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1、精品_精品资料_序内容核算特点会计处理及例题解析号可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_非货币性资1产是指货币性资产以外的资产,为企业带来的货币金额是不固定或不行确定的.包括交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房的产、预付账款留意：持有至到期投资和应收账款是货币性资产可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_非货币性资2产 交换判定在涉及少量补价的情形下,以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（留意不含 25%）作为参考.假如高于25%（含 25%）,就视为以货币性资产取得非货币性资产,适用收入准就等其他一些准就1. 收到补
2、价的企业收到的货币性资产换出资产公允价值25%2. 支付补价的企业支付的货币性资产（支付的货币性资产换出资产公允价值）25%以下交易中,不属于非货币性资产交换的有（）.A. 以公允价值为 1 200 万元的土的使用权换取一座办公楼, 另收取补价 250 万元B. 以公允价值为 800 万元的专利技术换取一台设备,另支付补价 160 万元C. 公允价值为2 400 万元的厂房换取一项无形资产,另收取补价 600 万元D. 公允价值为 600 万元的厂房换取一项投资, 另支付补价120万元正确答案可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_C可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_3
3、商业实质满意以下条件之一的,非货币性资产交换具有商业实质1. 换入资产的将来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同.这种情形主要包括以下几种情形：（ 1）将来现金流量的风险、金额相同,时间不同（ 2）将来现金流量的时间、金额相同,风险不同（ 3）将来现金流量的风险、时间相同,金额不同2. 换入资产与换出资产的估计将来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的【20XX 年判定题 】在非货币性资产交换中,假如换入资产的将来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同,即使换 入或换出资产的公允价值不能牢靠计量,也应将该交易认定为具 有商业实质.正确答案可编
4、辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_公允价值计量的非货币4 性资产交换（ 条件：非货币性资产交公允价值能否牢靠计量的判定条件1. 存在活跃市场,以市场价格为基础确定公允价值2. 不存在活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场,以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值3. 同类或类似资产也不存在活跃市场,采纳估值技术确定公允价值会计处理：1. 换出资产为固定资产借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产【20XX 年判定题】 具有商业实质的非货币性资产交换根据公允价 值计量的,假定不考虑补价和相 关税费等因素,应当将换入资产 的公允价值和换出资产的
5、账面价可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_换具有商业实质且公允价值能够牢靠计量的 ）单项资产1. 换入资产的成本方法一：换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不含税的补价（收到的不含税补价）应支付的相关税费适用条件 （ 1）不含税补价换入与换出资产的不含税公允价值的差额（ 2）支付或收到的银行存款（含税补价）换入与换出资产的含税公允价值的差额方法二：换入资产成本换出资产含税公允价值支付的含税的补价（收到的含税补价）可抵扣的增值税进项税额应支付的相关税费2. 换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额（ 1）换出资产为存货的,应当作为销
6、售处理,以其公允价值确认收入, 同时结转相应的成本.（ 2）换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出.（ 3）换出资产为长期股权投资、金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额, 记入“投资收益”科目.（ 4）换出资产为投资性房的产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本.3. 应支付的相关税费（ 1）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额.（ 2）除增值税的销项税额以外的,假如为换出资产而发生的相关税费,就计入换出资产处置损益.假如为换入资产而发生的相关税费, 就计入换入资产的成本多项资产的交换一般处理思路：先确定
7、换入的多项资产的入账价值总额,以换出资产公允价值为基础,加上支付的补价、相关税费或减去收到的补价等确定换入资产入账价值总额.再根据换入资产的公允价值比例来安排换入资产入账价值总额,以确定换入各个单项资产的入账价值.借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税2. 投资性房的产交换固定资产借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本公允价值变动损益资本公积其他资本公积贷：投资性房的产成本公允价值变动换出投资性房的产确认的损益公允价值 - 账面价值 +资本公积值之间的差额计入当期损益.正确答案【20XX 年单项题 】甲公司为增值税一般纳税人, 于 20XX 年 12
8、 月 5 日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术,该交换具有商业实质.甲公司换出商品的账面价值 为 80 万元, 不含增值税的公允价值为 100 万元,增值税税额为17万元.另收到乙公司补价10 万元.甲公司换入非专利技术的原账面价值为 60 万元, 公允价值无法牢靠计量.假定不考虑其他因素, 甲公司换入该非专利技术的入账 价值为（）万元.A.50B.70C.90D.107【答案】 D黄河公司以一批库存商品换入长 江公司一项可供出售金融资产. 黄河公司该批库存商品的账面价 值为 630 万元,公允价值为700 万元.两家公司均为增值税一般 纳税人,适用的增值税税率为 17.长江公司该项可供出售
9、金 融资产的成本为600 万元,公允价值变动为借方余额100 万元,可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_公允价值为 750 万元,长江公司支付银行存款 69 万元. 假定不考虑除增值税以外的其他相关税费,该项交换具有商业实质.黄河公司换入可供出售金融资产的入账价值和该项交易对长江公司损益的影响金额分别是 .A.750 万元和 150 万元B.750 万元和 50 万元C.700 万元和 100 万元 D.700 万元和 30 万答案： A可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_账面价值计量的非货币性资产交换（ 条件：非货币性资产交5换不具有商业实质或公允价值不能够牢靠计量的
10、）1 单项资产的交换换入资产成本换出资产账面价值支付的补价（收到的补价）应支付的相关税费留意的问题 :1. 对换出资产不确认损益.2. 应支付的相关税费处理方法如下：假如增值税的不单独收或付,就增值税应直接计入损益.除增值税的销项税额以外的,为换入资产而发生的相关税费,计入换入资产的成本.为换出资产而发生的相关税费,计入损益.2. 涉及多项资产的交换非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,处理思路为：先根据与单项资产类似的处理原就确定换入资产的成本总额,然后根据换入各项资产的原账面价值占换入资产原价值总额的比例,分别确定各项资产的成本.【20XX 年单项题】 20XX
11、年 3 月 2 日,甲公司以账面价值为350万元的厂房和 150 万元的专利权,换入乙公司账面价值为300 万元的在建房屋和100 万元的长期股权投资,不涉及补价.上述资产的公允价值均无法获得.不考虑其他因素,甲公司换入在建房 屋的入账价值为（）万元.A.280B.300C.350D.375正确答案D由于换入资产和换出资产的公允价值不能够牢靠计量,所以换入 资产的入账价值为换出资产的账面价值.所以甲公司换入资产的 入账价值金额是350 150 500（万元）,甲公司换入在建房屋的入账价值为 500 300/ （ 100 300 ） 375（万元）可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_
12、可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_6要点提示1. 同类资产的交换,一般视为不具有商业实质.2. 关联方关系可能导致非货币性资产交换不具有商业实质.3. 除了存货资产涉及增值税外,企业以设备换入其他资产,也涉及增值税.4. 补价是指交换中所收付的银行存款剔除增值税进销项差额后剩余的金额.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_会计分录1. 假如换出的是无形资产借：换入的非货币性资产换出无形资产的公允价值+支付的补价（或收到的补价）换入存货或固定资产对应的进项税 银行存款（收到的补价）累计摊销无形资产减值预备贷：无形资产（账面余额） 银行存款（支付的补价） 应交税费应交营业税
13、营业外收入（换出无形资产的公允价值换出无形资产的账面价值相关税费）（假如显现缺失就借记“营业外支出”）2. 假如换出的是固定资产借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产 如换出固定资产为不动产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税借：固定资产清理贷：银行存款（清理费）借：换入的非货币性资产换出固定资产公允价值换诞生产用动产设备的销项税支付的补价（或收到的补价）换入存货或生产用动产设备对应的进项税应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（生产用动产设备处置时应匹配的销项税） 银行存款（
14、支付的补价）借：固定资产清理贷：营业外收入（换出固定资产的公允价值换出固定资产的账面价值相关税费） 或：借：营业外支出（换出固定资产的公允价值换出固定资产的账面价值相关税费）贷：固定资产清理3. 假如换出的是存货可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_借：换入的非货币性资产换出存货的公允价值+销项税额 +支付的补价（或收到的补价）换入存货或固定资产对应的进项税 银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的补价）借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价预备贷：库存商品 /原材料借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税可编辑资料 - - - 欢迎下载