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1、第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正第十八章资产负债表日后事项,第十七章近六年考试情况,第十七章近六年考情,第十八章近六年考试情况,近六年考情,本章讲授步骤,会计政策、会计估计变更和差错更正,第一部分 会计政策和会计估计 的区别,第二部分 资产负债表日后事项 （含差错更正）,第一部分 会计政策和会计估计的区别,一、概念 1.会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 2.会计估计变更 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,二、会计政策包括（不限于）： （1）财务报表的编制基础、计量基础和
2、会计政策的确定依据等。 （2）存货的计价，是指企业存货的计价方法。 （3）固定资产的初始计量。（不包括后续的折旧事项） （4）无形资产的确认。 （5）投资性房地产的后续计量，成本模式转为公允价值等。 （6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。 （7）非货币性资产交换的计量。,（8）收入的确认，是指收入确认的原则。例如，建造合同是按完成合同法确认收入，还是按完工百分比法或其他方法确认收入。（9）借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。 （10）外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。 （11）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的
3、原则。,（12）对以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为公允价值计量 （13）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法,【注意】下列情况不属于会计政策变更： （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。（新业务） （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。,例：原会计准则下，企业对子公司的投资均采用权益法核算，新准则对此采用成本法进行会计处理，这就属于一种会计政策的变更。例：因增资与减资导致长期股权投资核算方法由成本法转为权益法，由权益法转为成本法，不属于会计政策变更，因增资与减资使长期股权投资的性质发生了变化，所以它不再属于同一
4、事项下的政策变更。,三、会计估计包括： （1）坏账； （2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时（不含计价方法） （3）固定资产的耐用年限、折旧方法与净残值； （4）无形资产的受益期； （5）或有事项中的估计； （6）收入确认中的估计，等等。 （7）资产公允价值的确定、现值的确定等；但是，成本与市价孰低计量改为公允价值计量不属于估计的内容，这是政策的变更，但对于公允价值的计算可能是估计。,【注意1】难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的事项，作为会计估计变更处理。 【注意2】对新资产采用新的会计估计,并不是会计估计变更。例如：甲公司2X15年2月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，为此，该公司
5、2X15年4月30日发布公告称：经公司董事会审议通过关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案。决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的2030年调整为2040年。这就不属于会计估计变更。,四、会计政策、会计估计变更的账务处理原则： 1.会计政策变更：一般使用追溯调整法，特殊情况也可能使用未来适用法，使用追溯调整法时，直接用“利润分配”、“盈余公积”进行调整，不通过“以前年度损益调整”； 2.会计估计变更：使用未来适用法； 3.前期差错更正：一般使用追溯重述法，用“以前年度损益调整”进行调整，但会有特殊情况，详见后面内容； 4.资产负债表日后事项：调整事项一般使用追溯重述法，用“以前年度
6、损益调整”进行调整。,【例题多选题】下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。A.投资性房地产由成本计量改为公允价值计量 B.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法C.低值易秏品由一次摊销法改为五五摊销法D.固定资产折旧由直线法改为双倍余额递减法,【答案】AB,【例题判断题】初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（）,【答案】,【例题多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。（2011年） A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法 B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误 C.变更会计政策能够更好地反映的
7、企业的财务状况和经营成果 D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更,【答案】ACD,【例题多选题】下列事项中，应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（）。A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法,【答案】ABC,【例题单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。（2011年） A.会计
8、估计应以最近可利用的信息或资料为基础 B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性 C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理 D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理,【答案】A,第二部分 资产负债表日后事项（含差 错更正）,一、资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,16年1月1日,16年12月31日 资产负债表日,17年4月10日批准报出,资产负债表日后期间,17年4月12日实际报出,我方：甲公司,资产负债表日后事项涵盖的期间 1.报告年度次年的1
9、月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。（是批准报出日，不是实际报出日）； 2. 批准报出后，实际报出日前，董事会等机构又开会调整对外报出日期的，以调整日期为新的截止日。,二、资产负债表日后事项的内容： 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 1.调整事项 使用“以前年度损益调整”科目进行账务调整 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 2.非调整事项 不进行账务调整，只需要在报表上披露 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。特点是：事项在资产负债表日
10、并不存在；影响比较重大,16年1月1日,16年12月31日 资产负债表日,17年4月10日批准报出,资产负债表日后期间,17年4月12日实际报出,向乙公司赊销商品1000万,1月23日因乙公司经营不善，计提坏账准备,我方：甲公司,16年1月1日,16年12月31日 资产负债表日,17年4月10日批准报出,资产负债表日后期间,17年4月12日实际报出,向乙公司赊销商品1000万,1月23日因乙公司发生火灾，导致无力还债，计提坏账准备,我方：甲公司,16年1月1日,16年12月31日 资产负债表日,17年4月10日批准报出,资产负债表日后期间,17年4月12日实际报出,我方发生火灾损失商品20万元
11、,我方：甲公司,16年1月1日,16年12月31日 资产负债表日,17年4月10日批准报出,资产负债表日后期间,17年4月12日实际报出,被丙公司起诉要求赔偿60万元,1月23日法院判决我方赔偿70万元,我方：甲公司,16年1月1日,16年12月31日 资产负债表日,17年4月10日批准报出,资产负债表日后期间,17年4月12日实际报出,1月23日被丙公司起诉要求赔偿60万元,我方：甲公司,16年1月1日,16年12月31日 资产负债表日,17年4月10日批准报出,资产负债表日后期间,17年4月12日实际报出,1月23日我方董事会制定利润分配方案,我方：甲公司,16年1月1日,16年12月31
12、日 资产负债表日,17年4月10日批准报出,资产负债表日后期间,17年4月12日实际报出,1月23日我方发生巨额亏损,我方：甲公司,16年1月1日,16年12月31日 资产负债表日,17年4月10日批准报出,资产负债表日后期间,17年4月12日实际报出,向丁公司销售商品1000万，附有退货条款,实际发生退货,我方：甲公司,16年1月1日,16年12月31日 资产负债表日,17年4月10日批准报出,资产负债表日后期间,17年4月12日实际报出,向丁公司销售商品1000万，附有退货条款,实际发生退货,我方：甲公司,16年1月1日,16年12月31日 资产负债表日,17年4月10日批准报出,资产负债
13、表日后期间,17年4月12日实际报出,发生错账,发现错账,我方：甲公司,16年1月1日,16年12月31日 资产负债表日,17年4月10日批准报出,资产负债表日后期间,17年4月12日实际报出,发生错账,发现错账,我方：甲公司,总结：,1.调整事项包括： ： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（如上图中的计提坏账准备） （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资
14、产的成本或售出资产的收入；（跨年退货的问题） （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（一定是上年已经存在的事情）,2.非调整事项包括： ： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； （8）资产负债表日后董事会提出或已批准的发放的股利或利润。,差错更正包括： ： 1. 计算错误。例如，企业本
15、期应计提折旧5000万元，但由于计算出现差错，得出错误数据为4500万元。 2. 应用会计政策错误。（如，账户科目错误） 3. 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。 4. 固定资产盘盈。,差错更正,差错更正处理原则：,差错更正,发现当期差错,资产负债表日后期间发现上期差错,发现上期重要差错，但不属于资产负债表日后事项的,直接调整当期损益,涉及损益的，通过“以前年度损益调整”核算，同时重编上期报表;追溯重述法,不调上期报表，而涉及损益的，通过“以前年度损益调整”核算，但是调本期报表的年初数和上年数；追溯重述法。,发现上期非重要差错，但不属于资产负债表日后事项的,视同当期差错处理，直接调整当期损益,
16、16年1月1日,16年12月31日 资产负债表日,17年4月10日批准报出,资产负债表日后期间,发生错账,发现错账调整“以前年度损益调整”,我方：甲公司,图示：,发现错账调整当期损益,发现错账重要的调整 “以前年度损益调整”，非重要的调整当期损益,【综合题1】宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。为了积极开拓国内市场，该采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费); 要求： 根据上述材料。逐笔分析，判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，
17、请说明正确的会计处理。 (答案中金额单位用万元表示),综合题练习,资料（1）22009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费;宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：确认其他业务收入500万元;结转其他业务成本175万元,【解答】 资料(1)资料(1)中和的会计处理均不
18、正确。 理由：出租无形资产应按当期收到的租金100万元确认其他业务收入，并摊销250/10 = 25(万元)，计入其他业务成本。,资料（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元;同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为： 确认主营业务收入200万元; 结转主营业务成本120万元; 确认原材料50万元。,【解答】 资料(2)中、和的会计处理均正确。,资料（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品;同时
19、签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为： 6月30日确认主营业务收入800万元; 6月30日结转主营业务成本650万元; 7月31日确认财务费用10万元。,【解答】 资料(3)中和的会计处理不正确，的会计处理正确。 理由：以售后回购方式销售商品，与商品所有权相关的风险和报酬并没有转移，不能确认收入。宁南公司应于2009年6月30日确认其他应付款800万元，于7月31日确认财务费用10万元。,资料（4）宁南公司为推销C
20、产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为： 确认主营业务收入100万元; 结转主营业务成本90万元。,【解答】 资料(4)中和的会计处理均不正确。 理由：以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入，因C产品为新产品，不能合理的估计退货率，所以，宁南公司当期不应确认收入和结转成本，应将90万元的库存商品转入发出商品。,资料（5）2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1000台，
21、商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为： 12月1日确认主营业务收入600万元; 12月1如结转主营业务成本400万元; 12月1日确认销售费用60万元; 12月31日末进行会计处理。,【解答】 资料(5)中、和的会计处理均不正确。 理由：以支付手续费委托代销方式销售商品，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出商品的数量确认收入和结转成本，并确认销售费用。所以，宁南公司应在12月1日发出商品时将4
22、00万元的库存商品转入发出商品，在12月31日收到代销清单时，确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本200万元，并确认销售费用30万元。,资料 (6)2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4 000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为： 12月31日确认营业外收入4 000万元；12月31日结转主营业务成本3 000万元 12月31日确认财务费用200万元,【解答】 资料(6)中和
23、的会计处理不正确，的会计处理正确。 理由：以分期收款方式销售商品，应按应收的合同或协议价款的公允价值(本题是现销价格)确定收入金额，所以，宁南公司应确认主营业务收入3400万元，结转主营业务成本3000万元，合同约定价格4000万元与现销价格3400万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定的期间内按照实际利率法进行摊销。,【例题单选题】甲公司2010年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日，实际对外公布的日期为2011年4月3日。甲公司2011年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的是（）。 A.3月1日发现2010年10月接受捐赠获得
24、的一项固定资产尚未入账 B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕,C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2011年1月5日与丁公司签订,【答案】A（除了A外，其他三个都不是上年已经存在的事项，所以只选A）,【例题单选题】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。 A.为子公司的银行借款提供担保 B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议 C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不致 D
25、.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回,【答案】C（虽然债务上年一直存在，但是债务重组的决定是本年才做出的，所以B错；这一次的自然灾害不是上年就存在的，本年才出现，所以D错）,【例题多选题】企业自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。 A.董事会作出出售子公司决议 B.董事会提出现金股利分配方案 C.董事会作出与债权人进行债务重组决议 D.因冰冻天气给企业库存商品造成重大损失,【答案】ABCD,【例题多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。 A.董事会
26、通过报告年度利润分配预案 B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错 C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同 D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同,【答案】BCD,【例题单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发
27、生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。,A.乙公司退货 B.甲公司发行公司债券 C.固定资产未计提折旧 D.应收丙公司货款无法收回,【答案】B,【综合题2】注册会计师在对甲公司208年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下： 其他资料： 不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。（本题示意不用将以前年度损益调整转入留存收益） 要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。,
28、资料(1)甲公司207年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至207年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制207年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。 208年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。,甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对207年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)： 借
29、：研发支出（资本化支出） 600 贷：以前年度损益调整 500 管理费用 100,【解答】 甲公司对事项（1）的会计处理不正确。因为208年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行调整。 调整分录： 借：管理费用 100 以前年度损益调整 500 贷：研发支出 600,资料（2）207年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元。销售合同中还约定：208年6月30日甲公司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公
30、司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制207年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，并结转销售成本600万元。 208年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，,相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整(207年营业收入) 1 000 贷：其他应付款 1 000 借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整(207年营业成本) 600 借：其他应付款 1 000 财务费用 100 应交税费应交增值税(进项税额) 1
31、87 贷：银行存款 1 287,【解答】 甲公司对事项（2）的会计处理不正确。因为甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入208年度，该融资费用应在207 年度与208年度之间进行分摊。 调整分录： 借：以前年度损益调整 50 贷：财务费用 50,资料（3）甲公司207年度因合同纠纷被起诉。在编制207年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。208年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整
32、 50 贷：预计负债 50,【解答】 甲公司对事项（3）的会计处理不正确。因为上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。 调整分录： 借：营业外支出 50 贷：以前年度损益调整 50,资料（4）甲公司某项管理用固定资产系205年6月30日购入并投入使用，该设备原值1 200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。208年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20
33、8年的相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整 83.33 管理费用 133.33 贷：累计折旧 216.66,【解答】 甲公司对事项（4）的会计处理不正确。因为固定资产折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。 估计变更后，按照剩余年限计算的每年折旧额= (1 200-1 2003/12)6=150(万元)，即每半年折旧额为75万元。 调整分录： 借：累计折旧 91.66 贷：管理费用 8.33133.33-(50+75) 以前年度损益调整 83.33,考试时： 1.如果题目明示不需要将“以前年度损益调整”转入留存收益，则按题目意思处理； 2.如果题目没有明示不需要结转留存收益，则需要将“
34、以前年度损益调整”转入留存收益，但又分为两种情况： 题目可能提示逐笔结转留存收益； 题目可能提示合并调整留存收益。 另外，题目中所得税的处理也参照上述标准。,注意事项：,【综合题3】（考核资产负债表日后事项和所得税会计的结合）甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司2015年度财务报告批准报出前发生下列事项： 资料（1）2016年1月3日，法院终审判决甲公司赔偿A公司损失200万元，当日，赔款已经支付。甲公司在2015年末已确认预计负债160万元。,【解析】 （1）借：以前年度损益调整营业外支出 40（200-160） 贷：其他应付款 40 借：预计负债160 贷
35、：其他应付款 160 借：其他应付款 200 贷：银行存款 200 借：以前年度损益调整所得税费用40（160*25%） 贷：递延所得税资产 40 借：应交税费应交所得税 50（200*25%） 贷：以前年度损益调整所得税费用 50,资料（2）2016年4月16日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于2015年11月发生，甲公司已确认收入1000万元，结转销售成本800万元。,【解析】 （2）借：以前年度损益调整主营业务收入 1000 贷：应收账款 1000 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整主营业务成本 800 借：应交税费应交所得税 50（1000-800）*25%
36、 贷：以前年度损益调整所得税费用 50,资料（3）2016年4月30日，甲公司发生巨额亏损20000万元，4月20日向社会公众发行公司债券40000万元，4月28日向社会公众发行公司股票100000万元，4月30日资本公积转增资本11200万元。,【解析】 （3）资产负债表日后期间发生的巨额亏损、发行债券、发行股票、转增资本均为资产负债表日后非调整事项，不调整2015年报表数字；,资料（4）2016年4月30日发生台风导致甲公司存货严重受损，产生经济损失10000万元。,【解析】 （4）资产负债表日后期间发生的台风（自然灾害）属于非调整事项，不调整2015年报表数字,资料（5）2016年4月30日甲公司获得的进一步证据表明2015年度已确认一项设备的减值损失需要调整增加200万元。,【解析】 （5）借：以前年度损益调整资产减值损失 200 贷：固定资产减值准备 200 借：递延所得税资产 50（200*25%） 贷：以前年度损益调整所得税费用 50 本案例中：应交税费=-50-50=-100（万元），递延所得税资产=50-40=10（万元）,