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1、第二章成本性态分析案例一某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本: 1 房屋租赁费； 2存款负债的利息支出；3 钞币运送费； 4手续费支出；5 安全保卫费； 6审计咨询费； 7水电费8 储蓄、信贷管理人员的工资；要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本？分析 ：固定成本： 1 房屋租赁费； 5 安全保卫费； 3钞币运送费 6 审计咨询费变动成本： 2 存款负债的利息支出； 4手续费支出半变动成本： 7 水电费； 8储蓄、信贷管理人员的工资；案例二某公司发生以下费用：研究开发费； 保险费； 销售副经理薪金； 外请顾问咨询费；销售佣金；服务10 年以上雇员的大学教育培养费要求 : 区分酌量性固定
2、成本和约束性固定成本分析 : 酌量性固定成本 : 研究开发费；外请顾问咨询费；约束性固定成本 : 保险费；销售佣金；销售副经理薪金；服务 10 年以上雇员的大学教育培养费案例三名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 10 页 - - - - - - - - - 某企业在生产中租用一设备, 租约规定租金的计算分为两部分: 按年支付固定租金2000 元; 在此基础上 , 机器每运转1 小时支付租金0.6 元. 假定该设备今年累计运转5000小时 , 共付租金 5000
3、元. 要求判断该企业租金的成本性态模式是什么? 成本 2000 5000 机器工作小时案例四某企业有固定搬运工10 员, 工资总额 3000 元; 当产量超过3000 件时, 就需雇佣临时工 . 临时工采用计件工资制, 单位工资为 1元, 则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么? 20005000名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 10 页 - - - - - - - - - 案例五某公司维修部门维修费用资料如下: 维修小时 40 000小时 60 000小时
4、维修费用 72 000元 90 000元40 000 个维修小时的维修费用可分解如下: 租金 (固定 ) 30 000元维修材料、配件成本( 变动) 12 000元工资费用 ( 混合) 30 000元合计 72 000元要求：计算 60 000 个维修小时的维修材料和配件成本; 2 计算 60 000 个维修小时的工资费用; 3 计算维修部门的固定费用总额; 4 建立维修部门维修费用的计算公式; 5 估计维修部门50 000 个小时的维修费用 . 成本产量3000500030005000名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - -
5、 - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 10 页 - - - - - - - - - 分析 : 1 维修材料和配件成本为变动成本每小时维修材料和配件成本=12000/40000=0.3( 元/ 小时) 60000个 维 修 小 时 的 维 修 材 料 和 配 件 成 本 为 : 0.3*60000=18000( 元) 2 由于租金 30 000 元是固定成本 , 则 60 000 个维修小时的工资费用为 90 000-30 000-18 000=42 000元3 分解混合成本工资费用如下: 每小时变动成本=(42000-30000)/(60000-40000) =0.6
6、( 元/ 小时) 固定成本 =42000-60000*0.6=6000( 元) 维修部门的固定成本总额=30000+6000=36000(元) 4 维修部门的每小时变动成本=0.3+0.6=0.9(元/ 小时) 则维修部门费用的计算公式为 y=36000+0.9x 5 估计维修部门50 000 小时的维修费用维修费用 =36 000+0.9*50 000=81 000元案例六ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10 万件, 固定成本总额为30万元, 计划利润为 10万元. 实际执行结果是 , 产销该产品 12万件 ,成本与售价均无变动, 实现利润12 万元 . 试评价该公司本年度的利润计划完
7、成情况。案例分析 : (1) 按传统会计观点 , 每件产品的计划利润为1 元, 现超产 2 万件, 增加利润 2 万元, 即超额 20% 完成利润计划 , 实现了利润同产量( 产值 )的同步增长。(2) 按管理会计观点 , 由于本年度实际产量12万件, 较计划产量增长名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 10 页 - - - - - - - - - 20%,固定成本总额不变 , 因此: 原每件产品的固定成本为: 300 000/100 000=3(元) 现每件产
8、品的固定成本为: 300 000/120 000=2.5(元) 即每件产品降低固定成本0.5 元。因此 , 企业本年度的利润增加数为: 1) 由于每件产品固定成本降低而增加的利润:0.5*120 000=60 000( 元) 2) 由于产量增加而增加的利润: 1*20 000=20 000(元) 合计 :60 000+20 000=80 000(元) 可见 , 企业实际实现利润应比计划增加80 000 元, 即达到 180 000 元, 才能同企业的产量相适应; 而实际上 ,企业只实现了120 000 的利润 , 相差 60 000元。因此 , 该企业本年度利润计划的完成情况是不理想的 . 企
9、业还存在一些问题。案例心得：传统会计制度，并不将成本记录为固定成本或变动成本，成本以支出的性质汇总，例如某公司耗用间接材料，则该金额以制造费用记录，而非以固定成本或变动成本记录事实上，一公司主管欲控制成本，或使公司价值最大化，必须了解各种作业水平下，成本是否跟随变动成本如果随作业的变动而变动，则必须了解其变动的幅度，如此管理员才能从事适当的规划和分析。通过本例也说明， 通常人们认为的利润同产值同步增长这个等式是不成立的，因为在传统的产品经济思想影响下，没有对企业产品成本进行深层次的分析 可见按性态分析成本， 可以有效地解释过去、控制现在、筹划未来。案例七电费的混合成本核算 M 公司某年度的电费
10、及直接人工小时如下表: 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 10 页 - - - - - - - - - 月份直接人工小时电费( 元) 1 350 1085 2 420 1100 3 500 1500 4 440 1205 5 430 1205 6 380 1100 月份直接人工小时电费( 元) 7 330 1090 8 410 1280 9 470 1400 10 380 1210 11 300 1080 12 400 1230 要求 : 试用高低点法、回归
11、直线法对混合成本进行分解。( 假设业务与成本基本正相关 ) 案例分析 ：）高低点法：由上表知，知道该公司月份直接人工小时最高500小时，电费总额为1500元，而 11 月直接人工小时最低，计300 小时，电费总额为1080 元，所以：直接人工小时电费总额（元）高点 500 1500 低点 300 1080 差额 200 420 变动电费用率 : b=y / x=420/200=2.1 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 10 页 - - - - - - - -
12、 - a= y - bx=1500 - 2.1*500=450 所以电费成本公式为: y=450+2.1x 2) 回归直线法第一 , 编制计算表如下 : 月 份直 接 人 工 小 时 (x) 电 费 (y) xy x2 1 350 1085 379 750 122 500 2 420 1100 462 000 176 400 3 500 1500 750 000 250 000 4 440 1205 530 200 193 600 5 430 1200 516 000 184 900 6 380 1100 418 000 144 400 7 330 1090 359 700 108 900 8
13、 410 1280 524 800 168 100 月 份直 接 人 工 小 时 (x) 电 费 (y) xy x2 8 410 1280 524 800 168 100 9 470 1400 658 000 220 900 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 10 页 - - - - - - - - - 10 380 1210 459 800 144 400 11 300 1080 324 000 90 000 12 400 1230 492 000 160
14、 000 N=12 x=4 810 y=14 480 xy=5 874 250 x2=1 964 100第二 , 计算固定成本及单位变动成本=1.9446 =427.21 第三, 混合成本公式为 : y=427.21+1.9446x 两种混合成本的方法的共性及差异: 从数学观点看 , 两种方法均含有估计成分( 都有一定的假设性), 所以分解混合成本的结果只是一个近似值。两种分解方法均要求在一定的相关范围内 , 即有一个相关系数的问题。两种分解方法均假定成本与产量之间完全线性联系, 因而用直线方程y=a+bx来反映成本性态。22nxy-xyb=nx-xy-bxa=n名师资料总结 - - -精品资
15、料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 10 页 - - - - - - - - - 两种分解方法的区别主要体现在计算结果的准确性上。高低点法由于仅使用两点 ( 高、低 ) 的成本数据来推知混合成本公式, 如果两点的代表性不是很强, 会使得最终结果很不准确; 回归直线法因摒弃了两者之缺点而使其计算结果更为准确。练习假设某企业 2003 年度 112 月的维修成本的历史数据如下: 月份机器工作小时维修成本 ( 元) 1 1200 900 2 1300 910 3 1150 840 4 1050
16、850 5 900 820 6 800 730 月份机器工作小时维修成本 ( 元) 7 700 720 8 800 780 9 950 750 10 1100 890 11 1250 920 12 1400 930 要求 : 试用高低点法、回归直线法对维修成本进行分解。( 假设业务与成本基本正相关 ) 分析 : 高低点法下 y=510+0.3x 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 10 页 - - - - - - - - - 回归直线法下 y=500.67+0.32x 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 10 页 - - - - - - - - -