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1、企业所得税年度纳税申报鉴证工作底稿及报告书(范本)修订意见,主讲人：张和芸 北京注册税务师协会执业规范委员会 2015.01.27,尊敬的各位同仁： 上午好！,概述,工作底稿编制,基本概念,修订背景,设计思路,整体要求,编制要点,编制实务,主要内容,报告书编制,主要变化,编制要点,编制实务,概 述,Gai Shu,基本概念,修订背景,设计思路,企业所得税年度纳税申报鉴证是指税务师事务所接受委托对企业所得税年度纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。 鉴证对象与企业所得税年度纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。
2、具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。,基本概念,中国注册税务师执业规范体系框架,修订背景,（税总函2014220号国家税务总局关于规范涉税鉴证服务严禁强制代理的通知,国发27号文件取消了11个行业的职业资格许可认定,总局63号公告2014版A类申报表41张要求自2015年1月日开始实施,规范行业发展的需要 ，对涉税鉴证业务实施有效监管的需要 ；税务师事务所生存发展自身执业质量提升的需要。,修订目的,规范执业基础工作，树立行业形象；,维护国家税法和纳税人的合法权益,规范行业执业行为，防范执业风险。,设计思路,结构科学,内容完整,繁简得当
3、,原版工作底稿（86张） 由六部分构成：,一、综合类 二、利润总额计算类 三、应纳税所得额计算和应纳税额计算类 四、备查类 五、资产负债类 六、鉴证结果类,综合类（20张）,业务实施类（110张）,业务结果类,结构科学,主要变化,1、增加新表。如：暂时性差异纳税调整备查表、佣金、手续费支出鉴证表； 2、拆分旧表，一事一表。将原多项目组表拆分为一项目一表，如：工资薪金支出与三项经费鉴证表拆分为工资薪金支出鉴证表、职工福利费支出鉴证表、职工教育经费支出鉴证表、职工工会经费鉴证表；又如：拆分原各类社会保障性缴款和住房公积金鉴证表为三张表； 3、增加新内容。原表中增加新内，如：索引增加“选择适用情况”
4、的内容；营业费用鉴证表和管理费用鉴证表中的增加“境外支付”的项目内容； 4、规范专业术语。如：企业所得税弥补亏损鉴证表第二列项目“前一年”前二年”等；,内容完整,鉴证项目名称,工作底稿 包括内容,鉴证项目所属时期,索引,鉴证过程和结果的记录,证据名录,底稿编制人签名和编制日期,底稿复核人签名和复核日期,被鉴证人名称,设计思路,结构科学,内容完整,繁简得当,繁简得当,实用性强。 首先，企业发生的经济事项、会计科目在工作底稿中有一一对应的位置；本次以一般企业为例，依据2013版8 6张表结合新申报表的填报口径进行补充完善。 其次，只设计与企业所得税纳税申报税调整有关的基础表。其他表各事务所根据内控
5、制度实际情况自行添加；如：货币资金鉴证表。,采用形式 涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。（现状三种形式，纸质、电子、纸质+电子） 涉税鉴证业务工作底稿可以在鉴证过程中，通过记录、复制、录音、录像、照相等方式随时形成，并由实施的注册税务师、助理等人员签名。 注册税务师涉税鉴证业务基本准则第三十六条、第三十七条,主要作用,是形成鉴证结论、发表鉴证意见的直接依据,是评价专业胜任能力和解脱或减除鉴证责 任的主要依据,为鉴证质量控制与质量检查提供了基础依据,鉴证工作 底稿作用,鉴证工作底稿具有参考价值,鉴证工作底稿的主要作用,一、是形成鉴证结
6、论、发表鉴证意见的直接依据 二、是评价专业胜任能力和解脱或减除鉴证责任的主要依据 三、为鉴证质量控制与质量检查提供了基础依据 四、具有参考价值,企业所得年度税纳税申报鉴证工作底稿是鉴证人员在鉴证过程中形成的工作记录、书面工作成果和获取的资料。它应如实反映涉税鉴证业务的全部过程和所有事项，以及开展业务的专业判断。它可作为企业所得年度税纳税申报鉴证过程和结果的书面证明，也是形成企业所得税年度纳税申报鉴证结论的依据。,工作底稿,编 制,Bian Zhi,整体要求： 内容完整、格式规范、记录清晰、结论准确。,注册税务师执行涉税鉴证业务，应当编制涉税鉴证业务工作底稿，保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性
7、，以实现下列目标：,新增,封面,索引 编号规则：2014年版工作底稿索引编号由数字组成。 1-表 表示“综合类”（20张）； 2-表 表示“利润总额计算类”（20张）； 3-表 表示“纳税调整项目类”（67张）其中：“3-1表示”收入类调整项目14张表，“3-2表示”扣除类调整项目22张表，“3-3表示”资产类调整11张表，“3-4表示”特殊事项类调整5张表，“3-5表示”特别纳税调整1张表，“3-6表示”纳税调整其他1张表，“3-7表示”与纳税调整有关的资产、负债、所有者权益类项目13张表。 4-表 表示“境外所得纳税调整类” （4张） 5-表 表示“税收优惠类”（12张）含弥补亏损表 6-
8、表 表示“税款计算和跨地区经营汇总业务类” （3张） 7-表 表示“其他” （4张）,综合类（20张）,业务实施类（110张）,业务结果类,工作底稿,1-02,1-03三级复核记录表,三级复核制度概念：是指以所长（合伙人）、部门经理（或签字注册税务师）和项目负责人（或项目经理）为复核人，依照规定的程序和要点对鉴证工作底稿进行逐级复核的制度。 第一级复核 （详细复核）指由项目负责人负责的，对下属各类注册税务师编制或取得的鉴证工作底稿逐张进行复核。 第二级复核 （一般复核）指由部门经理负责的，对鉴证工作底稿中重要涉税事项的鉴证程序实施情况、纳税调整事项和鉴证结论进行复核。 第三级复核 （重点复核）
9、指由所长或总复核负责的，在一般复核的基础上对鉴证过程中的重大涉税问题和重大纳税调整事项的工作底稿进行复核。,1-03三级复核记录表,复核内容的以一般要求： 1、鉴证工作底稿从形式上包 括的要素是否齐全，是否规范。 2、鉴证工作底稿记录的事项 所引用的资料是否真实、可 靠、相关。 3、各种鉴证证据是否充分 适当。 4、鉴证结论是否恰当。,实务操作中应注意： 1、复核级别是否符合制度 要求； 2、复核的内容是否全面， 包括鉴证计划等的复核； 3、复核结论、过程记录是 否完整； 4、复核意见是否处理并记录； 5、复核人是否签名和日期； 6、督促编制人员及时修正存 在问题，完善补充有关资料。,综合类：
10、工作底稿的编制,1-7初步业务活动程序及评价表 1-8承接条件评价表 1-9承接情况表 属于业务承接阶段用表，此阶段的主要工作是准备计划；实操中应关注：通过对企业委托事项及业务环境的初步调查，结合事务所自身情况，判断是否承接。业务环境包括：约定事项，委托目的，报告使用人的需求，被鉴证人遵从税法的意识，被鉴证人的基本情况、国家统一会计制度执行情况、内部控制情况、重大经济交易事项等情况。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续） 索引号：1-10,（一）甲方的责任 原条款： 1、根据中华人民共和国税收征收管理法及其有关规定，甲方有责任保证会计资料及纳税资料的真实性和完整性。 修订后1根据国家现行会计、税收
11、等法律法规的有关规定，甲方有责任保证会计资料及纳税资料的真实性、合法性和完整性并承担因资料不真实、不合法、不完整而造成不良后果的相应责任。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续） 索引号：1-10,（一）甲方的责任 原条款2、确保乙方不受限制地接触任何与委托事项有关的记录、文件和所需的其他信息，并答复乙方工作人员对有关事项的询问。 修订后2. 甲方确保乙方不受限制的接触任何与本次工作有关的记录、文件和所需的其他信息，不得授意乙方人员实施违反国家法律、法规的行为,纳税申报鉴证业务委托协议书（续） 索引号：1-10,（一）甲方的责任 原条款3、为乙方工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外
12、勤工作开始前提供清单。 修订后3.甲方管理层对其作出的与委托业务有关的声明予以书面确认。 4. 正确使用业务报告，乙方为甲方提供的报告，除本约定书约定的情形外，未经乙方许可，甲方不得提供第三方。由于使用不当所造成的后果，与乙方无关。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续） 索引号：1-10,（一）乙方的责任 原条款1、乙方应严格按照现行税收相关法律、法规和政策规定以及注册税务师管理暂行办法及其有关规定，本着独立、客观、公正的原则，对甲方提供的有关资料进行审核鉴证。 修订后 1.乙方应严格按照现行税收相关法律、法规和政策规定，及注册税务师执业准则有关规定，恪守独立、客观、公正原则，对甲方提供的纳税资料
13、进行鉴证、审核、分析，并发表专业意见。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续） 索引号：1-10,（一）乙方的责任 原条款2、乙方应当制定合理计划和实施能够获取充分、适当证据的审核程序，为甲方的委托事项提供合理保证。 修订后2.乙方应当制定合理计划和实施能够获取充分、适当证据的审核程序，为甲方的委托事项提供合理保证或建议。乙方有责任就业务服务成果向甲方解释，并在业务报告中说明。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续） 索引号：1-10,（一）乙方的责任 原条款3、乙方有责任在鉴证报告中指明发现的甲方违反国家法律法规且未按乙方的建议进行调整的事项。 修订后3.基于截止性测试的性质和审核过程中的其他固有限制，
14、以及甲方内部控制的固有局限性，经乙方审核后仍然可能存在未被发现的风险，乙方出具的业务报告不能因此减轻甲方应当承担的法律责任。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续） 索引号：1-10,四、约定事项的收费 （一）按照注册税务师行业收费的有关规定，完成本委托事项费用为人民币（大写）_元整（￥_） 注：关于本市注税行业涉税服务收费标准的通报2013.12.26北京市注册税务师行业涉税服务市场收费标准 收费项目 收费标准 1、企业所得税汇算清缴申报鉴证 最低收费5000元按资产总额收取： 1,000万元（含）以下：3 1,000万元-1亿元（含）部分：1.5 1亿元-10亿元（含）部分：1 10亿元-50亿
15、元（含）部分：0.2 50亿元以上部分：0.1,纳税申报鉴证业务委托协议书（续） 索引号：1-10,四、约定事项的收费 （三）由于无法预见的原因，导致乙方从事本委托事项完成的实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四款第（一）项所述业务费用总额。 （四）由于无法预见的原因，导致乙方人员抵达甲方工作现场后，本约定书项目不再进行，甲方不得要求退还预付的业务费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审核工作之后，甲方应另行向乙方支付人民币_元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起_日内支付。,实操中特别关注：签订纳税申报鉴证业务委托协议书
16、时，应注意与委托人进行沟通，并对税务专业术语、鉴证业务范围等有关事项进行解释，避免双方对鉴证项目的业务性质、责任划分和风险承担的理解产生分歧。如：“委托事项“中应注明不包括本次鉴证的内容，例：特别纳税调整（关联企业利息支出纳税调整除外）、年度研发费加计扣除、以前年度未审弥补亏损金额等。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续） 索引号：1-10,资料清单 索引号：1-11,资料清单（续） 索引号：1-11,资料清单（续） 索引号：1-11,资料清单（续） 索引号：1-11,资料清单 索引号：1-11,1、 1、根据被鉴证单位企业性质、所属行业、经营规模、内控制度、会计核算方法、所使用财务软件 、税法遵
17、从度、接受审核次数、新老客户等方面的信息，制定内容完整且适用的资料清单； 2、对被鉴证单位有关人员进行辅导，逐项讲明资料清单中索要资料的用途及要求；对“老人老客户” 只讲今年变化要注意的内容； 3、设制客户使用文档（电子版），由各类调查表、资料清单、询证函及协议等组成，先行发放，提高效率。,编制实务,客户使用文档（电子版）,暂时性差异纳税调整备查表 索引号：1-20,新增表,需要年度纳税调整的暂时性税会差异,1、会计确认为递延收益的政府补助收入。2、纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入。3、纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单
18、位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入。4、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益：5、纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。 6、纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。7、会计以公允价值计量的各类资产确认的投资收益。,新增表,需要年度纳税调整的暂时性税会差异,新增表,8、纳税人实际发生的教育经费支出超过税收规定扣除比例的部分。9、纳税人实际发生的广告宣传费支出超过税收规定扣除比例的部分。10、分期收款方式销售，会计确认的未实现融资收益。11、分期付款方式购入资产，会
19、计确认的未实现融资费用。12、固定资产、无形资产、生物资产计税基础差异、折旧摊销方法差异及折旧摊销年限差异，导致的折旧费用差异额的调整13、权益法核算的股权转让所得税会差异。14、长期待摊费用会计确认、摊销税会差异。15、房地产企业预售收入计算的预计利润。 -等,综合类（20张）,业务实施类（110张）,业务结果类,工作底稿,二、业务实施类（110张）,此阶段将以一般企业为例，按企业所得税纳税申报表的项目内容讲解工作底稿填制、变化要点及在实务操作中应特别关注的纳税调整事项。 详细介绍主营业务收入和主营业务成本工作底稿的编制及审核重点。,新增列,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,1、将
20、获取或编制各类收入明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； 2、检查收入类的确认原则和方法是否符合会计政策规定，分类是否准确，前后期是否一致; 3、审核验证是否准确划分不同税目之间收入金额，是否准确划分不征税收入、应税收入与减免税收入； 4、根据税法和会计制度在确认收益时间的差异，审查收入确认的时间是否正确； 5、审查企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账； 6、将鉴证年度营业收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动原因；,编制要点,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,7、获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或
21、转移收入情况； 8、通过截止性测试检查是否存在将当年收入转入下年入账的情况； 9、检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确； 10、结合成本费用、存货、往来等账户的鉴证，审查是否存在将收入，计入往来、存货、资本公积、盈余公积账户的现象； 11、调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。,编制要点,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,1、按收入类型抽查大额经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账；做到账证相符； 2、抽取记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。 3、抽取发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销
22、售合同、记账凭证等一致； V 4、结合应交税金项目的鉴证，根据增值税纳税申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较； 5、关注未开具发票经营业务收入的入账情况；,编制实务,完整性,及时性,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,6、采用直接收款销售方式的，结合货币资金、应收账款、存货等科目进行审核； 7、采用预收账款销售方式的，结合预收账款、存货等科目与所签合同进行审核，对存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账应作纳税调整； 8、采用托收承付结算方式的，结合货币资金、应收账款、存货等科目进行审核，审核是否发货，托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确，对存在已发货并办妥托收手续而未作收入
23、的作纳税调整。,编制实务,完整性,及时性,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,9、委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账款、银行存款等科目，审核是否在收到代销单位代销清单，并按税法规定作收入处理； 10、销售商品需要安装和检验的，确认收入的时间是否正确； 11、采用委托外贸代理出口方式的，应于收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时，确认收入的实现。重点审核有无代办发运凭证和银行交款单，是否存在不按发运凭证或银行交款凭证确认收入的情形。,编制实务,完整性,及时性,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,12、采用赊销和分期收款结算方式的，审核是否按合同约定的收款日期作收
24、入处理，对存在不按合同约定日期确认收入不入账、少入账、缓入账的情形应作纳税调整。 13、比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被鉴证单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（表2-01-01、2-01-02） 14、将本期重要产品的毛利率与同行业企业讲行对比分析，检查是否存在在异常；,编制实务,完整性,及时性,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,（ 如何编制鉴证说明？ 1、说明产生收入的主要经济事项； 2、运用鉴证标识说明是否与账账、帐表、账证相符； 3、对审出来的会计核算差错，影响应纳税所得额的， 要写明金额及表间勾稽； 如：审核
25、发现未按权责发生制确认收入的情况，调整金额填入底稿纳税调整类3-01-02表“未按权责发生制确认收入鉴证表”； 在3-01-02表鉴证说明：要写明纳税调增金额来源于2-01表；鉴证证据材料：会计资料、合同条款和企业沟通情况等附后，调增金额填入“三、业务结果类A105020表未按权责发生制确认收入。,示例：,新增列,按月分项填写,鉴证项目说明：说明成本的结转方法；运用鉴证标识说明是否与账账、帐表、账证相符；对审出来的会计核算差错，影响应纳税所得额的，要写明金额及表间勾稽；,新增列,按月分项填写,鉴证项目说明：说明成本的结转方法；运用鉴证标识说明是否与账账、帐表、账证相符；对审出来的会计核算差错，
26、影响应纳税所得额的，要写明金额及表间勾稽；,主营业务成本鉴证表 索引号：2-04,1、应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务成本和其他业务成本的范围； 2、抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取得情况； 3、成本与收入的配比是否合理； 4、获取成本明细表，分别列示各项单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形查明原因；,编制要点,主营业务成本鉴证表 索引号：2-04,5、成本计算是否正确，检查有无多列虚列成本情况； 6、审核调查关联方之间业务往来的情况，审查其成本列支是否独立交易原则。
27、 常见的成本类调整项目： 暂估、应付账款未取得发票的成本,编制要点,主营业务成本鉴证表 索引号：2-04,在对某公司2013年度的成本发生进行审核时，发现该单位有预提成本500万元，经与合同核对，预提金额与合同金额一致，业务发生期间在2013年度，但2013年度未取得相关发票，经与财务核实，截止出报告日，还未取得发票。因该成本未取得发票，税前暂不能扣除，应调增应纳税所得额500万元。 2-04表鉴证说明：记账凭证号、金额、因未取得发票，税前暂不能扣除，调增在“纳税调整项目类”3-2-14-01表“扣除类调整项目其他鉴证表” ； 3-2-14-01表鉴证说明：纳税调增金额来源于2-04-01表；
28、鉴证证据材料：会计资料、合同条款和发票取得情况等附后，调增金额填入“三、业务结果类A105000第29行其他”。,示例,此事项还应填入1-20暂时性差异纳税调整表。,营业税金及附加鉴证表 索引号2-06,可增加营业税金及附加测试表 （编制说明：1、据在会计核算中的主营业务收入、其他业务收入按月分税目进行核算，填入营业税金及附加鉴证表； 2、鉴证说明：说明营业务收入的计税基数、适用的税目及税率； 如：审核发现预收下一年度账款，在当期缴纳了营业税计入了本科目，调整金额填入底稿3-2-14-01表，鉴证证据材料等附后，调增金额填入“三、业务结果类A105000第29行其他”。 *此事项还应填入1-2
29、0暂时性差异纳税调整表次年预收转收入，将以实际支付的已调增的税金进行调减。,销售（营业）费用鉴证表 索引号：2-07,实务操作中的重点： 1、重分类。将账面的费用明细依税收口径进行重分类，如：工资薪金、职工福利费、职工教育经费、业务招待费、广告业务宣传费等内容； 2、按末级明细逐一编制抽凭表，由执业能力的鉴证人员选择大额及有疑点的进行抽凭，一但发现问题要増加抽凭量。 常见的销售费用类调整项目： 销售佣金、预提费用（广告费）,销售（营业）费用鉴证表 索引号：2-07,应特殊关注： 1、获取销售（营业）费用明细资料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符； 2、检查销售（营业）费用明细项目的设
30、置是否符合规定的核算内容与范围； 3、将鉴证年度销售（营业）费用与上年度的营业费用进行比较，分析重大差异的原因； 4、将鉴证年度各个月份的销售（营业）费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；必要时应抽验合同，与实际业务活动进行分析比对； 5、选择重要或异常的的销售（营业）费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。,管理费用鉴证表 索引号：2-08,（编制说明：同的销售（营业）费用鉴证表 注意：今年新21项分类口径。 常见的管理费用类调整项目： 大额办公费无明细 酒店或旅游公司开具的会议费无明细 差旅费 商服通卡、京东商城、中粮我买网等各类卡 员工购买的商业保险 未分期摊销的租
31、赁费,大额办公费无明细,国家税务总局关于转发中纪委关于制止开具虚假发票公款报销行为的通知的通知国税函【2003】230号文件，中共中央纪委关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知 中纪发20031号 一、坚决杜绝开具虚假发票的行为。禁止任何单位和个人在购买生活用品等物品时，以“办公用品”的名目开具虚假发票用公款报销；禁止通过这种手段滥发钱物，请客送礼，甚至贪污公款。已经发生的，要立即予以纠正。,酒店或旅游公司开具的会议费无明细,会议费：为召开会议所发生的一切合理费用，包括租用会议场所费用、会议资料费、交通费、茶水费、餐费、住宿费等等。 关于印发中央和国家机关会议费管理办法的通知（财行2013
32、286号） 第二十七条 严禁各单位借会议名义组织会餐或安排宴请；严禁套取会议费设立“小金库”；严禁在会议费中列支公务接待费。 各单位应严格执行会议用房标准，不得安排高档套房；会议用餐严格控制菜品种类、数量和份量，安排自助餐，严禁提供高档菜肴，不安排宴请，不上烟酒；会议会场一律不摆花草，不制作背景板，不提供水果。 不得使用会议费购置电脑、复印机、打印机、传真机等固定资产以及开支与本次会议无关的其他费用；不得组织会议代表旅游和与会议无关的参观；严禁组织高消费娱乐、健身活动；严禁以任何名义发放纪念品；不得额外配发洗漱用品。 实操中一般让企业提供会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用支出明细、支付
33、凭证等真实性证明。,差旅费 的纳税调整,实操中一般让企业提供出差地点、出差人员的姓名、时间、任务、费用支出明细、支付凭证等真实性证明。 1、有业务往来非本公司人员发生差旅费计入属于与生产经营有关的计入“业务招待费”； 2、员工的差旅费中的食品费属于与生产经营无关的支出，做纳税调増。,财务费用鉴证表,鉴证财务费用应特殊关注： 获取财务费用明细资料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符； 将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因； 审查利息支出明细账，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认付息债务项目的真实性和计算的准确性。复核
34、借款利息支出应计数，注意审查现金折扣的会计处理是否正确； 审查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确； 审核关联企业的利息支出，是否符合税法的规定。 常见的财务费用类调整项目： 借款利息支出的纳税调整、现金折扣的纳税调整。,工资薪金,真实性的审核 通过审核企业签订的用工合同和缴纳社会保险费的情况分析判断。如临时用工、返聘退休人员支付的工资，没有用工合同不需要缴纳社会保险费。再有从劳务公司聘用员工，用工单位只向劳务公司支付工资薪金，社保费用由劳务公司支付等。 重点关注： 1）结合科目余额表看是否实际支付； 2）是否有负担离、退休人员的工资。,职工福利费支出的审核重点,
35、是否超比例 依据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）“第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。” 是否超范围 依据关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函200913号）第三条“三、关于职工福利费扣除问题 实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： 1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 2)为职工卫生保健、生
36、活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职 工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”,职工福利费支出的审核重点,（2）职工福利费支出的审核重点 否有余额（08年前） 依据关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）“根据国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）的规定，企业2008年以前按照规定计
37、提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。,职工教育经费支出的审核重点,是否超比例； 依据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。” 关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）的规定，软件生产企业职工
38、教育经费能准确划分的职工培训费可以全额在企业所得税前扣除。 是否超范围； 依据关于企业职工教育经费意见（财建2006317）,业务招待费支出鉴证表,（1）业务招待费支出的审核重点是否超比例； 依据中华人民共和国企业所得税法实施条例 “第四十三条“企业发生的 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过 当年销售（营业）收入的5。” （2）常见的纳税调整事项： 超比例、与企业生产经营活动无关的费用。,补充养老保险、补充医疗保险鉴证表,审核重点是鉴证 依据财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号） 自200
39、8年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 常见的纳税调整事项： 首先看是 不是为全体职工支付的，然后看i基数和比例是否超标。,固定资产、无形资产鉴证表,审核重点：真实性、合理性、票据的合规性； 1）资产的所有权归属； 2）资产的计税基础； 3）折旧、与摊销的年限是否符合税收规定； 4）是否在用 ； 5）票据的合规性； 6）资产盘点情况。,概述,工作底稿编制,基本概念,修订背景,设计思路,整体要求,编制要点,编制实务,主要内容,报告
40、书编制,主要变化,编制要点,编制实务,报 告 书 bao gao shu,企业所得税年度纳税申报鉴证报告是注册税务师执行涉税鉴证业务的结果它表明了独立的社会中介机构对被鉴证涉税事项的真实性和准确性的态度和意见它不仅供被鉴证单位向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报时使用，而且也是税务机关处理涉税事项的重要依据之一。,企业所得税年度纳税申报鉴证报告,鉴证报告,设计思路：依据新申报表的结构，调整企业所得税鉴证说明事项，展现企业所得税计算的整体过程； 变更要点：增加企业基础信息及境外所得、税收优惠项目计算过程的说明等内容； 重点关注：变化 2013版 B.持续时间超过12个月的建造合同收入C.其他
41、） 政府补助递延收入，（A.与收益相关的政府补助合同金额（B.与资产相关的政府补助C.其他） 其他未按权责发生制确认收入合同金额（交易金额）元， 账载金额元， 税收金额元，纳税调整金额元。,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容收入类调整项目,改动13.投资收益(A105030) 交易性金融资产： 可供出售金融资产： 持有至到期投资： 衍生工具： 交易性金融负债： 长期股权投资： 短期投资： 长期债券投资 其他： 以上 项要按持有期间和处置分别描述，帐载金额元，税收金额元，纳税调整金额元。,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容,改动14. 交易性金融资产初始投资调整（新增）
42、被鉴证单位年度交易性金融资产初始投资计入当期损益的金额为元。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第五十六条的规定，交易性金融资产应按历史成本确认初始投资成本，对直接计入当期损益的金额进行纳税调增处理，鉴证确认纳税调整增加元。,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容,改动15.销售折扣、折让和退回（新增） 注意：当存在资产负债表日后事项追溯调整时，调整税会差异，一般为报告期调增，当期所在年度调减。 税：国税函（2008）875号：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 会计：准则14号：销售退回：企
43、业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容收入类调整项目-其他,示例1：被鉴证单位2014年度发生县级以上人民政府将国有资产100万元无偿划入企业，即不作为国家资本金（包括资本公积）处理，也未指定专门用途不属于不征税收入，其收入类项目账载金额00元，根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）第一条第三款的规定
44、，税收金额1,000,000元，纳税调整增加1,000,000元。,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容收入类调整项目-其他,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告国家税务总局公告2014年第29号 一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理 （一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。 （二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税2011
45、70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容收入类调整项目,注意：1、只调整税会差异； 2、交易性金融资产初始投资只有调增金额； 3、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益只有调减；,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容扣除类调整项目,改动16
46、.职工薪酬支出的鉴证 被鉴证单位年度职工薪酬账载金额元，税收金额元，鉴证确认纳税调整增加元，鉴证确认纳税调整减少元。具体说明及调整数据如下： 工资薪金支出的鉴证：无论是否有调整，均要说明。 职工福利费支出的鉴证 职工教育经费支出的鉴证 工会经费支出的鉴证 住房公积金的鉴证 各类基本社会保障性缴款的鉴证 补充养老保险、补充医疗保险的鉴证,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容扣除类调整项目,改动16.利息支出的鉴证 只调整向非金融企业借款，非关联方利息支出的税会差异； 注意1、只对利息支出的费用化支出进行调整。资本化的利息支出需要调整的应计入备查台帐，调其计税基础； 2、关联方利息支出（资本弱化管理）- “5.特别纳税调整应税所得”。 。,讲解中有不对的地方， 欢迎大家批评指正！ 以现行政策、执业准则为准。,Thank You !,