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1、第四章账户与复式记账第一节账户与会计科目一、会计科目 1.会计科目含义对会计要素进行分类所形成的具体项目 2.设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要设置会计账户，核算经济业务的需要满足信息使用者了解会计信息的需要二、账户（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。（二）账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。统一性与灵活性相结合。(P45会计科目表)应简明适用，称谓规范。（三）账户的基
2、本结构1.账户基本结构的含义名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 11 页 -账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。（四）账户基本结构的简化形式?a T形账户（五）账户能够提供的金额指标（六）账户设置的基本要求根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置三、会计账户与会计科目的关系 1.相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。2.相互区别外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济
3、业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目（名称）。规定的权利不同：会计账户是由各会计主体自行规定设置，会计科目是由国家统一规定。四、会计科目（账户）的级次 1.总分类科目(一级科目、总账科目)对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 11 页 -是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。提醒注意：企业会计准则等与基础会计教材对会计科目的不同分类方法 2.明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如?原材料?a A材料?、?原材料?a B材料?等）。第二节复式记账原
4、理一、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义（回顾）对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。单式记账法简介通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。（二）基本特征?a与单式记账法相比较二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据资金运动变化的内在规律性。（二）基本原则 1.以会计等式为记账基础。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 11 页 -2.对每项
5、业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：理解?账户记录平衡?应注意的问题必须是一定会计期间内的账户发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。?平衡?绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。三、复式记账的作用能够全面、
6、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进 1.产生?a?a大约在 12-13 世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 11 页 -2.演进?a?a借、贷二字最初表示?借主?与?贷主?之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的含义以?借?和?贷?作为记账符号的一种记账方法。三、借贷记账法的内容（一）记账符号记账符号?a?a?借?、?贷?。2.对负债类、所有者权益类、收
7、入类和利润类账户的含义（二）账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 3.资产负债类双重性质账户结构在一个账户中既核算资产类要素内容，又核算负债类要素内容的账户。（三）记账规则 1.记账规则内容名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 5 页，共 11 页 -有借必有贷?a?a 账户登记方向。借贷必相等?a?a 账户登记金额。【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，已存入银行。【例42】长城公司用银行存款100 000 元偿还前欠某企业账款。【例43】长城公司用银行存款200 0
8、00元购入一台新设备。【例44】长城公司用资本公积160 000 元转增实收资本。【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000 元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。（四）会计分录及账户对应关系 1.会计分录的含义在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。2.编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800 000 元存入银行。3.会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的不规范写法：【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 6 页，共 11 页 -000元，存入银行。【例43】长城公司用银
9、行存款200 000元购入一台新设备。借：应付账款40 000 贷：应付票据 40 000 5.会计分录的种类简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。（参见例4-1 例 4-5）借：原材料30 000 贷：银行存款20 000 贷：应付账款10 000 6.复合会计分录的分解【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款 20 000 元。7.账户对应关系与对应账户(教材P54)账户对应关系：在采用复式记账法编制时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。8.编制会计分录应注意事项一般应编制一借一贷、一借多贷、多借一贷分录，而不编制多借多贷分录。这
10、样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。【例】购入已经入库的材料 1 000元；设备 2 000元。用银行存款、库存现金各支付 1 500 元。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 7 页，共 11 页 -借：原材料 1 000 借：固定资产2 000 贷：银行存款 1 500 贷：库存现金 1 500（五）试算平衡 1.试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。2.试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式平衡原理：有借必有贷，借贷必相等平衡依据
11、一定时期内全部账户的发生额合计平衡方法?a编制发生额试算表（2）余额平衡法平衡公式：平衡原理?a会计等式的平衡原理平衡依据?a一定会计时期末全部账户余额合计。平衡方法?a编制余额试算表名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 8 页，共 11 页 -3.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法第四节总分类账户与明细分类账户及其平行登记关于会计科目知识的回顾【例】?原材料?总账科目及明细科目一、总分类账户与明细分类账户的设置设置依据、计量单位及主要作用二、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的关系（二）平行登记的含义平行登记是指经济业务发生后，既在有关的总分类账户中登记，又在其所属的
12、明细分类账户中登记的做法。【例4-8】在有关账户的平行登记。（三）平行登记的要点登记的内容相同登记的方向一致登记的金额相等（四）平行登记举例（见教材P59-61）1.?原材料?账户的平行登记【例4-8】华夏公司从新华工厂等购入甲、乙丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱），并已入库。货款62 000元尚未支付。借：原材料?a甲材料 12 000?a乙材料 40 000 名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 9 页，共 11 页 -?a丙材料 10 000 贷：应付账款?a新华工厂 12 000?a光明工厂 40 000?a长风工
13、厂 10 000【例4-9】生产领用甲、乙、丙材料，分别为18 000元、60 000元、4 000 元。假定生产 M、N两种产品各消耗41 000 元。以上业务的账户登记参见教材 P6063。【例4-10】华夏公司以银行短期借款直接偿还前欠新华工厂货款 26 000 元、光明工厂货款4 000 元。借：应付账款?a新华工厂 26 000?a光明工厂 40 00 贷：短期借款 30 000【例4-11】从新华工厂等购入材料，货款尚未支付。该业务内容与【例4-8】相同，参见【例4-8】分录。【例4-12】华夏公司以银行存款偿还前欠新华工厂货款15 000元、光明工厂货款40 000 元、长风工厂
14、货款11 000 元。借：应付账款?a新华工厂 15 000?a光明工厂 40 000?a长风工厂 11 000 贷：银行存款 66 000 名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 10 页，共 11 页 -（五）总账与明细账试算平衡方法对总账与明细账的发生额和余额的核对也可采用公式平衡。【例】上例?原材料?本期期初余额、本期发生额和期末余额的试算。总账期初余额 95 000=明细账期初余额合计 95 000（15 000+80 000）总账借方发生额 62 000=明细账借方发生额合计 62 000(12 000+40 000+10 000）总账贷方发生额 82 000=明细账贷方发生额合计 82 000(18 000+60 000+4 000）总账期末余额 75 000=明细账期末余额合计 75 000（9 000+60 000+6 000）名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 11 页，共 11 页 -