第4章收入确认与应收项目.pptx

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1、第4章 收入确认与应收项目导航图导航图14-14-24-34-44-54-6第第4章章企业业务循环企业业务循环应收账款应收账款收入确认收入确认应收票据应收票据其他应收款其他应收款 收入和应收项目收入和应收项目 在报表中的列示在报表中的列示 第4章 收入确 认与应收项目 收入1 收入收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入来源于企业的日常经营活动，因此，收入是经常性的、重复发生的。收入会增加企业的资产或负债的减少。由于收入会增加资产或者减少负债，所以，收入会导致股东权益的增加。收入是总额，即毛收

2、入，不是净额，收入当中包含了成本费用等因素。收入只有在能够可靠计量时才能确认收入特征收入特征: 收入分类收入分类 收入根据取得来源，可分为以下几类。商品销售收入劳务收入租金收入利润表中的营业总收入是这些收入之和，营业收入则是企业主要经营活动的收入，对于工业或者商业企业，营业收入就是产品或者商品销售收入。 收入1 收入确认基本原则收入确认基本原则 收入确认条件收入确认条件已实现或可实现（to be realized or realizable）、已取得(to be earned)。已实现或可实现的标志是已经收回现金或者很可能收回现金；已取得的标志是完成了赢利过程，并不再承担与产品销售或提供劳务相

3、关的义务。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。 取得取得 要求要求实现实现要求要求收入确认遵循的是实现原则 收入14.1企业业务循环 制造业1 房地产2 软件开发 4 酿酒业3 制造业1收到收到货款货款生产生产产品产品销售销售产品产品购买购买材料材料退货退货保修保修 房地产2设计设计规划规划平整平整土地土地施工施工建设建设计建筑建筑作品作品 酿酒业33.装瓶装瓶1.采摘采摘2.发发 酵酵4.销售销售 软

4、件开发 4洽洽谈谈使使用用定制定制4.2 收入确认 收入确认原则1 收入确认方法2 收入确 认原则1生产阶段生产阶段存货持存货持有阶段有阶段应收货应收货款阶段款阶段取得生产所需资产完成生产销售商品提供劳务收到现金时间u长期工程u自然资源u农产品u零售业u制造业u房地产开发u特许权授予初期确认原则确认原则1： 收入赚取的关键事项已完成。确认原则确认原则2： 已收取或可以收取。时间收入确认原则其实就是实现原则 收入确 认方法2销售时确认收入销售时确认收入 需同时满足5个条件： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方， 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控

5、制。 与交易相关的经济利益能够流入企业，有把握收到现金。 相关的收入和成本能够可靠地计量。例例4-4 4-4 时代公司1月10日出售服装100件，每件单价100元，生产这批服装的成本是每件70元。销售货款已经收到，增值税税率17%。 增值税销项税额=销售额17% =10 00017%=1 700（元） 借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 700) 1 700 借：主营业务成本借：主营业务成本 7 000 7 000 贷：产成品贷：产成品 7 000

6、 7 000 收入确 认方法2销售前确认收入销售前确认收入 施工企业的业务特点： 建筑工程通常需要较长时间，跨越几个会计期间。 工程开始之前，施工企业与客户(甲方)通常已经就工程项目的价格、质量达成了非常细致的协议。 客户(甲方)通常都会随着工程进度支付工程款。 由于存在这些明确的条件，施工企业可以在工程完工之前逐步确认收入，称为完工百分比法。完工百分比按照成本发生的进度或者工程的实际进度来确定。例例4-5 假定A公司于20X1年5月开始承包一项房屋建筑工程，预计20X3年10月完成。合同总造价为4 500 000元，估计成本为4 000 000。20X2年3月，总成本估计将增加50 000元

7、。项目项目20X120X220X3累计发生的成本1 000 0002 916 0004 050 000估计应完工成本3 000 0001 134 000应收工程款项900 0002 400 0001 200 000当年收回的现金750 0001 750 0002 000 000具体业务处理见教材p133-135 收入确 认方法2销售后确认收入销售后确认收入分期收款法分期收款法成本补偿法成本补偿法 对于一些公司对于一些公司的业务，销售的业务，销售之后要做大量之后要做大量的工作，也会的工作，也会发生相应的成发生相应的成本。这样，在本。这样，在销售销售时时确认就确认就太早太早了。 是指在交货后按实际

8、收到的现金确认收入，按实际收到的现金占分期收款销售收入的比例确认销售成本的方法。 是指在收回的现金完全补偿成本后，再根据收回的现金确认毛利的方法。 两种方法都需设置“分期收款发出商品”账户，以反映货物已被客户提走，但货款还未全部收回的状态。发出商品时按库存商品的成本：借记“分期收款发出商品”，贷记“库存商品”；按比例结转已收回现金的成本时：借记“营业成本”，贷记“分期收款发出商品”。具体业务处理见教材p135-1364.3 应收账款 应收账款的形成1 现金折扣2 坏账准备3 业务处理4 应收账款 的形成1应收账款应收账款企业应收的各种款项企业应收的各种款项企业已收回的应收账款企业已收回的应收账

9、款转作商业汇票支付方式转作商业汇票支付方式的应收账的应收账已转销的坏账损失已转销的坏账损失企业尚未收回企业尚未收回的各种应收账款的各种应收账款 应收账款应收账款应收账款是指企业因赊销活动形成的一项应该收取，但还未收到的一笔款项，是企业的一项债权，属于流动资产。一定要按客户名称设 明细账 现金折扣2销售合同销售合同付款条件：“2/10， 1/20，n/30”10203012%1%0%2/102/10，1010天之内付款享受天之内付款享受2%2%折扣折扣1/201/20，11-2011-20内付款享受内付款享受1%1%折扣折扣n/30n/30，21-3021-30内付款不享受折扣内付款不享受折扣记

10、得享受折扣喔“n ”是“nil”的简写，代表零、无。 坏账准备3应收账款应收账款收不回来坏坏账账方案方案1方案方案2 在坏账实际发生时直接冲减应收账款,确认坏账损失。直接冲销法直接冲销法 按金融资产计提减值。 具体方法可按信用风险特征如账龄来估计坏账损失。 备抵法备抵法 坏账准备坏账准备计提的坏账准备已注销的坏账 尚未注销的坏账准备客户财务状况恶化、破产、失信 业务处理4应收账款应收账款单项金额金额 重大重大的应收账款单项金额金额 非重非重大大的应收账款单独减值测试单独减值测试信用风险组合账龄是风险特征的一种表现形式实务中按账龄计提减值。不同账龄 计提比例不同。森马服饰应收账款披露见教材p13

11、9 业务处理4 账龄分析账龄分析账龄分析是针对不同账龄的应收账款按照事先确定的比例从应收账款余额中计提坏账。例例4-8 X公司20X1年6月30日，应收账款期末余额为10 000元，坏账准备贷方期初余额为300元。公司计提坏账的比例为5%。 分析：X公司20X1年6月30日的应收账款余额10 0005%=500（元）为坏账准备的应有余额，6月份要计提的坏账损失=500-300=200（元）。 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 200 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 200 200根据应收账款期末余额的一定百分比估根据应收账款期末余额的一定百分比估计坏账准备的期末余额并据以计算

12、当期计坏账准备的期末余额并据以计算当期坏账损失的方法坏账损失的方法 ，在会计上被称为资产，在会计上被称为资产负债表法或应收账款基础（负债表法或应收账款基础（relationship relationship to accounts receivableto accounts receivable）。）。 业务处理4 借：坏账准备 贷：应收账款第第1步，步，转回估计失误的注销分录转回估计失误的注销分录 借：应收账款 贷：坏账准备第第2步，步，按正常程序编制收款分录按正常程序编制收款分录 借：银行存款 贷： 应收账款坏账注销坏账注销 坏账收回坏账收回 业务处理4 假设某公司201年应收账款余额为1

13、00 000元，提取坏账的比例为3%。202年发生坏账损失600元，其中甲单位100元，丙单位500元，年末应收账款余额为120 000元；203年，已冲销的上年丙单位的应收账款500元又收回，期末应收账款余额为130 000元. 要求：编 制 2 0 1 年 203年有关坏账计提、冲销、收回的会计分录. 坏账损失综合举例坏账损失综合举例201年计提坏账准备 借借：资产减值损失：资产减值损失坏账准备坏账准备 30003000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000 3000 202年发生坏账损失 借：坏账准备借：坏账准备 600600 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 100100 丙单位丙单

14、位 500 500 202年年末按应收账款余额提取坏账准备 借借：资产减值损失：资产减值损失坏账准备坏账准备 12001200 贷：坏账准备贷：坏账准备 1200 1200 203年，上年已冲销的丙单位账款500元又收回入账 借借：应收账款：应收账款丙单位丙单位 500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500500 同时，借：银行存款同时，借：银行存款 500500 贷：应收账款贷：应收账款丙单位丙单位 500 500 203年年末，按应收账款的余额提取坏账准备 借借： 坏账准备坏账准备 200200 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账准备坏账准备 2002004.4 应收票据 票据特点1

15、应收票 据业务2 票据贴现3 票据特点1票据票据是一种无条件承诺付款书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者票据（credit instrument ）是证明债权债务信用契约的存在而依一定的形式作成的书面文件。分带息票据和不带息票据。 企业在销售商品、提供劳务或提供贷款的商业活动中，要求对方签发的银行承兑汇票或商业承兑汇票 应收票 据业务2贷出款项，收到票据贷款贷款业务业务销售销售业务业务赊销商品，收到票据应收款应收款转为票转为票据据将逾期账款转为应收票据期末计价期末计价及到期及到期应收票据

16、的期末调整客户偿还欠款，收到现金 应收票 据业务2例例4-11 某公司20X1年3月向F商场销售一批服装，总货款100 000元，增值税税率为17%，公司收到F商场签发的期限为3个月的银行承兑汇票一张，共计117 000元。 借：应收票据借：应收票据 117 000 117 000 贷：营业收入贷：营业收入 100 000 100 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000销售销售业务业务赊销商品，收到票据 应收票 据业务2贷出款项，收到票据贷款贷款业务业务例例4-12 假设J公司向多年合作的供货商，提供一笔500 000元贷款。供货商在收

17、到贷款时向J公司签发一张期限为1个月，面值为500 000元的商业汇票。 J公司编制的会计分录如下: 借：应收票据借：应收票据 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 供货商编制的会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：应付票据贷：应付票据 500 000500 000 应收票 据业务2应收款应收款转为票转为票据据将逾期账款转为应收票据例例4-13 假设某公司有一笔应收账款30 000元已经超过信用期，对方向公司开出了一张相同金额的票据。 公司在收到票据时编制的会计分录： 借：应收票据借：应收票据 30 000

18、30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 000 30 000 应收票 据业务2期末计价期末计价及到期及到期应收票据的期末调整客户偿还欠款，收到现金例例4-14 某公司在20X1年12月31日编制资负债表时，有一张尚未到期的面值为90 000元的带息票据。票据签发日期是20X1年10月31日，票面利率为3%，期限为3个月。 借：应收票据借：应收票据 450 450 贷：财务费用贷：财务费用 450 450 20X2年1月31日票据到期，购货方及时把货款和利息共计90 675元（90 000元3%3/12）汇入公司账户。 借：银行存款借：银行存款 90 675 90 675 贷：应收票据贷：

19、应收票据 90 450 90 450 财务费用财务费用 225 225 应收票 据贴现3申请贴现企业将持有的未到期的应收票据进行背书，并贴付一定利息，将票据的权利转让给银行，以获得票面金额一定比例的现金的行为。 背书（endorsement），是指受款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人（endorser）负有连带付款的责任。 实获金额 = 到期值 贴现折价背书背书贴现贴现企业持票时间t1银行持票时间t2TT 应收票 据贴现3票据到期日的计算票据到期日的计算按年按年计算计算 应以票据

20、到期年度与出票日期同月同日为到期 日按月按月计算计算 应以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按日按日计算计算应以票据出票之日起的实际天数计算习惯上算尾不算头 应收票 据贴现3计算票据到期值计算票据到期值M计算贴现折价计算贴现折价D计算票据所得金额计算票据所得金额P不带息票据的到期值（M）= 票据的面值(F) 带息票据的到期值（M）= 票据的面值（F） +票据的利息(I=FrT) = F（1+ rT）（D）= M T2 d（P） = M - D = M M T2 d = M（1 - T2 d） 应收票 据贴现3 20X1年6月1日，某公司将持有的一张面值为30 000元、期限为3个月的不带息票

21、据向银行贴现，银行贴现率为4%，出票时间是20X1年4月1日。 票据贴现折价计算如下： 票据到期值 = 票据面值= 30 000 （元） 贴现时间 = 1个月 票据贴现折价= 票据到期值贴现率贴现月数/12 = 30 0004%1/12=100（元） 贴现实得金额= 30 000-100=29 900（元）到期日贴现日出票日4月1日6月1日7月1日5月1日企业持票时间银行持票时间企业取得现金29 900元，支付100元利息银行取得现金30 000元，含100元利息收入 借：借： 银行存款银行存款 29 900 29 900 财务费用财务费用 100 100 贷：应收票据贷：应收票据 30 00

22、0 30 000例例4-15 4.5 其他应收款 其他应收款范围1 业务处理2 其他应收款范围1 其他应收款其他应收款其他应收款主要反映企业与其他单位或个人之间的一些除销售活动或劳务活动之外的结算业务。应收的各种保险或过失人的赔款应收单位为个人支付的代垫款预借的出差经费等 业务处理2 时代公司派赵六去外地和客户洽谈生意。赵六填写了一份借款单后交予财务部门，借入现金12 000元。赵六出差的机票、住宿、交通等实际花费13 500元。例例3-17 1.赵六从财务部门借款时： 借：其他应收款借：其他应收款赵六赵六 12 000 12 000 贷：现金贷：现金 12 000 12 0002. 回单位报销时，将差额1500元补给赵六。 借：管理费用借：管理费用 13 500 13 500 贷：其他应收款贷：其他应收款赵六赵六 12 000 12 000 现金现金 1 500 1 5004.6 在报表中列示 营业收入营业收入销售商品、提供劳务收到的现金应收票据应收账款 预收账款资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表图4-2 收入确认在会计报表的反映利润表利润表