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1、1 国库集中支付下行政事业单位专项资金账务处理在实行国库集中支付后，对行政事业单位的账务处理和会计核算提出了新的要求，以前的记账方式已不适用于现在的模式。国库集中支付改革后，行政、事业单位会计核算内容和方法发生了较大的变化。在财政直接支付方式和在财政授权支付方式下，会计科目能设置及应用、收入的确认、账务处理等与过去均有所不同。2001 年，财政部印发了关于财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法 的通知，对在新的支付方式下的账务处理作了一些指导，但是此办法中并未涉及到行政事业单位专项资金的会计处理，笔者在实际工作中，摸索出一套行政单位专项经费和事业单位专款的具体的账务处理方法，在此列出，以期抛
2、砖引玉，共同探讨。上级拨入的专款，套用现行财政部的会计核算暂行办法，对于财政直接支付的支出，预算单位根据代理银行转来的财政直接支付入账通知书 和支出原始凭证（工资支出凭代发银行盖章后的工资发放明细表）人账，行政单位借记“拨出经费拨出专项经费”，贷记“拨入经费拨入专项经费”，事业单位借记“专款支出（或拨出专款）”，贷记“拔入专款”。对于财政授权支付，预算单位根据代理银行转来的财政授权支付到账通知书 和 财政授权支付通知单 核对无误后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算，名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 4 页 -2 行政单位借记“零余额账户用
3、款额度”，贷记“拨入经费拨入专项经费”，事业单位借记“零余额账户用款额度”，贷记“拨人专款”。预算单位从预算单位分账户转账支用时，行政单位借记“拨出经费拨出专项经费”，贷记“零余额账户用款额度”，事业单位借记“拨出专款（专款支出）”，贷记“零余额账户用款额度”。这样一束，专款和专项经费的收支在账上不能一目了然地收支余。笔者在实际工作中遇到一个问题，有一年审计部门来审核一笔专款的拨入，当时这笔专款一部分是直接支付的，一部分是授权支付的，用以上的账务处理方法在账务上看不出专款的整体拨入情况，要结合账务和网上支付系统的指标下达情况才能看出。在实行国库集中支付以前，财政部门对预算单位的正常经费是分月拨
4、付，现在的按分月计划批复也基本符合按计划确认收人的原则。而专项一般是一次性拨付到位，一次性承认拨入专款，而在现行计账方式下，不能看出各个拨入专款的总体拨入数，要到年底才能看出，所以，笔者建议，借用增设的零余额账户额度这个科目，并在此科目下增设经费及专款二级科目，在专款下又设明细科目。在上级下达专款指标时，只要在网上已经录入此笔专款，单位凭下达的指标文件一次性确认拔入专款数。指标已上网，按接到的指标文件，行政单位借记“零余额账户用款额度专款某专款”，贷记“拨入经费拨入专项经费某专款“，事业单位借记“零余额账户用款额度名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 4 页 -3 专款
5、某专款”，贷记“拨入专款某专款”。单位按正常程序报用款计划，在下达的用款额度内用款支付时，不论是直接支付还是授权支付，都按下列方式记账。行政单位借记“拨出经费拨出专项经费某专款”，贷记“零余额账户用款额度专款某专款”，事业单位借记“专款支出（拨出专款）某专款”，贷记“零余额账户用款额度专款某专款”。年终和第二年初都不用对专项资金作特别的账务处理。这样一来，拨入专款和拨入专项经费科目可以明确地核算专款的拨入数，拨出专教（专款支出）和拨出专款经费也明确地反映出实际专款支出数，二者的差额就是各专款的余额，一目了然，清清楚楚。例 1 A事业单位实行政府采购和国库集中支付制度。经财政部门核准，该单位的1
6、O万元以上的物品和采购通过财政直接支付方式，10 万元以下的物品和采购通过财政授权支付方式。本年度本事业单位有上级某专款100 万元，财政部门元月在集中支付系统中下达指标。二月A 单位需要用此笔专款采购置40 万元设备，另需 8 万元付零星劳务费等。该单位二月报直接支付计划 40 万元，授权支付计划8 万元。在计划批准后A单位通过直接支付付给采购款40 万元给供货商。另通过授权支付支付给相关人员 8 万元。A单位收到某专款的指标文件并确认指标已上网时，借记“零名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 4 页 -4 余额账户用款额度专款某专款100 万元”，贷记“拨入专款某专
7、欹100 万元”。A单位根据用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度，经过财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。在财政授权支付方式下该事业单位收到的用款额度，在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到帐通知书时，不作账务处理，只作备查。A 单位要向供货商支付40 万元货款，向国库支付中心提交了直接支付申请，在获得批准后，收到国库支付代理银行转来的财政直接支付到账通知书。A单位应作账务处理，借记“专款支出某专数40 万元”，贷记“零余额账户用款额度专款某专款 40 万元”。A单位在授权支付额度内，从零余额账户通过转账支付给相关人员专款费用8 万元，收到代理银行转来的银行授权支付通知书。A单位应作账务处理，借记“专款支出某专款专款某专款8 万元”，贷记“零余额账户用款额度专款某专款 8 万元”。年终注销额度等及第二年初恢复额度部不作账务处理，只作备查。这样一来，从账上看，零余额账户某专款的佘额即为该项专款余额，拨入和支出情况也很明晰，便于随时掌握专款的收支结余情况。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 4 页 -