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1、第一章 税务管理概述 你所知道的税务管理是什么？ 替企业设立“两套账”逃税的会计被判刑 关键词：核心课程序法 案例教学 实训教学 最终成绩：50%（平时）50%（期末） 平时成绩组成=线上学习和线上测试15%+参与 课堂讨论及发言10%+平时项目实训成绩10%+ 网络社区交流讨论10%+平时考勤纪律5%。 案例一 某县税务局花园分局于2012年8月对光大公司20011年1-12月份的纳税 情况检查后，认定公司有偷税行为，偷税数额为25万元（期间应纳税额 为45万元），花园分局作出了补税、一倍罚款、加收滞纳金的决定。公 司表示不缴纳上述款项，税务人员直接将光大公司法定代表人的个人住 房（价值8万
2、元）和公司货车（价值15万元）扣押，公司法定代表人称 该货车已于2012年4月作为借款抵押给于某，税务局无权扣押，税务人 员未予理睬，接着又书面通知银行扣缴不足的税款，不料银行接到通知 后帮助光大公司将存款转移，造成税款流失。事后光大公司提出了复议 申请，市局作出了维持决定。公司又提起行政诉讼，法院审理期间，花 园分局认为作出处罚决定的证据不充分，于是又到光大公司收集证据， 遭到拒绝。 讨论引导：此案例用实体法中国税制关于税种的规定是否能够解决 ？ 追问：（1）花园分局对光大公司偷税案作出的处理决定是否完整， 请说明理由？（2）花园分局实施的强制执行措施有哪些环节违法？ （3）花园分局是否有权
3、扣押光大公司设定抵押权的货车，请说明理 由？（4）对银行的行为，花园分局应如何处理？（5）光大公司接 到复议决定书后，应以谁为被告向法院起诉？（6）法院审理期间， 花园分局是否有权到光大公司收集证据，请说明理由？ （1）花园分局对光大公司偷税案作出的处理决定不完整。 本案中 光大公司偷税数额较大，并占应纳税额10%以上，应当移送司法机 关追究刑事责任。 （2）花园分局实施的强制执行措施有三个环节违法：第一，花园分 局未下发责令缴纳税款通知书，未履行催缴程序；第二，花园 分局实施强制执行措施未经局长批准；第三，花园分局不应扣押法 定代表人的个人住房。 （3）花园分局是否有权扣押光大公司设定抵押权
4、的货车。根据税 收征收管理法的规定，纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产 设定抵押之前的，税收应当先于抵押权执行。本案中光大公司欠缴 税款发生在2011年1月-12月，而其以货车设定的抵押权发生在 2012年4月份，因此税务机关有权扣押光大公司的货车。 （4）花园分局对银行应处以十万元以上五十万元以下的罚款，对直接 负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下罚款。 （5）光大公司接到复议决定书后，应以花园分局为被告向法院起诉。 （6）法院审理期间，花园分局是无权到光大公司收集证据。根据行 政诉讼法的规定，在行政诉讼过程中，被告不得自行向原告和证人 收集证据。 这个案例昭示：仅有实体
5、法，没有程序法，是万万不行的。 内容 第一节 税务管理的概念 第二节 税务管理的内容 第三节 税收管理体制 第四节 税务管理的原则 第一节 税务管理的概念 一、税务管理的定义 二、税务管理的属性 三、税务管理的作用 四、税务管理的法律依据 一、税务管理的定义 广义的税务管理是指相关的主体对其税收事项进行管理的总 称，具体包括由征税主体的税务机关进行的税收管理和由纳 税主体的纳税人对本企业涉税事项的管理。 狭义的税务管理仅仅是指税收管理，即以税务机关为主体实 施的对税收分配活动的全过程进行决策、计划、组织、协调 和监督的一种管理活动，如相关的税收法律、法规、规章和 规范性文件的起草，税收计划的制
6、订、税务机构的设置、税 务人员的调配、税收工作的协调、对税务机构和税务人员的 监督、对纳税人和扣缴义务人的监督等。 二、税务管理的属性 税务管理作为管理学的一个分支，具有管理的一般职能 ，如决策、计划、组织、协调和监督。 税务管理作为税收学的一个分支，具有税收程序法和收 入再分配的功能。 三、税务管理的作用 保障税收实体法得到有效实施 保证税收职能得以实现 保障税收分配过程中征纳双方权利与义务得以实现 四、税务管理的法律依据 税收程序法 税收实体法 第二节 税务管理的内容 一、税务机关的税务管理 二、企业的税务管理 2012年6月份，昌吉市国税局在办理昌吉市新祥绒毛制品有限公司注销业务时 ，发
7、现该公司短期内开具大量增值税专用发票，税负偏低，情况异常。经调查 显示，该公司与2011年注销的昌吉市鑫诺绒毛制品有限公司、昌吉市昌达绒毛 制品有限公司有关联关系，涉嫌虚开增值税专用发票。涉案企业及其关联企业 自2011年以来共开具增值税专用发票2402份，涉及金额21997万元，涉及销 项税额3739.5万元；开具农副产品收购发票3236份，涉及金额28548.9万元 ，涉及进项税额3711万元。虚开的增值税专用发票涉及天津、河北等11个省区 的153家单位。根据犯罪嫌疑人供述，昌吉市国税局有个别税务干部收受钱物 ，利用职权，内外勾结，为不法分子的违法行为提供方便。今年以来，乌鲁木 齐、巴州
8、、阿勒泰、塔城、克拉玛依、博州、昌吉、阿克苏、喀什等地先后与 公安机关联合查办了46起特大虚开增值税专用发票案件，涉及农副产品收购加 工企业、商贸企业、租赁场所经营的增值税一般纳税人及一些化工行业，涉嫌 虚开发票41,296份，涉案金额高达49亿元，税额8.17亿元。这些案件的连续 发生，说明税收管理不到位等突出问题。 山西省山阴县国家税务局虚开增值税发票问题（审计署2012年第27号 公告） 审计署2011年在国家税务局税收征管情况审计中发现，2009年11月 至12月，山阴县国家税务局为企业虚开增值税专用发票1.28亿元。 2011年4月，审计署将此问题移送给山西省国家税务局查处。2011
9、年 9月，山西省朔州市国家税务局免去了山阴县国家税务局党组书记、局 长巩晋阳党内职务和行政职务。 一、税务机关的税务管理 从国家征税角度来看，税收管理的具体内容包括税收法 制管理、税收征收管理、税收计会统管理、税务行政管 理。 以自主申报和优质服务为基础，以计算机网络为依托， 集中征收，重点稽查，加强管理-税收征管模式 2018年6月15日，31个省级政府和5个计划单列市的国税和地税正式合并 并统一挂牌，国税地税征管体制改革迈出阶段性关键一步。 2018年7月5日，全国各市级国税局、地税局合并，535个市级新税务局集 中统一挂牌并对外履行职责。而此次财税体制改革：国税地税合并，实际是 为实体经
10、济降成本，给地方财政挤水分，为教育、地产、医疗去热度，其最 终也必将产生深远影响。 2018年7月20日，中国县乡国税地税机构正式合并，所有县级和乡镇新税 务机构统一挂牌。至此，全国省市县乡四级税务机构分步合并和相应挂牌工 作全部完成。 是否经常研读文件是区分专业与非专业人士的标志之一 国家税务总局自2018年6月12日到15日官网发布了首批配套文件关 于修改部分税务部门规章的决定（国家税务总局令第44号）、关 于公布全文失效废止和部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 （国家税务总局公告2018年第33号）、关于税务机构改革有关事 项的公告（国家税务总局公告2018年第32号）、关于修改
11、部分税 收规范性文件的公告（国家税务总局公告2018年第31号）、关于 做好国税地税征管体制改革过渡期有关税收征管工作的通知（税总发 201868号）。 上述有几种文件类型？它们是税法吗？ 税务机构及总局内设机构 国家税务总局 国家税务总局浙江省税务局 国家税务总局杭州市税务局 国家税务总局杭州市西湖区税务局 国家税务总局宁波市税务局 国家税务总局宁海县税务局 省级机构设置尚在进行中 二、企业的税务管理 从纳税的角度看，企业税务管理的主要内容包括纳税实务 管理、税收筹划与风险管理、税务争议管理三大内容。 第三节 税收管理体制 一、税收管理体制定义及其作用 二、我国现行税收管理体制分税制 案例：
12、混库魔王 1995年4月24日，根据群众举报，河南省国家税务局执法检查组对修 武县国税局违反税收政策，混淆入库级次等问题进行了调查。1994 年度，修武县国税局根据县政府的要求，为完成地方收入任务，擅自 改变税种属性，混淆入库级次总额达294722586元。其中将中央 级增值税158639285元及省级金融保险营业税83203540元入 到县级收入中，严重违反了财政体制规定，影响了中央、省级财政收 入和新税制的正确运行。河南省局责成焦作市国家税务局对修武县国 税局的问题作出严肃处理。 一、税收管理体制定义及其作用 税收管理体制：是划分中央与地方政府以及地方政府之 间税收收入和税收管理权限的制度
13、，是国家经济管理体 制和财政管理体制的重要组成部分。 作用： 有利于规范中央与地方政府之间的分配关系 有利于调动中央和地方政府管理税收的积极性 有利于正确制定和实施国家的各项税收政策 二、我国现行税收管理体制分税制 税收立法权的划分 税收执法权的划分 税务机构和税收征管范围的划分 税收收入的划分 国务院关于印发全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案的通知 (国发201626号) 二、主要内容 （一）以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数。 （二）所有行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围。 （三）中央分享增值税的50%。 （四）地方按税收缴纳地分享增值税的50%。
14、 （五）中央上划收入通过税收返还方式给地方，确保地方既有财力不变。 （六）中央集中的收入增量通过均衡性转移支付分配给地方，主要用于加大对中西 部地区的支持力度。 三、实施时间和过渡期限 本方案与全面推开营改增试点同步实施，即自2016年5月1日起执行。过渡期暂定 2-3年，届时根据中央与地方事权和支出责任划分、地方税体系建设等改革进展情况， 研究是否适当调整。 决算数决算数为 为预算上年决算 数的数的 一、税收收入128270 124922.297.4104.8100.00% 国内增值税37700 31109.4782.5100.824.90% 国内消费税11200 10542.1694.11
15、18.48.44% 进口货物增值税、消费税15280 12533.358286.910.03% 出口货物退增值税、消费税-12260 -12867.2105113.3-10.30% 营业税11255 19312.84171.6108.615.46% 企业所得税26700 27133.87101.6110.121.72% 个人所得税81158617.27106.2116.86.90% 资源税19701034.9452.595.50.83% 城市维护建设税39373886.3298.7106.63.11% 房产税20402050.9100.5110.81.64% 印花税16853441.44204
16、.2223.52.75% 其中：证券交易印花税716.732552.78356.2382.82.04% 城镇土地使用税23502142.0491.2107.51.71% 土地增值税45803832.1883.797.93.07% 车船税590613.29103.9113.30.49% 船舶吨税4846.9797.9103.80.04% 车辆购置税31702792.5688.196.82.24% 关税30202560.8484.890.12.05% 耕地占用税23502097.2189.2101.91.68% 契税43803898.558997.43.12% 烟叶税160142.7889.210
17、1.20.11% 其他税收收入0.4191.10.00% 比重 2015年全国一般公共预算收入决算表 单位：亿元 项 目预算数决算数 第四节 税务管理的原则 一、税务机关实施税收管理应遵循的原则 二、纳税人对涉税事项实施管理应遵循的原则 案例：到底谁在管理税收？ 灌云县国税局首次对某生产化工中间体的内资企业开展转让定价调 查，对其销售给境内关联企业价格进行了重新调整，并对即将投入 生产的新品种按照预约定价的模式确定了定价。调整后产品价格在 现行基础上增加了9.8个百分点，调减亏损近298万元，减少增值税 留抵51万元，预约定价的新品种增值税税负率将维持在3.4%。 税收无主论 一、税务机关实施
18、税收管理应遵循的原则 依法治税的原则 统一领导、分级管理的原则 组织收入与促进经济发展相结合的原则 信息管税的原则 专业管理与群众管理相结合的原则 效率原则：诺贝尔经济学奖获得者弗里德曼曾说过：“花自己的钱办自己的事，最为经济；花自己 的钱给别人办事，最有效率；花别人的钱为自己办事，最为浪费；花别人的钱为别人办事，最不负责任。” 二、纳税人对涉税事项实施管理应遵循的原则 依法纳税原则 利润最大化原则 专业化管理原则 全程管理、全员参与原则 事前筹划原则 三、税务管理是一场没有硝烟的战争 1.明星“阴阳合同”税案； 娱乐圈“税务海啸”明星工作室公司全成炮 灰，工作室却注销不了。 对于全国演员工作
19、室，纳税改为查账征收， 个税统一征收35%以及“凡是带有“影视 ”二字的工作室，都要征收35%的个税“ 的传闻，近日接到消息，工作室需补交 2018年1月至6月的税费，按42%的综合税 率交。 2.新疆霍尔果斯：中国的“税收洼地”的神 话 1、财政部 国家税务总局关于新疆困难地区新办企业所得税优惠 政策的通知(财税201153号)规定：2010年1月1日至2020年 12月31日，对在新疆困难地区新办的属于新疆困难地区重点鼓 励发展产业企业所得税优惠目录范围内的企业，自取得第一笔生 产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第 三年至第五年减半征收企业所得税； 2、财政部 国家税
20、务总局关于新疆喀什霍尔果斯两个特殊经济 开发区企业所得税优惠政策的通知（财税2011112号）规定 ：2010年1月1日至2020年12月31日，对在新疆喀什、霍尔果斯 两个特殊经济开发区内新办的属于新疆困难地区重点鼓励发展 产业企业所得税优惠目录范围内的企业，自取得第一笔生产经 营收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税。第一笔生产经 营收入，是指产业项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入 。 3、新设立企业，纳税人一个纳税年度内在园区实际缴纳税款，增值 税、营业税、所得税及附加税等当年留存地方财政的总额在100万 元-300万元、300万元500万元、500万元1000万元、1000 万
21、元2000万元、2000万元-5000万元、5000万元-1亿元、1亿 元以上的，分别按留存总额15%、20%、25%、30%、35%、 45%、50%的比率予以奖励。 伊犁州统计局数据显示，2015年末，霍尔果斯市注册企业859户， 2016年注册企业2490户，2017年1-9月注册企业超过8500户， 新增企业大规模爆发式增长。但实体企业仅占2%，98%以上都是 没有实地经营的注册型企业，主要集中在广告影视传媒、股权投资 、电子科技等经营地点不受地域限制的轻资产类企业。 3.政府承若“先征后返”，事后“不认账” 并声称“税收法定” 以上三个事件，可以发现，税务管理不仅存在税收风险，也存在 极大的税务风险。 何为税收风险？ 何为税务风险？