为对于解释道德行为对于会计职业的重要意义会计职业的重要意义17专业团体对于道德行为的特殊需求专业团体对于道德行为的特殊需求社会赋予专业团体一词以特殊含义社会赋予专业团体一词以特殊含义 人们期望专业人士具有比社会上人们期望专业人士具有比社会上大多数其他成员都要高的道德水准大多数其他成员都要高的道德水准18鼓励注册会计师具有鼓励注册会计师具有高尚的职业道德的途径高尚的职业道德的途径会计师事务所员工的行为会计师事务所员工的行为CPA考试考试GAAS 及其解释及其解释继续教育要求继续教育要求19鼓励注册会计师具有鼓励注册会计师具有高尚的职业道
6、德的途径高尚的职业道德的途径会计师事务所员工的行为会计师事务所员工的行为质量控制质量控制同业互查同业互查法律责任法律责任20鼓励注册会计师具有鼓励注册会计师具有高尚的职业道德的途径高尚的职业道德的途径会计师事务所员工的行为会计师事务所员工的行为PCAOB与与SEC会计师事务所部会计师事务所部职业道德准则职业道德准则21学习目标学习目标 4 说明中国注册会计师协会说明中国注册会计师协会说明中国注册会计师协会说明中国注册会计师协会职业道德基本原则，并对比美职业道德基本原则，并对比美职业道德基本原则，并对比美职业道德基本原则，并对比美国注册师协会职业道德原则国注册师协会职业道德原则国注册师协会职业道
7、德原则国注册师协会职业道德原则22中国注册会计师协会中国注册会计师协会职业道德基本原则职业道德基本原则1.诚信诚信:会员应当在所有的职业关系和商业关系中会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是保持正直和诚实，秉公处事、实事求是2.独立独立:实质上和形式上的独立实质上和形式上的独立23中国注册会计师协会中国注册会计师协会职业道德基本原则职业道德基本原则3.客观客观:会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断当影响而损害职业判断4.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注:会员应当保持专业胜任能力，将专业知识会
8、员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上和技能始终保持在应有的水平之上24中国注册会计师协会中国注册会计师协会职业道德基本原则职业道德基本原则5.保密保密:会员与客户沟通，必须建立在为客户信息会员与客户沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。保密的基础上。6.职业行为职业行为:会员应当遵守相关法律法规，避免发生任会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为的行为25美国注册会计师协会道德原则美国注册会计师协会道德原则1.责任责任:专业人士必须在所有活动中作出敏感的、专业人士必须在所有活动中作出敏感的、
9、合乎道德的判断合乎道德的判断2.公共利益公共利益:会员必须承担服务公众、尊重公众的行为会员必须承担服务公众、尊重公众的行为义务义务26华尔街正在效仿好莱坞。安然公司与美国经济华尔街正在效仿好莱坞。安然公司与美国经济已然成为一已然成为一 出精心的表演出精心的表演,一部耗巨资拍摄的一部耗巨资拍摄的大片大片.策划目的就是完全按照娱乐业的一贯方式策划目的就是完全按照娱乐业的一贯方式让投资者开心让投资者开心,让经理们富裕让经理们富裕:提供快乐假象提供快乐假象破产结果（破产结果（1）、）、2万人失去工作和医疗保险万人失去工作和医疗保险（2）、）、2001年员工损失年员工损失12亿退休基金，退休员亿退休基金
10、，退休员工损失工损失20亿元养老基金亿元养老基金（3）在申请破产时，安然的股票价格由最高时）在申请破产时，安然的股票价格由最高时的的90.75美元跌至约美元跌至约50美分。美分。安然违规操作，漠视公众利益27美国注册会计师协会道德原则美国注册会计师协会道德原则3.正直正直:会员必须正直地履行所有职责以维持公众会员必须正直地履行所有职责以维持公众的信心的信心4.客观与独立客观与独立:会员必须客观、独立，避免利益冲突会员必须客观、独立，避免利益冲突28从安然事件看独立性 1.同时提供除审计业务外的其他业务同时提供除审计业务外的其他业务2.安然公司多名高层原为安达信雇员安然公司多名高层原为安达信雇员
11、 3.关系亲密，超出一般的客户关系亲密，超出一般的客户29美国注册会计师协会道德原则美国注册会计师协会道德原则5.应有的关注应有的关注:会员必须遵守行业的准则，致力于提高专会员必须遵守行业的准则，致力于提高专业胜任能力业胜任能力6.服务的范围与性质服务的范围与性质:公开执业的会员必须遵守职业道德守则公开执业的会员必须遵守职业道德守则30学习目标学习目标 5理解独立性要求理解独立性要求及其他影响审计独立性的因素及其他影响审计独立性的因素31独立性独立性 审计独立性意味着以审计独立性意味着以不偏不倚的观点不偏不倚的观点执行审计测试、评价测试结果并执行审计测试、评价测试结果并签发审计报告签发审计报告
12、实质上的独立实质上的独立形式上的独立形式上的独立32萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案 在在2003年年1月，月，SEC采取了强化审计采取了强化审计独立性的规则独立性的规则vv 咨询服务咨询服务vv 审计委员会审计委员会vv 由于雇佣关系而产生的冲突由于雇佣关系而产生的冲突vv 合伙人轮换合伙人轮换33萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案2000年，安然公司向安达信支付了年，安然公司向安达信支付了2500万万美元的审计费和美元的审计费和2700万美元的非审计服务费万美元的非审计服务费 咨询服务会损害审计独立性吗咨询服务会损害审计独立性吗?34所有者权益所有者权益SEC 2000年制定的财务关
13、系规则采取年制定的财务关系规则采取了业务观，规定只有影响审计的人员了业务观，规定只有影响审计的人员才需要限制其在客户中的所有者权益才需要限制其在客户中的所有者权益35其他事项其他事项“购买购买”会计原则会计原则管理者决定事务所聘任和付费管理者决定事务所聘任和付费36安然逐日盯市会计处理GAAP的擦边球的擦边球安达信背书，安达信背书，SEC同意同意37学习目标学习目标 6运用运用AICPA职业道德准则中职业道德准则中的独立性规则及其解释，的独立性规则及其解释，并解释其重要意义并解释其重要意义38行为规则行为规则规则规则101 独立性独立性 公开执业的会员必须遵照理事会公开执业的会员必须遵照理事会
14、指定机构颁布的准则，在提供专业指定机构颁布的准则，在提供专业服务时保持独立性服务时保持独立性39财务利益 规则规则101的解释禁止所涉及的会员的解释禁止所涉及的会员在审计客户中拥有任何直接投资在审计客户中拥有任何直接投资直接的财务利益直接的财务利益间接的财务利益间接的财务利益重要还是不重要重要还是不重要40财务利益相关事项财务利益相关事项 前任执业注册会计师前任执业注册会计师 正常借款程序正常借款程序 直系及近亲的财务利益和雇佣关系直系及近亲的财务利益和雇佣关系 联合投资者或与客户的信托关系联合投资者或与客户的信托关系 公司的董事、高管、管理层或雇员公司的董事、高管、管理层或雇员 41财务利益
15、相关事项财务利益相关事项会计师事务所与审计客户之间的诉讼会计师事务所与审计客户之间的诉讼 SEC不允许会计师事务所向上市公司不允许会计师事务所向上市公司客户同时提供簿记与审计服务客户同时提供簿记与审计服务42财务利益相关事项财务利益相关事项 咨询与其他非审计服务咨询与其他非审计服务 未支付审计费未支付审计费 礼品和招待礼品和招待43其他行为规则其他行为规则102 正直与客观正直与客观201 一般准则一般准则202 对于准则的遵守对于准则的遵守203 会计原则会计原则301 客户的秘密信息客户的秘密信息44Other Rules of Conduct302 或有收费或有收费501 有损名誉的行为有损名誉的行为502 广告与其他招揽行为广告与其他招揽行为503 佣金与介绍费佣金与介绍费505 组织形式与名称组织形式与名称 45第四章结束第四章结束