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1、2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：风险评估程序和信息来源 详细描述：（一）风险评估程序风险评估的目的注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。风险评估的程序注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。2.实施分
2、析程序作用：分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 4 页 -运用：如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。3.观察和检查观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。观察和检查程序：（1）观察被审计单位的生产经营活动；（2）检查文件、记录和内部控制手册；（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；（5
3、）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。（二）其他审计程序和信息来源1.其他审计程序除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。2.其他信息来源注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。例题：1.以下关于分析程序的各种表达中，恰当的是（）。A.分析程序是指注册会计师通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系，评价非财务信息B.风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别财务报表认定层次的
4、重大错报C.在总体复核阶段实施的分析程序主要目的在于判断财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否一致，与注册会计师获取的审计证据是否一致，如果不一致则应当考虑是否有必要追加审计程序D.在运用分析程序进行总体复核时，如果注册会计师识别出以前未识别的重名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 4 页 -大错报风险，则应当重新考虑出具审计报告正确答案：C解析：选项A不恰当，分析程序不仅可以通过研究不同财务数据之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现财务信息的异常，识别财务报
5、表重大错报风险；选项 B不恰当，风险评估过程中运用分析程序是通过识别异常找到可能存在错报的领域，不是直接识别错报；选项D 不恰当，注册会计师应当考虑已执行的审计程序是否充分，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告。2.注册会计师在计划审计工作时应去实施风险评估程序。以下有关对风险评估程序的理解中，恰当的有（）。A.注册会计师如果不实施风险评估程序，则无法评估财务报表层次和认定层次重大错报风险B.注册会计师实施风险评估程序获取的审计证据为其在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础C.注册会计师实施的风险评估程序贯穿于整个审计过程D.注册会计师实施的风险评估程序是在计划审计工作阶段正确答案：
6、A,B,C解析：选项D 不恰当。注册会计师计划审计工作阶段需要实施风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险，以便设计进一步审计程序；随着实施控制测试和实质性程序得到的审计证据，注册会计师可能需要对计划阶段评估的重大错报风险进行再评价，甚至修改或扩大审计程序；在审计终结阶段，注册会计师需要汇总错报，有可能汇总的错报超过注册会计师的预期，此时注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估，并考虑是否追加审计程序，以合理保证已识别的错报连同未识别错报的汇总数不超过重要性水平。3.C注册会计师负责对丙公司 2007 年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为作
7、出正确的专业判断。在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的审计程序是（）A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 4 页 -C.对应收账款进行函证D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对正确答案：B解析：本题考查的知识点是“风险评估中的审计程序的运用”，风险评估的程序包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查；分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计
8、师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。所以选项 B为正确答案。4.关于实施风险评估程序，以下说法中，恰当的有（）。A.如果未实施风险评估程序就不能评估重大错报风险B.无论评估的重大错报风险结果如何，均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序C.了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计过程的始终D.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师能否发现舞弊正确答案：A,B,C解析：选项D 不恰当，关键看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 4 页 -