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1、银行会计与企业会计核算差异分析摘要：企业会计核算和商业银行会计核算，虽然两者均属于不同行业的经营机构，但是商业银行作为资金聚集、调配且参与社会资金流通环节的业务部门，其工作内容具有广泛的社会性，而且在我国商业银行与央行的关系密切，商业银行还承担着执行国家金融政策的特殊职能，而且商业银行的会计核算能够反映社会资本流动的情况，会计核算的内容需要上报，作为金融政策的决策参考，因此，商业银行会计核算与企业会计核算相比有着较强的政策性，核算的目的不同决定了两者在操作上有所差异。本文在阐述商业银行会计核算与企业会计核算的内涵、特点的基础上，阐述两者的内涵区别，并以此为出发点，探究两者在具体操作中的差异。关
2、键词：会计核算政策目的操作差异Abstract:the enterprise accounting system,accounting system and commercial Banks,although both belong to different industry management institutions,and commercial Banks as the funds gathered,allocate and business units to participate in social capital circulation,its content have a wi
3、de range of social work,and has close ties to the central bank and commercial Banks in our country commercial bank also bear the special function of implementation of the countrys financial policy,and the commercial bank accounting can reflect social capital flows,the content of the accounting need
4、to report,as a financial policy decision-making reference,therefore,commercial bank accounting compared to the enterprise accounting system has a strong policy,determines the different aims of accounting both differences in operation.This article on commercial bank accounting system and enterprise a
5、ccounting system,on the basis of the connotation and characteristics of this paper,the connotation of difference as a starting point,to explore the specific operation of the difference between the two.名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 9 页 -Key words:accounting,Policy,Purpose,Operation,differences 一、企业会
6、计核算概述(一）企业会计核算的概念企业会计核算的对象是企业的经营活动为核算对象，计量单位为货币，将日常经纪业务进行记录整理，汇资产负债、经营损益及财务状况变动信息，综合反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业的经营活动和财务收支进行监督。（二）企业会计核算的特点1.目标的多元性企业会计核算的多元性是由经济环境的复杂程度决定的，企业经营活动过程中，面临行业竞争，经济环境较为复杂，而会计核算作为一个系统的工程，其核算目标有较为复杂，一般而言，企业会计核算和目标分为总体目标和具体目标两个层次。而总体目标为在广义上提升企业的利润，实现企业成本的下降。2.核算程序具有其固定性企业会计核算具有其自
7、身的核算程序，核算程序由国家颁布的会计准则和相关财务规范为原则，会计核算的程式根据企业的相关财务制度进行，处理日常经济活动相关的财务业务，在确认层面，企业会计准则有着固定的会计要素，在核算中要按照这些要素进行信息确认，在计量上企业会计核算以实际成本为基准，并按规定的表式定期编报会计报表。采用的帐务处理程序和具体会计方法在一定的会计期间内不得随意变更，以保证企业会计资料的统一可比。3.核算的材料具有客观性企业会计核算要求各阶段的核算必须做到真实，避免出现信息失真，在核算中要实现结果的真实性、客观性，就必须在确认会计事项时按照客观的经济活动材料进行核算，会计计量、记录与报告资料要真实有效，如此方可
8、保证会计核算名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 9 页 -结果不失真。4.会计核算控制的全面性企业会计核算的目的而言，是为实现对财务状况的全面控制，这种全面控制表现在对未来财务状况的预测，以及对现在财务各层面情况的控制，属于价值控制的范畴。企业会计核算的内容包括了企业所有的经营活动，因此，会计核算的目的即建立在对整个资产形态活动的控制，从而在把握财务流动的过程中为下一步的决策提供参考。二、商业银行会计核算概述（一）商业银行会计核算的概念商业银行会计核算是属于金融企业会计核算的范畴，其核算的指导思想不同于企业会计的核算指导理论，其核算依据的是货币银行学为理论，运用会计的
9、基本原理和基本方法，以货币为主要计量单位，对商业银行的业务和财务活动进行核算，其核算的相关结果用来监督、分析和考核部门及个人的工作业绩。（二）商业银行会计核算的特点商业银行的业务会计核算，核算的内容主要是根据商业银行的业务性质决定的，其经营内容中参与核算的内容是金融资产经营和负债，而且当下商业银行的业务多元化。这也决定了商业银行会计核算与企业会计核算相比，有着不同的特点。1.内容广泛，具有公共性特点商业银行会计核算的内容相较于企业会计核算，其核算内容涵盖对外业务，而且由于商业银行对外业务是其盈利的主要来源，对外业务核算占据其核算内容的较大部分。核算具有共同性特点，而且由于银行业务的多元化，会计
10、核算也具有综合性的特点。商业银行会计核算首先是核算自身的经营活动，核算自身经营过程中的资产和金融负债的变化，动态跟踪自身财务收支以及经营成果，并以核算结果为基础，达到对经营活动进行监督的目的。而另一方面，由于银行与其他企事业单位、行政部门有业务关系，其核算内容还要包含这些客户单位的资产活动。可见，商业银行的会计核算内容涵盖范围较为广泛，核算的对象较多，而且其核算结果还需要能够客观反应市场、行业的经济活动。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 9 页 -2.会计核算需要与业务处理协调统一商业银行的经营运作内容是货币，其经营活动随着客户的货币资金变动情况不断发生变化，资金的
11、增减变动与银行的业务活动紧密相联。银行会计核算机构在业务的第一线，既要处理银行相关业务，还需要对会计凭证进行核算。因此会计核算与银行业务办理具有统一性，这也出于实现会计信息准确的制度设计。3.服务内容广泛商业银行主要从事金融业务，其业务内容涵盖各行业的生产、流通等各个环节，会计核算的内容与社会再生产紧密相联。各个单位的资金业务往来均由其银行账户进行结算而反映，虽然一般一次业务只能反映企业一个经济活动业务的情况，但理论上而言，一般企业均通过一个账户进行各种业务往来，而银行会计核算可以通过汇总单位的业务往来情况来客观反映一个地区的经济运行状况，因此，银行会计核算的核算内容广泛，决定了其核算的服务层
12、次也较为广泛，其服务内容为自身经济运行状况、地区运行状况的评估。而商业银行的会计核算结果汇总至央行，对于为央行评估社会资本活动情况、制定金融政策有着重要的意义。4.核算信息的时效性商业银行的会计核算内容包含其他经济部门的资金活动，核算的业务政策性强，因此核算的程序把关比较严格，要求核算数据信息的绝对准确，其核算信息将作为国家了解经济状况的标杆，提供政策参考，因而核算方式也是较为特殊且严格的，而且特殊的核算方式可以保证信息具有时效性，具体而言是核算信息之一的会计报表需要按日提供，而会计报表主要体现为当日资金变动情况以及经营状况，而且还需要针对确认信息的准确性进行监督核查。5.核算方法特殊商业银行
13、会计核算与企业会计核算相比，其核算的范围广泛，而且核算对象不同，因此核算的方法不能按照企业会计核算来执行，因此其核算方法有自身的工作规范，如其科目设置、会计凭证的设计、帐簿的启用、报表的编制以及到帐务处理程序等都有自己的一套独特的设计，这一核算方法既需要兼顾银行业务的实用性，又要符合国家财务制度，核算方法有国家针对金融机构专门制定的核算办法，一些核算科目其他行业是没有的。比如对外汇业务采用外汇分账制，对表外科目的业务，采用单式的收付记帐法等项目，均是商业银行独有的核算方式和核算科目。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 9 页 -6.具有广泛的监督职能商业银行其经营业务
14、事关国家各个行业的发展，它承担着资本聚集分配、运营，因此商业银行会计核算其目的就加入了其对社会资金流动的监督管理功能，从而实现对信贷风险的规避，而对于贷款企业客户，商业银行在核算中要参与对企业的监督，对贷款资金的使用进行管理，必要时还可按照会计核算的结果对企业进行帮扶，改善借款企业的经营状况，而且在一些行业，国家有工资、奖金的限制规定，而商业银行在会计核算中需要对这些项目的执行进行核对监督。从而达到调节社会财富分配的宏观管理职能。三、银行会计与企业会计核算的内涵差异（一）核算对象不同商业银行会计的核算对象与企业会计核算相比较为广泛，其核算对象既包含自身经营活动相关的对内业务，也包含对外相关个人
15、、单位的业务核算，而且商业银行的核算对象最为主要的还是对外业务，在核算过程中，商业银行会计核算需要核算包括自身的资金流动情况，以及各单位之间的资金业务往来，但是企业会计的核算对象就较为单一，核算内容仅仅为企业以货币形式流入及流出的经营状态，因而，商业银行会计核算具有广泛核算对象，其核算对象的广泛主要缘于其业务的复杂性，商业银行在经营活动中因为外部联系的单位涉及各行各业，因此商业银行承担着监督各行业资金流动情况的职能，因而会计核算需要服务于这一功能，也成为了其监督功能实现的基础。（二）核算目的不同商业银行会计核算虽然与企业会计核算均有核算自身业务经营状况的功能，但商业银行在经济建设中占有举足轻重
16、的地位，因此，其目的及工作任务比企业会计核算的任务更为广泛，商业银行会计核算的信息要上报至上级部门，从而服务于国家金融政策的推进，商业银行会计核算通过汇总各个单位客户的资金活动情况，而此项工作的目的即是金融政策乃至国家经济政策制定的参考，而且商业银行会计核算还作为稳定通货、调节社会生活相关工作中的重要一环。银行根据自身的会计核算目的有表内核算和表外核算，表内科目是用来核算和监督金融企业资金实际增减变化情况并反映在资产负债表和利润表中的科目，表外科目是用名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 5 页，共 9 页 -以记载不涉及金融企业资金实际增减变化的主要会计事项的科目。例如“抵债资产
17、”“重要空白凭证”、“代保管抵押品”、“银行承兑汇票”等科目均为表外科目。四、银行会计与企业会计核算的操作内容差异（一）核算方法差异商业银行会计核算方法针对的是银行会计监管与财务状况汇总，而完成其特定的工作目标，需要依靠其特殊的核算方法，这些核算方法是达到控制目的的重要保障，而企业会计核算的业务相对简单，其核算方法依据的是 会计准则（或者中小企业会计准则），主要针对内部的财务控制制定的常规核算方法。商业银行会计核算的方法主要有两种，其一为基本核算方法，其二即业务核算手续。基本核算方法是各项业务核算处理的基础，是对各项业务核算手续的概括；业务核算手续则是基本核算方法在各项业务核算中的具体运用，是
18、对银行会计对象反映和控制的实现或完成。商业银行会计基本核算方法与其他行业企业的会计核算方法差别不大，其主要内容包含设置会计科目(帐户)、复式记帐、填制和审核凭证、登记帐簿、成本计算、财产清查及编制会计报表。但是在核算的细节上而言，在运用上商业银行会计核算方法与企业会计核算的方法差异非常大。而且商业银行会计核算方法也包含业务核算手续，这与企业会计核算方法是差别非常大的，而企业会计核算中也有业务核算手续，但是在业务处理上是单列管理的，并不与会计核算一起处理。而且商业银行的会计核算工作与其对外业务处理有着较大的联系性，而其核算的时效性要求核算要与业务同步进行。（二）科目设置与记账方法差异商业银行会计
19、科目根据其资产负债的情况分为为表内科目和表外科目。表内科目是指与资产负债表有关项目相关联，用以反映和控制银行资金运动的科目；表外科目是指与资产负债表有关项目无关联，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目。例如：“抵押贷款”、“活期存款”、“联行往来帐”、“实收资本”、“本年利润”等科目均为表内科目；“重要空白凭证”、“代保管抵押品”、“银行承兑汇票”等科目均为表外科目。而表外科目的相关管理规范在各个商业银行内部较为灵活，一般是商业银行按照自身的业务实际情况和管理工作侧重来设置，名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 6 页，共 9 页 -没有全国商业银行统一的表外科目。而企业会计
20、和核算的科目设置主要根据其自身的经营而决定，各行业也有所不同，如工业企设置会计科目，级次一般控制在3 级。级次越多，核算工作量越大。包括资产类科目有现金、银行存款（根据银行帐号设置明细）、其他货币资金。债权类科目有应收账款、预付账款、其他应收款，一般根据对方单位设明细，同时可以对企业相关责任人进行辅助核算。存货类科目包括原材料、生产成本、库存商品、低值易耗品、包装物等等。这些核算科目设置一般根据企业的行业性质进行设置。另一方面，商业银行表内科目所反映的资金增减变化采用借贷记帐法记帐，表外科目所反映的不涉及资金运动的重要业务事项采用单式收付记帐法记帐。即以“收入”和“付出”作为记帐符号，当表外科
21、目涉及的重要业务事项发生时，记“收入”；注销或冲减时记“付出”，余额表示尚未结清的重要业务事项。各科目仅单方面反映其自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在着科目间的对应关系。可见，商业银行会计既采用复式记帐法（借贷记帐法即为复式记帐法的一种），也采用单式记帐法。但是并不是每一笔经济业务发生后，都同时需要进行复式记帐和单式记帐，只是对于某些业务事项不经过帐内核算但又必须记载反映的，则需要通过表外科目进行核算。具体而言，商业银行会计核算的记账方法如下：表内科目的记账方法：采用复式记账法中的借贷记账法表外科目的记账方法：由于表外科目核算不涉及银行资金增减变化的重要业务事项，且数量不多，其核算方法相
22、对简单，即对每项经济业务只通过一个会计科目、一个账户进行登记，是一种简单的不完整的记账方法。业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，余额反应未销数额。各科目只单方面反应自身增减变化，不涉及其他科目，也不存在平衡关系。（三）业务处理差异商业银行会计核算中的业务处理方式也与企业会计核算的业务处理方式有着本质的不同，首先表现在会计凭证设置和填制方面，商业银行会计核算的凭证比企业会计核算的会计凭证种类多，商业银行会计核算中与企业会计核算相同之处是均有通用的基本凭证，而商业银行会计核算中还有根据自身业务制定的特定凭证；既有单式凭证，也有复式凭证；既有表内科目凭证，也有表外科目凭证。因此，商业银行会计核
23、算的凭证因其业务复杂所以具有特殊之处，商业银行会计凭证较为统一，根据国家金融机构相关的会计规范而制定，而且由于业务面向社名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 7 页，共 9 页 -会，因此其凭证有社会流通特性，在商业银行内部核算、汇报使用，而且还可以提供给业务相关客户，作为企业会计核算的相关凭据，而且商业银行的一般将原始凭证来作为记账凭据，要求信息的绝对准确，较为严格。其次商业银行会计核算中的帐薄与企业会计核算中使用的帐薄也不尽相同，商业银行会计帐簿按其提供会计核算资料的详细程度不同分为总帐、日记帐、分户帐、余额表和登记簿。分户帐按其帐页格式的不同分为甲种帐、乙种帐、丙种帐和丁种帐
24、四种。余额表是分户帐据以计算利息的工具，也是核对分户帐余额与总帐余额是否相符的工具。登记簿是适应某些业务需要而设置的，用来登记主要帐簿未能或不必记录而又需要查考的业务事项，也可以用来统驭卡片帐和控制重要凭证、有价单证和实物等。登记的方式可区分不同对象立户登记，也可不分帐户而按业务发生顺序逐笔记载。登记的格式视业务需要而定，除特定的专用格式外，一般采用通用的收、付、余三栏式，并在各栏中增设数量栏。登记簿无论用于何种业务，均应及时登记、及时销帐。分户帐、余额表、登记簿共同构成明细核算，体现了商业银行会计帐簿设置和登记的特性。同时，两者业务处理最大的区别还在于经营活动与会计核算的关系，在企业会计核算
25、中，其会计核算与自身经营活动处于分离状态，各类业务又各个部门进行处理，而涉及资金流动问题由会计部门汇总处理，并参与监督核算，而银行业其业务主要是完成资金的融融，调配，其会计操作一般与对外业务的处理同步，从而实现业务与会计核算同步完成，实现核算的时效性，可见，与企业会计核算相比，商业银行会计核算与业务是处理融合状态的。（四）核算形式差异由于商业银行会计核算的内容相较于企业会计核算而言较为广泛，具有社会性的特点，其核算内容与金融、经济政策联系性大，因此商业银行的核算形式相较于企业会计核算的数量较大，商业银行会计核算过程中需要按日作出会计报表，要实现当日业务当日毕，而企业会计核算一般是月报。也就是说
26、，商业银行会计部门应从填制和审核凭证开始，通过科目分类，利用自身独特的核算形式，进行帐簿登记与核对，直到轧平帐务，最终编制当日会计报表，从而实现当日业务内容和财务活动的准确反映，日计表既是当日的试算平衡表，又可以为商业银行下一步的政策走向提供参考，实现决策的科学性。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 8 页，共 9 页 -参考文献1 刘潇,周韬,缪学田,毛德勇.数据集中背景下商业银行内部会计监督体系研究J.金融会计.2011(06)2 卢 豫,杜 俊 华.商 业 银 行 会 计 系 统 的 内 部 控 制 J.中 国 乡 镇 企 业 会计.2007(06)3 程丽丽,宋德高.新会计准则在商业银行应用现状分析J.南京审计学院学报.2008(03)4 汤四新,庄明来.记账凭证自动生成模板模型研究基于会计流程再造的分析J.财会通讯.2010(01)5 沈俊伟.三种成本核算方法的应用与比较J.会计之友(下旬刊).2009(07)6 傅伟.银行会计与企业会计基本核算方法之差异J.财会月刊.2011(08)名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 9 页，共 9 页 -