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1、第八章第八章 税税务务筹划筹划实务实务税务筹划的方法有很多种，但都要落实到具体税种和具体运税务筹划的方法有很多种，但都要落实到具体税种和具体运行过程。进行行过程。进行税务筹划时应着眼于整体税负的轻重，最终目税务筹划时应着眼于整体税负的轻重，最终目的是实现税后利润最大化。的是实现税后利润最大化。内内容容导导图图学习目标学习目标掌握各税种税务筹划的主要方法；掌握各税种税务筹划的主要方法；掌握企业运行过程税务筹划的主要方法。掌握企业运行过程税务筹划的主要方法。1第一节第一节 分税种进行的税收筹划分税种进行的税收筹划一、增值税的税务筹划一、增值税的税务筹划二、消费税的税务筹划二、消费税的税务筹划三、营
2、业税的税务筹划三、营业税的税务筹划四、所得税的税务筹划四、所得税的税务筹划231124 增值税增值税纳税人纳税人方面的方面的税务税务筹划筹划 增值税增值税计税依据计税依据方面的方面的税务税务筹划筹划 增值税增值税混合销售行为混合销售行为方面的方面的税务税务筹划筹划 增值税增值税优惠政策优惠政策方面的方面的税务税务筹划筹划3(一一)增值税纳税人方面的税务筹划增值税纳税人方面的税务筹划 增值税中一般纳税人和小规模纳税人的差别待增值税中一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为纳税人进行税务筹划提供了可能性。遇，为纳税人进行税务筹划提供了可能性。有人有人认为，一般纳税人的税负重于小规模纳税人认为，一般纳
3、税人的税负重于小规模纳税人；也有人认为，也有人认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人小规模纳税人的税负重于一般纳税人。一般纳税人的税一般纳税人的税率率高高于小规模纳税人于小规模纳税人。符合严格的条件才能符合严格的条件才能作为作为一般纳税人一般纳税人。4【案例】【案例】某零售批发企业，年不含税销售额为某零售批发企业，年不含税销售额为100100万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用件，适用17%17%的增值税税率，其进项税额为的增值税税率，其进项税额为6 6万元。万元。请问企业该如何节税请问企业该如何节税?应纳增值税税额为应纳增值税税额为
4、100*17%-6=11万元万元筹划方案：筹划方案：如果该企业分设为两个批发企业，各如果该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，年销售额均为自作为独立核算单位，年销售额均为50万元，这万元，这两个企业变成小规模纳税人。两个企业变成小规模纳税人。应纳税额为应纳税额为50*3%*2=3万元万元节税节税8万元万元如果该企业的进项税额是如果该企业的进项税额是1616万元，企业是否还需万元，企业是否还需要分立？要分立？51、筹划思路筹划思路:利用利用增值率判断法增值率判断法计算税负平衡点计算税负平衡点假设一般纳税人假设一般纳税人适用的税率为适用的税率为17%17%，应纳税额，应纳税额为为T T1
5、 1；小规模纳；小规模纳税人适用的税率税人适用的税率为为3%3%，应纳税额，应纳税额为为T T2 2。销售收入。销售收入均为均为S S，购进货，购进货款为款为G G（有抵扣（有抵扣凭证），均不含凭证），均不含税。税。6平衡点平衡点增值率增值率如果两者的税收负担一样，则如果两者的税收负担一样，则（1 1）r r17.65%17.65%，T T1 1=T=T2 2，一般纳税人和小规模，一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负看两种身份没有区别。纳税人税负相等，从税负看两种身份没有区别。（2 2）r r17.65%17.65%，T T1 1T T2 2，一般纳税人的税负，一般纳税人的税负大，从税负看
6、应选择成为小规模纳税人。大，从税负看应选择成为小规模纳税人。（3 3）r r17.65%17.65%，T T1 1T T2 2，小规模纳税人的税，小规模纳税人的税负大，从税负看应选择成为一般纳税人。负大，从税负看应选择成为一般纳税人。7应选择成为小规模纳税人应选择成为小规模纳税人进项税额进项税额6 6万元万元 进项税额进项税额1616万元万元应选择成为一般纳税人应选择成为一般纳税人接上接上例例8如果一般纳税人适用如果一般纳税人适用13%13%的税率，则平衡点的税率，则平衡点的增值率是多少？的增值率是多少？思考思考:一般一般纳纳税人税人税率税率小小规规模模纳纳税税人征收率人征收率不含税增不含税增
7、值值率率平衡点平衡点含税增含税增值值率率平衡点平衡点17%17%3%3%17.65%17.65%20.05%20.05%13%13%3%3%23.08%23.08%25.32%25.32%两类纳税人税负平衡点的增值率两类纳税人税负平衡点的增值率92 2、身份相互转化需要考虑的因素、身份相互转化需要考虑的因素（1 1）增值率因素增值率因素 （2 2）具备一定的条件具备一定的条件（3 3）额外成本额外成本 3 3、身份转化的方法、身份转化的方法（1 1）小规模纳税人向一般纳税人身份转化：）小规模纳税人向一般纳税人身份转化：挂靠；联合挂靠；联合 （2 2）一般纳税人向小规模纳税人身份转化：）一般纳税
8、人向小规模纳税人身份转化：可以通过可以通过分立方法分立方法，化整为零，化整为零 10【练习】【练习】某锅炉生产企业，年某锅炉生产企业，年不含税不含税销售额在销售额在5050万元左右，每年购进材料大致在万元左右，每年购进材料大致在4545万元左右，该万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的材料大致在如果企业每年
9、购进的材料大致在3030万元左右，其万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？他条件相同，又应该作何选择？11【练习】【练习】某物资批发有限公司系一般纳税人，计某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于划于20092009年下设两个批发企业，预计年下设两个批发企业，预计20092009年全年年全年应税销售额分别为应税销售额分别为5050万元和万元和4040万元（均为万元（均为不含税不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%40%左右。请问，从维护企业自身利益出发，选左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？择哪种纳税人资格
10、对企业有利？u由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用位，成为小规模纳税人，适用3%的征收率。的征收率。1213筹划思路：筹划思路：尽可能地缩小销项税额，扩大进项税尽可能地缩小销项税额，扩大进项税额。额。缩小销售额缩小销售额-销售方式销售方式销项税额销项税额 -结算方式结算方式 降低税率降低税率 购进价格购进价格-选择供货方
11、选择供货方进项税额进项税额 运费安排运费安排 抵扣时间抵扣时间（二）（二）增值税计税依据方面的增值税计税依据方面的税务税务筹划筹划1、销售方式的税务筹划销售方式的税务筹划折扣销售折扣销售现金折扣现金折扣几种特殊销售几种特殊销售方式方式14代销代销15现金折扣现金折扣 【案例】【案例】某企业与客户签订销货合同金额为某企业与客户签订销货合同金额为1010万万元，合同约定的付款期限为元，合同约定的付款期限为4040天。如果对方可以天。如果对方可以在在2020天内付款，将给予货款天内付款，将给予货款3%3%的销售折扣，即的销售折扣，即30003000元。由于销售折扣方式，折扣额不能从销售元。由于销售折
12、扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，无论对方是否提前付款，企业应按全额中扣除，无论对方是否提前付款，企业应按全额计税，即销项税额为额计税，即销项税额为1010万万*17%=1.7*17%=1.7万元。万元。如何筹划可以减轻税负？如何筹划可以减轻税负？筹划方案：现金折扣转为滞纳金筹划方案：现金折扣转为滞纳金 企业压低价格，将合同金额降为企业压低价格，将合同金额降为9.79.7万元，万元，相当于给予对方相当于给予对方3%3%折扣后的金额，同时在合同中折扣后的金额，同时在合同中规定超过规定超过2020天付款，加收天付款，加收30003000元滞纳金。这样企元滞纳金。这样企业收入没有受到影响。业收入没有
13、受到影响。如果对方在如果对方在2020天内付款，按天内付款，按9.79.7万收取货款，万收取货款，同时按同时按9.79.7万开具增值税专用发票，计算销项税万开具增值税专用发票，计算销项税额额1649016490元。不必为折扣金额交税，节省增值税元。不必为折扣金额交税，节省增值税510510元。元。如果对方超过如果对方超过2020天付款，可向对方收取天付款，可向对方收取30003000元滞纳金，作为价外费用，以元滞纳金，作为价外费用，以“全部价款和价外全部价款和价外费用费用”10”10万元计税，符合税法规定。万元计税，符合税法规定。16【案例案例】甲商场为增值税一般纳税人甲商场为增值税一般纳税人
14、,销售销售100100元元(含税价含税价)商品商品,其成本为其成本为5050元元(含税价含税价),),所得税税所得税税率为率为25%,25%,城市建设维护税和教育费附加忽略不计。城市建设维护税和教育费附加忽略不计。假设甲商场购货均能取得增值税专用发票假设甲商场购货均能取得增值税专用发票,在圣诞元在圣诞元旦来临之际旦来临之际,拟销售拟销售100100元让利元让利3030元。元。折扣销售折扣销售方案一方案一采用采用折扣销售折扣销售，商品，商品7 7折销售（开一张发票）。折销售（开一张发票）。方案二方案二赠送购物券赠送购物券，购物满，购物满100100元，赠送元，赠送3030元购物券，可元购物券，可
15、在商场购物。在商场购物。方案三方案三返还现金返还现金，购物满，购物满100100元，返还现金元，返还现金3030元。元。方案四方案四加量不加价加量不加价，购物满，购物满1010元，可再选元，可再选3030元商品，销售元商品，销售价格不变。价格不变。(一一)商品商品7 7折销售折销售 在这种方式下，该商场销售在这种方式下，该商场销售100100元的商品只收取元的商品只收取7070元，成本为元，成本为5050元。元。应纳增值税应纳增值税=(70-50)/1.1717%=(70-50)/1.1717%=2.912.91元元销售毛利销售毛利=(70-50)(1+17%)=17.09=(70-50)(1
16、+17%)=17.09元元 应纳企业所得税应纳企业所得税=17.0925%=4.27=17.0925%=4.27元元税后净利润税后净利润=17.09-4.27=17.09-4.27=12.8212.82元元 18 (二二)赠送购物券销售赠送购物券销售 这种方式相当于该商场赠送这种方式相当于该商场赠送3030元商品元商品(成本为成本为1515元元)，视同销售，销项税额由商场承担，赠送商品成本不允视同销售，销项税额由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税，该税应由商场承担。企业还应代扣代缴
17、个人所得税，该税应由商场承担。应纳增值税应纳增值税=(100-50)/1.1717%+(30-15)/1.17=(100-50)/1.1717%+(30-15)/1.17 17%=17%=9.449.44元元 代扣代缴的个人所得税代扣代缴的个人所得税=30(1-20%)20%=7.5=30(1-20%)20%=7.5元元 销售毛利销售毛利=(100-50)/1.17-15/1.17-30/1.1717%-=(100-50)/1.17-15/1.17-30/1.1717%-7.5=18.06 7.5=18.06 元元 由于赠送的商品成本及应纳的增值税、代顾客交纳的由于赠送的商品成本及应纳的增值税
18、、代顾客交纳的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，则：个人所得税不允许在企业所得税前扣除，则：应纳企业所得税应纳企业所得税=(18.06+15/1.17+30/1.1717%+7.5)25%=(18.06+15/1.17+30/1.1717%+7.5)25%=10.68=10.68元元 税后净利润税后净利润=18.06-10.68=18.06-10.68=7.387.38元元 19(三三)返还现金销售返还现金销售 返还的现金属赠送行为，不允许在企业所得税前扣返还的现金属赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，而且按照个人所得税制度的规定，企业还应代除，而且按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴
19、个人所得税。扣代缴个人所得税。应纳增值税应纳增值税=(100-50)/1.1717%=(100-50)/1.1717%=7.267.26元元 代扣的个人所得税代扣的个人所得税：30(1-20%)20%=7.530(1-20%)20%=7.5元元 销售毛利销售毛利=(100-50)/1.17-30-7.5=5.24=(100-50)/1.17-30-7.5=5.24元元 由于赠送的现金及代扣代缴的个人所得税不允许在由于赠送的现金及代扣代缴的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，则：企业所得税前扣除，则：应纳企业所得税应纳企业所得税=(5.24+30+7.5)25%=10.69=(5.24+30+7
20、.5)25%=10.69元元 税后净利润税后净利润=5.24-10.69=5.24-10.69=-5.45-5.45元元 20 (四四)加量不加价销售加量不加价销售 这也是一种让利给顾客的方式，与前几种方式相这也是一种让利给顾客的方式，与前几种方式相比，其销售收入没变，但销售成本增加了，变为比，其销售收入没变，但销售成本增加了，变为6565元元(50+15)(50+15)，则：，则：应纳增值税应纳增值税=(100-65)/1.1717%=(100-65)/1.1717%=5.095.09元元销售毛利销售毛利=(100-65)/1.17=29.91=(100-65)/1.17=29.91元元 应
21、纳企业所得税应纳企业所得税=29.9125%=7.48=29.9125%=7.48元元 税后净利润税后净利润=29.91-7.48=29.91-7.48=22.4322.43元元21比较比较纳税负担纳税负担,7 7折销售折销售税负最轻税负最轻;但但从净利的角度从净利的角度,税收负担最轻的方案却未必能税收负担最轻的方案却未必能使企业税后净利最大化使企业税后净利最大化,税后净利最大的促销形税后净利最大的促销形式是式是加量不加价加量不加价，而购物送现税后净利最差，而购物送现税后净利最差,出出现了亏损。现了亏损。降低税负不是企业的根本目的，实现利润最大化降低税负不是企业的根本目的，实现利润最大化才是企
22、业进行经营活动的目的，才是企业进行经营活动的目的，因此，应因此，应选择加量不加价选择加量不加价22【案例案例】B B纸业有限公司（以下简称纸业有限公司（以下简称B B公司）和公司）和C C纸业集团销售公司（以下简称纸业集团销售公司（以下简称C C公司）都是某纸业公司）都是某纸业集团的子公司，两公司均为一般纳税人。集团的子公司，两公司均为一般纳税人。20201010年年B B公司和公司和C C公司签订了一项代销协议，由公司签订了一项代销协议，由C C公司代销公司代销B B公司的公司的A A产品，产品，A A产品在市场上的最终销售价格为产品在市场上的最终销售价格为10001000元元/件，计划全年
23、销售产品件，计划全年销售产品1 1万件。万件。A A产品的销产品的销售有两种方式可以选择：售有两种方式可以选择：代销方式代销方式23方案方案一：一：采取采取收取手续费收取手续费方式。方式。C C公司以公司以10001000元元/件件的价格对外销售的价格对外销售B B公司的公司的A A产品，根据代销数量，向产品，根据代销数量，向B B公司收取公司收取20%20%的代销手续费。的代销手续费。方案方案二：二：采取采取视同买断视同买断的代销方式。的代销方式。B B公司将公司将A A产品产品按按800800元元/件的价格销售给件的价格销售给C C公司，公司，C C公司以公司以10001000元元/件的价
24、格销售。（假设件的价格销售。（假设B B公司当期进公司当期进项项税额为零，税额为零，因城市维护建设税、教育费附加、印花税等金额较因城市维护建设税、教育费附加、印花税等金额较小，本例中忽略不计，本例中暂不考虑所得税）。小，本例中忽略不计，本例中暂不考虑所得税）。请问：以上两种方案，哪一种节税效果最佳？请问：以上两种方案，哪一种节税效果最佳？24（1 1）收取手续费）收取手续费B公司公司收入增加收入增加800800万元万元C公司公司收入增加收入增加200万元万元合计合计收入增加收入增加1000万元万元 应纳税金应纳税金180万元万元25（2 2）视同买断）视同买断B公司公司收入增加收入增加800万
25、元万元C公司公司收入增加收入增加200万元万元合计合计收入增加收入增加1000万元万元 应纳税金应纳税金170万元万元26（3）比较分析）比较分析B B公司公司：收入不变，应纳税金减少：收入不变，应纳税金减少3434万元（万元（170-136170-136）；）；C C公司公司：收入不变，应纳税金增加：收入不变，应纳税金增加2424万元（万元（34-1034-10）；）；从集团公司整体来看从集团公司整体来看，收入不变，应纳税金减少，收入不变，应纳税金减少1010万元。由此，从集体的整体利益出发，应选择万元。由此，从集体的整体利益出发，应选择视同买断形式。视同买断形式。注意：注意：采取视同买断方
26、式的优采取视同买断方式的优越性只能在越性只能在双方都是一般纳税人双方都是一般纳税人的前提下才能得到体现。的前提下才能得到体现。272、结算方式的税务筹划、结算方式的税务筹划28筹划要点：筹划要点：尽量延期纳税，获取资金时间价值。尽量延期纳税，获取资金时间价值。根据收款方式的不同来决定采取何种结算方式：根据收款方式的不同来决定采取何种结算方式：1 1、款项收到的情况下，采取、款项收到的情况下，采取预收货款预收货款的方式销的方式销售较好；售较好；2 2、预计货款不能及时收到的时候，采取、预计货款不能及时收到的时候，采取赊销或赊销或分期收款分期收款的方式比较有利；的方式比较有利；尽量避免采用托收承尽
27、量避免采用托收承付与委托收款付与委托收款的结算方式。的结算方式。29增值税一般纳税人采购增值税一般纳税人采购货物货物，销售方身份不同对，销售方身份不同对采购方税负的影响不同。采购方税负的影响不同。3、合理选择供货方进行税务筹划、合理选择供货方进行税务筹划【案例】【案例】假设某商贸公司采购一批商品，进价为假设某商贸公司采购一批商品，进价为200200万元（含增值税），销售价格为万元（含增值税），销售价格为240240万元（含万元（含增值税）。增值税）。在选择采购对象时，在选择采购对象时，1.1.选择一般纳税人为供应商：选择一般纳税人为供应商：应纳增值税应纳增值税=240=240（1+17%1+1
28、7%）17%17%-200 -200（1+17%1+17%）17%17%=34.87-29.06=5.81 =34.87-29.06=5.81（万元）（万元）302.2.选择可以开增值税专用发票的小规模纳税人为供选择可以开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商：应商：应纳增值税应纳增值税=240=240（1+17%1+17%）17%17%-200 -200（1+3%1+3%）3%3%=29.05 =29.05（万元）（万元）3.3.选择不能开增值税专用发票的小规模纳税人为供选择不能开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商：应商：应纳增值税应纳增值税=240=240（1+17%1+17%）17%17
29、%=34.87 =34.87（万元）（万元）31由于一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不由于一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣能进行抵扣，或只能抵扣3%3%，有时作为供货商的，有时作为供货商的小规模纳税人为了留住客户，愿意在价格上给予小规模纳税人为了留住客户，愿意在价格上给予一定程度的优惠。这时，作为采购方，究竟多大一定程度的优惠。这时，作为采购方，究竟多大的优惠幅度才能弥补无增值税专用发票抵扣带来的优惠幅度才能弥补无增值税专用发票抵扣带来的损失呢？的损失呢？这里存在一个这里存在一个价格优惠临界点价格优惠临界点。32A从一般纳税人处购进价格（含税）从一般纳税人处购进
30、价格（含税）B从小规模纳税人处购进价格（含税）从小规模纳税人处购进价格（含税）S销售额（不含税）销售额（不含税）T增值税税率增值税税率 t征收率征收率 33价格优惠临界点价格优惠临界点 一般纳税人的抵扣率一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵扣小规模纳税人的抵扣率率 价格优惠临界点价格优惠临界点（含税）（含税）17%17%3%3%86.80%86.80%17%17%0 084.02%84.02%13%13%3%3%90.24%90.24%13%13%0 087.35%87.35%当实际含税价格比率当实际含税价格比率大于大于平衡点时，选择平衡点时，选择一般纳税人一般纳税人可节税；可节税；当实际含税
31、价格比率当实际含税价格比率小于小于平衡点时，选择平衡点时，选择小规模纳税人小规模纳税人可节税。可节税。34 【案例】【案例】宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为为17%17%的增值税专用发票，该批木材报价的增值税专用发票，该批木材报价5050万元万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为其所在主管税务局代开的征收率为3%
32、3%的增值税专的增值税专用发票，木材报价用发票，木材报价46.546.5万元。（已知城市维护建万元。（已知城市维护建设税税率设税税率7%7%，教育费附加征收率，教育费附加征收率3%3%）。请为宏伟）。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。厂材料采购做出纳税筹划建议。35从价格优惠临界点原理可知从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为，增值税税率为17%17%，小规模纳税人抵扣率为，小规模纳税人抵扣率为3%3%时，价格优惠临界点时，价格优惠临界点86.80%86.80%，即价格优惠临界点的销售价格为，即价格优惠临界点的销售价格为434000434000元（元（50000086.80%50000086
33、.80%），），从题中乙的报价看，从题中乙的报价看，465000465000元元 价格优惠临界价格优惠临界点点434000434000元，元，因此，因此，应从甲（一般纳税人）处采购。应从甲（一般纳税人）处采购。364、运费抵扣的税务筹划运费抵扣的税务筹划外购运输外购运输依所付运费的依所付运费的7%计算抵扣进计算抵扣进项税额项税额自营运输自营运输运输成本中的物耗运输成本中的物耗支出可按支出可按17%计算计算抵扣进项税额抵扣进项税额(取得取得专用发票专用发票)（1）运输）运输组织方式组织方式37筹划思路筹划思路:l企业用自营车辆运输企业用自营车辆运输：不含税物耗不含税物耗/运费运费z z（不含税可
34、抵扣率）（不含税可抵扣率）运费可抵扣进项税额：（物耗运费可抵扣进项税额：（物耗17%17%）运费）运费z17%z17%l外购运输外购运输：运费可抵扣进项税额为：运费运费可抵扣进项税额为：运费7%7%二者相等得：二者相等得：z17%=z17%=7 7%zz41.1841.18%即，即，不含税可抵扣率不含税可抵扣率大于大于41.1841.18%时，自营车辆运输可抵时，自营车辆运输可抵扣进项税额较大，税负较轻。扣进项税额较大，税负较轻。38筹划思路筹划思路:l企业用自营车辆运输企业用自营车辆运输：运费可抵扣进项税额：（物耗运费可抵扣进项税额：（物耗17%17%）运费）运费z17%z17%l企业设立独
35、立运输企业企业设立独立运输企业：运费可抵扣进项税额为：运费运费可抵扣进项税额为：运费7%7%运输企业就该运费应纳营业税：运费运输企业就该运费应纳营业税：运费3%3%企业可抵扣进项税额合计：企业可抵扣进项税额合计：运费运费（7%-3%7%-3%）二者相等得：二者相等得：z17%=4%z17%=4%z23.53%z23.53%即，即，不含税可抵扣率不含税可抵扣率大于大于23.53%23.53%时，自营车辆运输可抵时，自营车辆运输可抵扣进项税额较大，税负较轻。扣进项税额较大，税负较轻。39【案例】【案例】泰华公司内设运输队采购货物，每年该泰华公司内设运输队采购货物，每年该公司核算内部运费为公司核算内
36、部运费为400400万元，运输工具耗用的万元，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费用油料、配件及正常修理费用4040万元万元(不含增值税不含增值税)，增值税适用税率为，增值税适用税率为17%17%，请问：该公司是选择，请问：该公司是选择自营运输更为有利还是选择设立运输公司更为有自营运输更为有利还是选择设立运输公司更为有利？利？40l选择自营运输方式选择自营运输方式运费中物料消耗部分可抵扣的进项税额运费中物料消耗部分可抵扣的进项税额404017%17%6.86.8（万元）（万元）l设立运输子公司设立运输子公司泰华公司运费抵扣进项税额：泰华公司运费抵扣进项税额：4007%4007%28(28(万元
37、万元)运输子公司应纳营业税：运输子公司应纳营业税：4003%=12(4003%=12(万元万元)该公司实际抵扣税款该公司实际抵扣税款1616（28-1228-12）万元）万元所以，应设立运输子公司。所以，应设立运输子公司。l不含税可抵扣率不含税可抵扣率400/40=10%400/40=10%低于平衡低于平衡点点23.53%23.53%时，时，应应采取设立子公司的方案。采取设立子公司的方案。41【案例】【案例】甲企业甲企业20201010年年5 5月销售货物一批（非免月销售货物一批（非免税货物），由于自己没有运输工具，使用了承运部税货物），由于自己没有运输工具，使用了承运部门的车辆将货物运送到乙
38、企业，支付运费门的车辆将货物运送到乙企业，支付运费1200012000元、元、装卸费装卸费50005000元。乙方应该如何开具运输发票呢？这元。乙方应该如何开具运输发票呢？这里有以下三种方式：里有以下三种方式：（1 1）将运费和装卸费分别开具发票。）将运费和装卸费分别开具发票。（2 2）将运费和装卸费在同一张发票上混合开具，）将运费和装卸费在同一张发票上混合开具，不分别列明。不分别列明。（3 3）将运费和装卸费在同一张发票上分别列明开）将运费和装卸费在同一张发票上分别列明开具。具。（2）运费与杂费问题）运费与杂费问题42（1 1）可抵扣的进项税额）可抵扣的进项税额=12000*7%=840=1
39、2000*7%=840元；元；（2 2）运费和装卸费没有分别列明，不能抵扣；）运费和装卸费没有分别列明，不能抵扣；（3 3）可抵扣的进项税额）可抵扣的进项税额=12000*7%=840=12000*7%=840元。元。筹划思路：筹划思路：如果承运部门对装卸费没有特殊的要如果承运部门对装卸费没有特殊的要求，即运输企业对装卸费不要求单独列明，甲方和求，即运输企业对装卸费不要求单独列明，甲方和乙方具有一定的关联关系，就可在运输发票上不单乙方具有一定的关联关系，就可在运输发票上不单独列明装卸费，而统一开成运费。这样对乙方没有独列明装卸费，而统一开成运费。这样对乙方没有损失，而甲方可以抵扣的进项税额为损
40、失，而甲方可以抵扣的进项税额为17000*7%=119017000*7%=1190元。元。解析解析43对销对销对销对销售方售方售方售方应注意让运输部门将发票直接开应注意让运输部门将发票直接开具给购货方（即原票转交），以具给购货方（即原票转交），以避免运输费作为价外费用并入销避免运输费作为价外费用并入销售额计征增值税售额计征增值税对购对购对购对购货方货方货方货方应设法使运费包含在对方开具的应设法使运费包含在对方开具的发票销售额中，从而可按发票销售额中，从而可按17%计计算抵扣进项税额算抵扣进项税额购销业购销业务中的务中的代垫运代垫运费问题费问题（3）代垫运费问题）代垫运费问题44提前进项税额抵扣
41、时间提前进项税额抵扣时间，尽量延缓纳税，利用资金的，尽量延缓纳税，利用资金的时间价值相对降低税负。时间价值相对降低税负。企业的做法：企业的做法：购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方式，并按税法规定时间限制认证抵扣；式，并按税法规定时间限制认证抵扣；提前批量购入，加大可抵扣进项税金数额；提前批量购入，加大可抵扣进项税金数额；对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵扣，对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵扣，必要时再作进项税额转出必要时再作进项税额转出5、进项税额抵扣时间的税务筹划、进项税额抵扣时间的税务筹划45（三）（三）混合销
42、售的混合销售的税务税务筹划筹划企业为了使非应税劳务由税率较高的增值税改企业为了使非应税劳务由税率较高的增值税改为适用税率较低的营业税，达到税收筹划的目为适用税率较低的营业税，达到税收筹划的目的，应当将从事应缴营业税的交通运输、建筑、的，应当将从事应缴营业税的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、服务等非应金融保险、邮电通信、文化体育、服务等非应税劳务的部门，设为一个独立自负盈亏的子公税劳务的部门，设为一个独立自负盈亏的子公司缴纳营业税。司缴纳营业税。46【案例】【案例】某空调专营销售公司某空调专营销售公司(一般纳税人一般纳税人)，购，购进每台空调的平均单价为进每台空调的平均单价为3 0
43、003 000元元(不含税不含税)，平均，平均售价为售价为3 0503 050元元(不含税不含税)。另外每台空调向客户收。另外每台空调向客户收取取234234元的安装、调试费，安装调试耗用的材料为元的安装、调试费，安装调试耗用的材料为35.135.1元元(含税含税)。正常情况下，销售并安装、调试一台空调应缴纳的正常情况下，销售并安装、调试一台空调应缴纳的增值税为：增值税为：3 05017%+234(1+17%)17%-3 00017%-3 05017%+234(1+17%)17%-3 00017%-35.1(1+17%)17%=37.4(35.1(1+17%)17%=37.4(元元)47筹划分
44、析如下：筹划分析如下：安装调试是营业税项目，若安装调试是营业税项目，若成立一个独立核算的售成立一个独立核算的售后服务公司后服务公司，由售后服务公司直接为客户安装、调，由售后服务公司直接为客户安装、调试并收取安装、调试费，试并收取安装、调试费，则：销售一台空调应缴纳的增值税为：则：销售一台空调应缴纳的增值税为：3 05017%3 00017%8.5(元元)安装、调试一台空调缴纳营业税为：安装、调试一台空调缴纳营业税为：2343%7.02(元元)销售、安装并调试销售、安装并调试台空调应缴纳税收合计台空调应缴纳税收合计(不包括不包括城建税等城建税等)为：为：8.57.0215.52(元元)通过税收筹
45、划，销售、安装并调试一台空调节省税通过税收筹划，销售、安装并调试一台空调节省税款为：款为：37.415.5221.88(元元)48【案例案例】某通信器材销售单位主营手机业务，某通信器材销售单位主营手机业务，被当地税务机关认定为增值税一般纳税人。由被当地税务机关认定为增值税一般纳税人。由于执行增值税于执行增值税17%17%的税率，且近年来手机市场竞的税率，且近年来手机市场竞争激烈，利润率较低，企业感觉税负很重，很争激烈，利润率较低，企业感觉税负很重，很想通过筹划来适当地减轻税负。请问：该销售想通过筹划来适当地减轻税负。请问：该销售单位应如何进行纳税筹划才能减轻企业税收负单位应如何进行纳税筹划才能
46、减轻企业税收负担。担。（四）（四）利用优惠政策的税收筹划利用优惠政策的税收筹划49筹划思路：筹划思路：该企业负责人找到纳税筹划专家，该企业负责人找到纳税筹划专家，经专家指导，该通信器材销售单位与当地移动经专家指导，该通信器材销售单位与当地移动通信公司签订合作协议。协议规定，在向顾客通信公司签订合作协议。协议规定，在向顾客销售手机的时候，同时提供入网服务。根据税销售手机的时候，同时提供入网服务。根据税法的相关规定，法的相关规定，如果通信器材销售公司在销售如果通信器材销售公司在销售通信器材的同时提供相关的通信服务，则其销通信器材的同时提供相关的通信服务，则其销售业务和服务可一并按售业务和服务可一并
47、按“邮电通信业邮电通信业”缴纳缴纳3%3%的营业税。的营业税。这样，企业通过一定的措施达到享这样，企业通过一定的措施达到享受该税收优惠政策的条件，使得税负减轻，实受该税收优惠政策的条件，使得税负减轻，实现了节税的目的。现了节税的目的。50【案例案例】北京市中关村某公司是从事软件开发生北京市中关村某公司是从事软件开发生产的单位，根据国家对软件开发业的相关税收优惠产的单位，根据国家对软件开发业的相关税收优惠政策，请为该公司提出纳税筹划方案。该公司政策，请为该公司提出纳税筹划方案。该公司6 6月月份实现销售额份实现销售额200200万元，万元，7 7月份由于学生放暑假，迎月份由于学生放暑假，迎来软件
48、产品的销售旺季，当月销售额达到来软件产品的销售旺季，当月销售额达到400400万元。万元。假设为了生产这些软件产品，假设为了生产这些软件产品，6 6月份购进材料，其月份购进材料，其增值税专用发票上可抵扣的进项税额为增值税专用发票上可抵扣的进项税额为2828万元，万元，7 7月份可抵扣的进项税额是月份可抵扣的进项税额是5656万元。万元。税法规定，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的税法规定，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按软件产品，按17%的法定税率征收增值税，对其增值税实际的法定税率征收增值税，对其增值税实际税负超过税负超过3%的部分实行即征即退政策。的部分实行即征即退政
49、策。51如果不进行税收筹划：如果不进行税收筹划：6月份应纳增值税月份应纳增值税=20017%-28=6万元万元增值税负担率增值税负担率=6200100%=3%，不符合即征即，不符合即征即退政策。退政策。7月份应纳增值税月份应纳增值税=40017%-56=12万元万元增值税负担率增值税负担率=12400100%=3%，不符合即征，不符合即征即退政策。即退政策。52如果进行纳税筹划如果进行纳税筹划，企业在销售不变的情况下，企业在销售不变的情况下，将将7月份购买的部分材料（进项税额月份购买的部分材料（进项税额6万元）提前万元）提前到到6月份购买，那么税收情况发生了变化：月份购买，那么税收情况发生了变
50、化：6月份应纳增值税额月份应纳增值税额=20017%-（28+6）=06月份增值税实际税负为月份增值税实际税负为0。7月份应纳增值税额月份应纳增值税额=40017%-（56-6）=18增值税负担率增值税负担率=18400100%=4.5%3%其超过其超过3%的部分即征即退，因此的部分即征即退，因此可退税可退税4004.5%-4003%=6万元万元合理安排了两合理安排了两个月的购销情个月的购销情况，使得况，使得7月份月份享受到即征即享受到即征即退的税收优惠退的税收优惠政策，退税政策，退税6万万元。元。53 【案案例例】B B市市牛牛奶奶公公司司主主要要生生产产流流程程如如下下：饲饲养养奶奶牛牛生