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1、论司法会计鉴定中的敏感分析法浅谈司法会计鉴定中的“敏感分析法”摘要：通过分析涉案单位敏感业务内容，查找账证中的疑点，能及时获取有价值的经济犯罪线索，提高司法会计鉴定的工作效率。关键词：司法会计鉴定敏感分析法一、敏感数据数据是构成会计资料的基本要素，会计通过数据计量反映出企业的财务状况。所以充分运用敏感数据，进行分析研究，往往能发现有价值的线索。（一）数据大小。在会计核算中，某些数字的大小是受一定财务管理标准限制的，若超过标准，则应重点关注。某公司年购入一部元的手机配给经理使用，按企业会计准则规定应计入固定资产，却被转记入低值易耗品一次性摊销。经查，该公司经理调任时不想归还手机，就授意会计作此处
2、理。（二）数据变化。企业财务收支在一定时期内总是稳定在一个正常幅度内，要是某个时期突然出现大幅度的变动，则说明财务收支有问题，应弄清原委。某建工企业年月份每月管理费用都在元之间，而月却达到元，有关人员也解释不清，我们判断其中可能有“猫腻”。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 7 页 -经追查得知，该企业为了承揽一工程项目，就向主管此项目的人员行贿万元。（三）数据正负。会计数据存在正负之分，如“未分配利润”、“待处理财产损益”的余额既可能为正，也可能为负。有些账户的余额只能为正数，如“存货”、“固定资产”、“银行存款”、“现金”等。某市驻汉办事处年月、月现金余额出现反常
3、的红字，我们分析认为可能有收入垫付。后经突击盘点现金，确认账实不符，查出该单位将万元债券利息收入放在账外私分的问题。另外，有些账户在特定时间反映在账簿中，余额只能为零。如损益类账户。（四）数据精确。会计基础工作规范要求记帐人员必须准确地反映会计信息，“角分必争”。但联系经济活动的实际，数据的精确限度却是相对的，如增值税额不可能为整数，固定资产的单价也不可能为小数。脱离了实际的精确度，则很可能存在弄虚作假的问题。某物资回收公司年计提的应付福利费有一笔是万元，而应付福利费是按工资的计提，所以不可能是整数，这引起我们怀疑，调查后发现该公司经理等人以计发职工福利费为名，贪污公款。（五）数据反向。一般来
4、说，会计核算中常有不少重复出现的数字，但在短时期内出现的反向数字则属于敏感数字，需要进一步审查，弄清是正常往来，还是套串现金，或是其它舞弊行为。如某社区居委会月日门面租金有一笔是元，而在次名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 7 页 -年月日原账调冲元，一进一出有些蹊跷，我们就找来承租户对账，查出该居委会会计兼出纳捏造事实，侵吞公款的问题。二、敏感时间经济业务是在一定的时间内发生的，会计账面对经济业务的记录与反映也有相应的时间，所以时间是对经济业务进行反映和监督的重要环节，通过对经济业务敏感时间的动态比对，能迅速的找出许多疑点。（一）核减时间。企业财务制度对企业许多经济
5、业务规定了严格的时间界限。如“因债务人逾期未履行偿债义务超过三年，仍然不能收回的应收账款，可以确认为坏账损失”、“电器设备折旧年限是年、运输设备折旧年限是年”。若无故突破，则应深入调查。某工业控股公司有一笔万元的应收账款，仅隔三个月就计入坏账损失核销，不符合财务制度规定。经深挖，查出该企业老总挪用公款炒股，亏损后无力偿还，加之怕暴露，就在年底财务集中调账时，以对方单位无力还款为由，将炒股亏损混入坏账中核销。（二）特定时间。一般来说，企业的经营活动应当符合特定时间的规律性特点。如年终的奖金支出、缴税申报、季节性业务等。如果这些经济业务的记录上没有反映时间，或者发生时间与经济业务内容相矛盾，则应当
6、调查。某羽绒制品厂的冬季销售收入应是全年最高峰的时侯，但企业账面在年月份反映出名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 7 页 -的销售收入与平常月份基本持平，不合乎常理，于是我们核查该单位同期销售收入，发现该单位采取收入不入账的手法，偷逃税款近万元。（三）间隔时间。企业的经济业务有时会出现连续，如付工程进度款、每月的水电费等，都是同一业务，在不同时间连续发生。如在某一时段同一业务的间隔时间，与其它时期相比出现变化，虽然间隔只有几天，但都值得注意。某医药公司业务员在年月日报销出差费用元，其中有张是同一小吃店、同一本发票、同一个日期（月日）的“餐费元”，间隔时间与业务内容显然
7、相互矛盾，经讯问，该业务员承认重复报销元的问题。三、敏感客户企业的业务范围往往广泛而频繁，其与客户的关系也错综复杂，但是从一个单位的某项经济业务内容来看，其经济交往又大多是相对固定和明确的，所以根据各项经济业务的具体内容，针对敏感客户进行辨析，比较容易找到案件的切入点。（一）客户距离。在经济业务中所涉及到的客户，根据市场价格、运输费用、生产需求的经济内容可大体确定其距离。如同一商品、同一价格可以从多个客户采购，而采购人员偏偏舍近求远，购买质次价高商品，就应将此作为进一步审查的线索。某事业单位的一台小轿车年支出的燃料费和修理费高达元，而且报销时用的大部分是郊区某修理厂的发票，这引起我们的注意。名
8、师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 7 页 -经了解，该单位在市内有定点的修理和加油厂商，而且该车年仅有两次去外地，其余时间都在市内用车。在事实面前，该司机被迫供认是用修理厂提供的假发票报销。（二）客户权限。现代市场经济中，任何一个经济实体，都有其限定的经营范围，不能越权经营。如果客户开具的票证及反映的经济业务与其自身的业务范围不符，可作为疑点查证。某单位年月支出一笔建筑工程结算款万元，按规定施工企业办理结算应使用建筑业结算统一发票，而该结算却使用“商业零售发票”，经查，发现是该单位财务科长用假发票虚报费用。（三）客户关联。在正常的经济交往中一般购货单位必为付款单位或负
9、债单位，反之销货单位必为收款单位或债权单位，如果两者发生分离，出现了与双方没有丝毫关联的第三者，不供货却收款或不收货却付款，可视为不正常现象查证。某炉料公司年月销给某厂重轨一批，但付款却是一家私营企业，这家私营企业与双方从未发生过业务往来，购货方也没有委托这家私营企业代为付款，于是我们针对货款的资金来源进行查证，发现该炉料公司钢材建材部经理挪用万余元，给其私营企业营利的犯罪事实。四、敏感对应在企业的经济活动中，财产物资和资金必然会形成对应关系，而没有正确反映账理之间的对应关系，内在逻辑出现矛盾的经济业务，往往是查证的重点。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 5 页，共 7 页 -
10、（二）物流对应。企业销售商品，其必然会有对应的存货的购进，同时产生资金双向流动。如果只有大量的销售发票入账，而没有对应的原料购进，或者有原料购进记录，但没有资金双向流动，那该项经济业务的真实性就值得怀疑。某服饰公司年月至月累计开出增值税票份，价税合计亿多元，我们调阅存货入库单、运单及银行对账单后，发现该公司既无存货入库，也无资金进账，经过进一步调查，查出该公司虚构经济业务，凭空开据增值税票的犯罪事实。（三）价格对应。平等交易是企业开展经济活动的准则，商品的买卖价格应产生对应关系。要是企业购销中出现低买高卖或高买低卖，明显背离正常市场价值，就有可能存在贪污、抽逃资金等问题。某模具厂有一台价值在万
11、元以上的吸塑机，仅以万元的低价“卖”给一家私营公司，显然不符合价值规律。于是我们围绕此事展开调查，发现该厂厂长为了个人私利，既不经过上级主管部门的批准，也不进行评估，就擅自将国有资产廉价出让给其子的私营公司。五、敏感字迹会计资料是用文字、字母、数字来记录企业的财务状况，这些记录能反映出许多隐藏的问题。、字迹整齐与否。会计账薄是序时登记，不可能在一天完成，其字迹笔墨不可能做到整齐划一。如果会计账册中的字迹一致，笔墨一样，而且非常整洁，这些字迹就是重要线索。、字迹修正方式。会计记录修正错误有两种方法：名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 6 页，共 7 页 -红字冲正，调账。如果不是采取这些方法，而是涂改、刮擦、粘贴，这些字迹就可能存在会计作假。需要指出的是，发现犯罪线索方法有许多，敏感分析法不是独立使用的，也不是一成不变的。在具体工作中，应当从实际出发，根据案情和工作需要，有选择地灵活运用，才能高效快捷地发现犯罪线索。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 7 页，共 7 页 -