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1、上市公司会计信息质量研究与分析目 录 中文摘要I英文摘要III引 言1一、会计信息简述2（一）会计信息质量2（二）会计信息的质量特征3二、我国上市公司会计信息质量现状4（一）我国上市公司会计信息质量的现状4(二) 虚假会计信息的体现5三、影响我国上市公司会计信息质量的环境因素分析7（一）影响我国上市公司会计信息质量的环境因素7（二）影响我国上市公司会计信息质量的环境因素分析8四、会计信息失真的防治策略10（一）完善相关的法规、制度11（二）完善公司治理11（三）增强注册会计师的监督力度12（四）完善政府监督制度13参考文献15致 谢17上市公司会计信息质量研究与分析摘 要：“经济越发展，会计越
2、重要。”随着我国经济建设的不断进行，会计信息的作用日益突出，它越来越多地被用于经济决策、服务于经济建设。而要保证经济决策的正确、有效，要保证经济建设的顺利进行，就必须保证所利用会计信息的高质量。上市公司是一系列契约的联结，涉与的利益相关者众多，众多的经济主体要利用上市公司的会计信息做出相关的决策，因此，保证上市公司会计信息的质量显得尤为重要。而我国上市公司的会计信息质量较低，甚至有许多虚假成分。鉴于此，本文拟研究我国上市公司的会计信息质量间题。并且针对存在的问题，提出了相关的政策、建议，希望能对我国上市公司会计信息质量的提高有所帮助。关键词：上市公司；会计信息质量；经济；The public
3、company accounting information quality research and analysisAbstract：The more economic development, the more important accounting. Along with our countrys ongoing economic construction, the accounting information has become an increasingly important role, it is increasingly used in economic decision
4、s, to serve the economic construction. To ensure that the correct economic decision, effective, to ensure the smooth progress of economic construction, we must ensure that the use of accounting information quality. Listed companies is a series of contract, involving many stakeholders, many of the ec
5、onomic subject to take advantage of the accounting information of listed companies to make relevant decisions, therefore, it is particularly important to ensure the quality of accounting information of listed companies. And the quality of accounting information of listed companies in our country is
6、low, even there are many false composition. In view of this, the paper studies the quality of accounting information of listed companies in our country. And in view of the existing problems, and puts forward the relevant policies and Suggestions, hoping to improve the quality of accounting informati
7、on of listed companies in China help. Key words：The listed company ；The accounting information quality ；The economy 引 言 “现代社会是信息社会，信息是重要的经济资源，无形的社会财富。” 在进行经济决策的过程中，要利用到各种各样的经济信息，反映企业状况的会计信息是其中重要的一部分。会计信息是人们在经济活动进程中，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息，它具有连续性、系统性、完整性、综合性等特点，是人们了解企业财务状况、经营成果的一把钥匙，同时也是相关主体进行管理与决
8、策的依据。可以说“经济越发展，会计越重要”。随着我国经济建设的不断进行，会计信息的作用也就日益突出。上市公司是利益相关者参与的一系列契约的联结，其中，利益相关者包括投资者、债权人、职工、供货商、购货商以与社会公众等。上市公司作为一种公众公司，其公众性是利益相关者相互冲突与协调之后的产物。会计信息是上市公司契约的基础，它直接影响上市公司利益在他们之间的分配。外部的利益相关者要维护自己的利益、要了解公司财务状况与经营成果并做出相关的决策就必须通过上市公司披露的会计信息。但并不是所有的会计信息都是“有用的”，只有高质量的会计信息才能为决策者所用1。上市公司的会计信息不但可以衡量经营者对契约责任的履行
9、情况，还可以给企业带来许多额外的利益，因此，信息的提供者兼使用者企业的经营管理人员，一方面要求会计人员能够提供与企业经营管理过程相关的会计信息，以便做出经营管理决策，另一方面，他们利用自己的信息优势，自己独有的信息空间，对会计信息的具体内容进行控制。近几年，由于我国上市公司会计造假丑闻不断，国内学术界也开始关注上市公司会计信息质量问题，但是，目前的研究成果大多是针对所发生的个别案例而讨论，没有系统的分析上市公司会计信息质量问题的成因，这样就不能有效地解决问题，提高我国上市公司的会计信息质量。本文拟从会计主体(上市公司)、会计行为和会计环境三者之间关系入手，运用相关经济理论，联系目前实际情况，系
10、统地分析会计环境因素对会计主体与会计行为的影响，找出上市公司作出异常会计行为，降低会计信息质量的原因，并尝试性地提出一些解决问题的建议和方法。一、会计信息简述（一）会计信息质量会计信息来源于会计原始数据，又不完全等同于会计原始数据。会计原始数据来自于人们的直接观察，取自他们在经济业务活动中以某种有序的方式对某些经济现象与经济数据的收集,而会计信息是指所收集的会计原始数据经过加工而成的有价值的知识信息。由此可以看出，会计原始数据反映客观现象，未经加工不能被人们直接利用;而会计信息是对数据进行加工、提炼、分析组织后形成的一种有用的信息，它可以帮助企业达到一定目标。从经济学角度讲，会计信息是价值运动
11、与其属性的一种客观表达，包含相互关联、互为制约的“数据输入、系统转换、信息输出”三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分，其实质是各种利益关系的反映2。（二）会计信息的质量特征会计信息应该真实、客观、公正地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足信息使用者的决策需要，这就对会计信息的质量提出一定要求。会计信息质量特征就是指会计信息为满足信息使用者的需要而应具备的质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。它决定了什么样的会计方法可以被接受以与什么样的信息、多少信息、以什么样的方式进行披露。会计信息质量特征是会计信息质量的基本评价标准和总体指导原则，它的合理与否对会计信息的
12、质量起着至关重要的作用。 我国的会计规范并没有明确提出会计信息质量特征，只是在相关规范中进行阐述。1993年7月1日开始施行的企业会计准则，在第二章“一般原则”中提出了8项与会计信息质量特征相关的规定:(l)会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况的经营成果。(2)会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。(3)会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。(4)会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因与其对企业财务状况和经营成果
13、的影响，在财务报表中说明。(5)会计核算应当与时进行。(6)会计记录的财务报表应当清晰明了，便于理解和利用。(7)会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。(8)财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果。上述规定基本上可以被理解为，我国会计信息质量特征包括如实反映、有用性、可比性、一致性、与时性、明晰性、谨慎性、完整性和重要性等九个方面。二、我国上市公司会计信息质量现状（一）我国上市公司会计信息质量的现状总体说来，我国上市公司的会计信息质量不高，甚至存在许多虚假成分，提起我国的会计信息质量，许多人想到的是“失真”、“虚假”等字眼，想到的是一桩桩、一幕幕的恶性会计造假事件
14、。以至于有人说“中国缺的不是钱，不是技术，而是真实的数字”。继琼民源、盯郑百文等会计舞弊丑闻之后，又出现了银广夏、ST黎明等恶性会计造假事件。上市公司虚假会计信息的案例不断见之于报端。虽然我们无法提供上市公司经营者提供虚假会计信息的确切证据，但我们从以下数据和研究结论中，可以窥见我国上市公司会计信息的虚假程度。邱学文(2000)于1999年上半年对100名社会公众证券投资者进行了调查，调查结果发现，33%的被调查者不信任上市公司会计信息，41%的被调查者对上市公司会计信息持“有疑虑但不确定”的态度;一份对上市公司经理人员的调查显示:54.55%的上市公司经理人员对利润包装的评价是“不值得做，应
15、加以控制”，40.91%的上市公司经理人员认为利润包装“值得做，应适度”，4.55%的上市公司经理人员认为“值得做，有利于公司发展”;财政部从1999年7月开始至今共发布了5号会计信息质量抽查公告，它们均表明，我国国有企业会计信息不仅普遍，而且严重。其中，第一号公告中被抽查的110户酿酒企业，有102户存在不同程度的会计信息失真问题;第三号公告中在经社会审计机构审计的100户企业，有81户存在资产不实问题，有83户企业存在损益不实问题;第五号公告中被抽查的159户企业，有147户资产不实。我国的上市公司基本上是由国有企业改制而来，国有企业的会计信息失真可以在一定程度上反映出上市公司会计信息质量
16、问题3。(二) 虚假会计信息的体现1、股票发行与上市时存在虚假会计信息我国的许多上市公司不以上市为契机进行经营体制的转变，而是将其作为无风险“圈钱”的捷径。有的企业为筹集到资金，上市时的“包装”成了“伪装”;有的招股说明书虚虚实实，并不准备完全实行;有的公司领导以上市融资作为“政绩”，在得到股民的投资后，把招股说明书的承诺抛掷脑后，使投资者的回报没有着落。2、为获取配股资格产生的虚假会计信息股票上市以后上市公司的“壳资源”性质依然存在。为了筹集更多的资金，尽力争取配股资格是企业上市后的目标之一。尤其是今年来，我国实行适度从紧的货币政策，上市公司要求配股的愿望更加强烈。然而，要获得配股资格必须符
17、合证券监督管理委员会的严格要求。在1999年以前，根据有关法律规定，上市公司在其申请配股的前三年，每年的净资产收益率必须达到10%以上，特殊行业比如能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但也不能低于6%。在这种和会计指标相联的硬性规定下，许多净资产收益率达不到10%的企业开始想方设法“营造”利润。3、为避免处罚出现的虚假会计信息上市公司上市后如果财务状况和经营状况恶化就可能被特别处理甚至停牌。根据沪深证券交易所的股票上市规则，如果上市公司连续两年出现亏损或有一年的股东权益低于注册资本公司将被特别处理;根据中华人民共和国公司法规定，如果上市公司连续三年出现亏损，公司将被停牌;停牌后若在规定的期
18、限内无法扭亏为盈，将被终止上市。终止上市都将给公司与其管理人员、投资者、债权人与其他利益相关者带来损失。为了避免处罚所带来的损失，那些处于盈亏临界点附近的公司，尤其是已经有两年亏损记录的公司，不得不对会计报表加以粉饰4。4、为借款而产生的虚假会计信息上市公司通过股票市场筹集到的是权益资金，为了满足更多的资金需求，也为了有一个良好的资金结构，它还要筹集债权资金。由于我国的债券市场极度萎靡，筹集债权资金的渠道主要是向银行等金融机构借款。随着我国金融体制的改革，银行等金融机构向企业提供贷款时，不再像以前那样完全不考虑企业的偿债能力和贷款的安全程度，它要求企业提供会计报表，以确定其资信能力。在我国企业
19、普遍面临资金短缺的情况下，那些财务状况不佳的企业不得不编一份比较“好看”的会计报表呈送给银行等金融机构。5、因纳税而产生的虚假会计信息税收是政府财政收人的主要来源，但它对于企业来说却是一种费用，因此在政府与企业之间存在着利益冲突。另外，不同级别的政府、不同地区的政府又有着各自的利益，他们之间同样有冲突存在。在我国现行的税收管理体制下，为了保证“肥水不流外人田”，那些跨区域的企业，采取虚构或隐瞒交易，人为抬高或降低价格等方法，以确保所缴纳的税收均能流人某一地方政府的口袋。另外，在“内部人控制”的情况下，企业的利益也就是内部人的利益，内部人为“确保企业的利益”，便要偷税漏税、减少或延迟纳税，这样一
20、来，企业就可能调整账面的会计利润，从而调整应纳税所得额。6、为获得奖金而产生的虚假会计信息上市公司的经理与其他管理人员的奖金往往与企业的经营业绩紧密相关，而企业经营业绩的考核主要是靠一些财务指标，比如，利润额、产值、销售收人、净资产报酬率、每股盈利、销售利润率等。如果公司不能完成利润计划，管理人员为获得奖金，便采取提高利润的会计处理;如果公司的利润增长幅度较小，管理人员为取得更多的奖金，便通过一些会计处理使会计利润有更大幅度的增长;如果企业的利润增长幅度较大，由于存在奖金上限，为日后以丰补歉，平衡各年的奖金数额，便采取推迟确认收人等手段，压低本年度账面利润。 三、影响我国上市公司会计信息质量的
21、环境因素分析（一）影响我国上市公司会计信息质量的环境因素会计环境是会计赖以存在和发展的条件。上市公司所处的宏观环境因素与微观环境因素共同形成了对企业会计行为影响的合力，实行社会主义市场经济以来，尤其是会计改革以来，新的经济情况不断出现，相关的制度法规尚未建立健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性。同时，己有的制度法规都是根据一定时期的政治、经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的主观性和“时滞性”，各种规范本身就不能完全符合客观实际，由此生成的会计信息与客观实际情况也必然存在一定的出入，造成会计信息的不实，进而影响到上市公司会计信息、质量。下面我们从具体的会计环境入手，深入分析我国卜市公司
22、会计信息、质量问题的成因。（二）影响我国上市公司会计信息质量的环境因素分析1、公司治理结构的缺陷公司治理结构中的不同主体，对公司行为有不同的影啊:公司的所有者即股东，要求公司价值的最大化，他们注重公司的长远发展.青睐那些投资收益率高的项目，即使这些项目的周期比较长;公司的债权人更关创自公司的获利能力，更注重公司到期是否可以还债，对公司的长远发展不甚在意:董事作为股东的代表，时刻代表股东利益，有制定公司发展计划和做出重大决策的权利:而经理作为受托经营公司的一方，追求短期内个人物质利益的最大化，对于那些投资周期长、见效慢，却对公司今后发展有益的项目，他可能会由于考虑到任期内利益的问题而放弃。可见，
23、公司治理就是一个处理各方矛后的机制。2、股东大会、董事会、监事会功能失效目前，我国上市公司均按照公司法与交易所上市规则等的要求，形式上建立了股东大会、董事会、经理层、监事会各司其职、互相制衡的组织结构。但是，“三会”存在严重问题，主要表现如下: (1)股东大会流于形式；(2)董会构性质不明、责不清、独立性不强；(3)监督缺乏有效的手段和措施，监事会未能充分发挥作用；基于上述原因，股东大会、董事会、监事会、经理人四者之间的制衡机制名存实亡内部法人治理结构失效董事与经理人员往往同属内部人，牢牢掌握着公司控制权。在此情况下，上市公司经常出现会计信息披露不规范;随意对公司财务数据进行“技术处理”;报喜
24、不报优;对重大经营活动不作出应有的解释等现象，导致各方对公司的经营状况难以准确地认识和把握5。3、激励与约束机制的不对称在很多上市公司中，特别是国有企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签汀的。合同的谈判是一次完成的，经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了。这种合同的最大弊端就在于不能与时地按照经营者所作贡献来对经营者进行对等的激励。经营者为企业做出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足成为个体实施违规行为的动机。另一方面，由于处于变革的年代，可变因素太多，制度不够健全，企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制，所有
25、者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不设监督，“绝对的权力导致绝对的腐败”，经营者拥有过大的权力，无人监督也无人敢监督。4、注册会计师审计监督有效性不足我国注册会计师的审计制度存在着严重缺陷，不能确保注册会计师的审计独立性，使得注册会计师对会计信息虚假或披露不规范的上市公司仍出具标准的无保留意见或折中的附加说明段的无保留意见审计报告，而极少出具否定意见或拒绝发表意见的审计报告。5、会计准则的不确定性会计准则的不确定性最终会导致两种行为:“效率”行为和“机会主义”行为。“效率”行为指会计政策的灵活选择权(即会计操纵权)安排给管理当局，可以帮助其实施经营策略，维护企业的经济利益，建立与企业自
26、身相适应的会计核算体系。“机会主义”行为指管理当局在签约后利用会计政策选择上给予的灵活性而对会计数据进行操纵，以达到自身目的，例如，“郑百文”为了增加利润，在无法提供可靠证据的情况下，公司突然改变了坏账准备的计提比例。公司1998年度报告中的应收账款、预付账款、其他应收款三项金额合计为13.98亿元，坏账提取比例为0.3%，而数月之后公司1999年中报披露，对其应收账款余额按一年以内10%、一至二年60%、二至三年80%、三年以上100%的比例计提了坏账准备。这项会计政策的调整，导致公司当期管理费用骤然增至3.02亿元，其中坏账准备一项高达2.6亿元，为上年同期的12.83倍6。四、会计信息失
27、真的防治策略会计信息失真的背后是各种利益集团的矛盾，调和解决这些矛盾是减少会计信息失真的关键。这就要求采取措施以减少作假的效用，增加提供真实会计信息的利益。使会计信息的供需方面形成真正的“纳什均衡”。（一）完善相关的法规、制度人们的行为方式，由这种行为的经济后果决定，而经济后果又取于当时的社会制度的安排。提供会计信息的行为也离不开当时的制度安排。如果该时期的制度安排鼓励提供高质量的会计信息，并能保证顺利实施，那市场上的会计信息质量肯定是可以令人满意的;否则，如果社会制度的安排不但不奖励提供高质量的会计信息的主体，甚至有时还会损害他们的利益，而提供虚假会计信息的主体又能从中获益匪浅，那市场上虚假
28、会计信息泛滥成风是肯定的。所以一定要完善会计准则和会计制度，完善企业上市与配股制度。（二）完善公司治理公司治理是指一组联结并规范所有者、经营者和职工之间权利和利益的一种制度安排。它包括内部治理和外部治理两个部分。1、改善内部治理的措施（1）设立经济性的国有资产管理机构。（2）增加外部独立董事的比例。（3）建立审计委员会。（4）健全、完善股东代表诉讼制度，以保护中小投资者的权益。2、完善公司外部治理的措施（1）逐步培育、完善经理人市场。（2）完善资本市场通过以上种种措施，可以加大对经营者的处罚力度，降低经营者的预期风险收益。经营者提供失真的会计信息不仅要承担上述声誉损失成本，还必须承担物质成本。
29、根据经营者是“有限理性经济人”并“追求效用最大化”的经济学假设，其行为必定遵循成本效益原则。获得风险收益是经营者提供失真会计信息的主要目的，那么我们认为，使经营者的风险成本大于其风险收益是一种有效防止经营者提供失真会计信息的物质上的内在激励措施7。（三）增强注册会计师的监督力度注册会计师是会计信息博弈过程中的秩序维护者，充当着“经济警察”的身份，注册会计师审计是“客观收集和评价有关经济活动和事项陈述的证据，判断这些证据与建立的标准符合程序，并将其结果传递给有关的利益使用人”，“注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度”。因此，注册会计师监督在对保证会计信息质量
30、方面起着非常重要的作用。所以我们应该采取以下几个措施：1、提高注册会计师的业务素质与道德水平2、增强注册会计师的独立性3、加大对注册会计师“合谋”的处罚力度4、优化执业环境，使注册会计师能在实际上保持独立（四）完善政府监督制度加强政府对虚假会计信息的监督是提高会计信息质量的重要手段。政府的监督主要指两个方面的监督:一是对企业会计报表的监督;二是对会计师事务所的监督。目前，我国政府对企业会计报表进行监督的部门有很多，如，财政部门、税务部门、审计部门、经贸部门、证券主管部门等。但各监督部门的职责不清，在监督的过程中，不可避免的有谋求部门私利的可能性。为此，我们必须拿出具体的方案，将多头监管合并为一
31、，即将以上有关部门的职能联合起来，一方面避免权利重叠，另一方面又要避免权利真空。参考文献1 LaPorta，Francis，SchipperHave financial statements lost their relevance JJournal of Accounting Research，2005，3(23):31P35.2 Steven ，M H WolmanValue-relevance of financial reporting disclosures in an emerging Capital market：the case of B-shares and H-shares
32、 in China D The University of Hong Kong 20109 3张松，上市公司会计信息质量研究与分析J，财会通讯2011，034杨朝晖，内部控制理论变迁与上市公司会计信息质量研究J，福农林大学学报(哲学社会科学版)，2008，015张智，上市公司会计信息质量研究 J，内蒙古统计，2005，066付秀娜，公司治理与上市公司会计信息质量研究J，内蒙古电大学刊，2005，037何存花; 韩晓青，上市公司会计信息质量研究 J，山西财经大学学报，2011，12，308毛洪安，我国上市公司会计信息质量研究J，会计论坛2007，089般丽丽，我国上市公司会计信息质量研究 ，【硕
33、士】内蒙古农业大学，2010，0510付永青，我国上市公司会计信息质量研究，【硕士】河北大学2009，0611李爽会计信息失真的现状、成因与对策研究会计报表粉饰问题研究M经 济科学出版社，2008，312侯雪筠，曲淑娟浅析如何提高上市公司会计信息质量J商业经济，2010， 213郭继秋提高我国上市公司会计信息质量的对策J吉林省经济管理干部学院学报，2009，23314周慧琴，陈小玲，白婕基于我国上市公司会计信息质量的调查研究J时 代经贸 2010，1415杨德武浅议上市公司会计信息质量J福建轻纺，2009，516赵丽萍上市公司治理结构与会计信息质量的关系J天津市经理学院学报，2009，317吴洪英上市公司治理结构与会计信息质量J.辽宁经济，2012，3