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1、高新技术企业研发费用归集与研发费用加计扣除异同,2019.1,主讲：秦弘真,一、研发费用的三个口径概述,目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2016195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税2015119号文件和97号公告、40号公告规范。三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异。 形成差异的主要原因如下： 一是会计口径的研发费用： 其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根
2、据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。,二是高新技术企业认定口径的研发费用： 其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。比如，委托外部研发费用会计核算上，可以全部入研发费用，而高新认定中，只认可80%；境外发生的研发费用不能超过总研发费用的40%；其他费用不能超过20%。以上限制情况，企业在会计核算时，是可以全部核算的，但在高新认定时，超出限额的部分要被剔除的。 三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用： 其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，
3、因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。,加计扣除口径是个税法的口径，属于税法和会计的差异。在会计核算时要按会计口径或高新技术企业研发费用归集口径核算，只是在所得税汇算清缴时，在企业所得税年度申报表中填写相关表格，进行加计扣除。打个比方，就好像企业发生的业务招待费要进行纳税调整一样。但加计扣除不在纳税调整表格中体现，而是单列加计扣除表格，在主表中也是单独一行列示。 在研发费用会计核算时，一般情况下按高新技
4、术归集范围核算就可以了，可以很明显地看出归集的研发费用总额能不能达到高新规定的占销售收入的比例要求，各部分比例是否合理，不必要再进行一次统计计算。可能需特殊处理的就是委托外部研发费用，委托外部研发费用在核算时不要80%做进研发费，20%做在管理费用其他科目，可以全部做进研发费用，只是另外20%在研发费用专项审计时时行调整。 所以，我们只讨论高新技术企业研发费用归集与加计扣除有何异同就可以了。,二、高新研发费用归集与加计扣除的区别与联系,【 2015】119号文件出台之前，高新技术企业研发费用归集与加计扣除之间差别很大，非常繁琐。2015 年 11 月，经国务院批准，财政部、国家税务总局和科技部
5、联合下发 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号），取代了国税发2008116号）放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围，大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用归集口径的差异，现在两者之间大部分保持了一致，但仍存在一些差异。 加计扣除政策是国家为了鼓励企业进行研发活动而在税收方面实行的优惠政策。和高新认定有区别也有联系：,两者之间的联系： 两者都需要企业有研发活动，有研发费用的核算。企业在对研发费用进行归集的基础上，对附合加计扣除的部分，在所得税汇算清缴时进行加计扣除。 两者的范围大致是相同的，高新研发费用归集范围较宽，而加计扣除较窄。 所有的
6、高新技术企业都可享受加计扣除，但能享受加计扣除的企业并不一定能达到高新的要求，换句话说，不是高新技术企业，只要不属于负面清单范围，只要是附合加计扣除的研发费用的范围，不管归集了多少，都可以加计扣除。 两者之间的区别 两者在范围上稍有差别，口径不同。有部分研发费用虽然在高新认定中可以归集，但不能加计扣除。 高新认定对研发费用的归集额度有要求，要达到销售收入的一定比例，但加计扣除没有额度要求，或多或少，都可加计扣除。 高新认定需要附合国家重点支持的高新技术八大领域，而加计扣除没有这个要求，只要不属于负面清单行业，都可以加计扣除。,三、高新研发费用归集与加计扣除范围异同详解,首先，我们借用一个表格，
7、对两个口径的研发费用进行一下对比：,我们再以高新认定的研发费用八大范围为线索，进行逐条分析。 （1）人员人工费用 高新： 包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。 加计扣除： 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 两者不同点在于，高新是科技人员，加计扣除是直接从事研发活动人员。 国科发火2016195号文对科技人的界定是：企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和
8、提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。这里包括了从事研发活动的管理和提供直接技术服务的人员。,国家税务总局公告2015年第97号对研究开发人员的范围作出了规定： 企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。 研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员； 技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员； 辅助人员是指参与研究开发活动的技工。 企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。 我们发现，加计扣除中所指的直
9、接从事研发活动的人员是不包含研发活动的管理人员的。因此，从事研发活动的管理人员的工资是不能加计扣除的。,（2）直接投入费用 高新： 直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括： 直接消耗的材料、燃料和动力费用； 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费； 用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。 这里固定资产包括建筑物。 加计扣除中直接投入费用只有一点表述不一样，在租赁费方面是这样表述的：以及通过经营租赁方式租入
10、的用于研发活动的仪器、设备租赁费。这里就不包括建筑物的租赁费。,（3）折旧费用与长期待摊费用 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。 长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。,加计扣除中无,加计扣除无长期待摊此项,（4）无形资产摊销费用 无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。 此项规定，两者相同。 （5）设计费用 设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进
11、行的创意设计活动发生的相关费用。 加计扣除中也有设计费用。高新中的设计费用同时还包含了加计扣除中的创意设计活动。,加计扣除中的创意设计活动，加计扣除中指明了哪些创意设计活动，这里没有具体列明。,（6）装备调试费用与试验费用 装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。 试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。 加计扣除中，把高新的第项第项合并为一项，相同的设计费和试验费用，没有装备调试费，代之以新工艺规程制定费。原文如下： 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。,（7）其他费用 其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。 内容是相同的，只是限额不一样。 另外，两者在辅助账上也有差异：,加计扣除不能超过10%,谢 谢 大 家！ 工作：3097467991 手机：13906612861 恳请批评指正,