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1、-消费税知识点整理-第 8 页消费税征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。（一）生产环节征收消费税的说明1.一般：自产销售、自产自用 2.视为生产行为：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（二）两个特殊环节： 1.零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：要素 规定 注释 征税范围 零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 税率 5% 对既销售金银首饰，
2、又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税 计税依据一般规定 不含增值税的销售额 含税销售额（117%） 计税依据具体规定 1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 按销售额全额征收消费税 2.金银首饰连同包装物销售 无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税 3.带料加工的金银首饰 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 4.以旧
3、换新（含翻新改制）销售金银首饰 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：要素 规定 纳税人 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 计税依据 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税 税额计算 应纳消费税=销售额（不含增值税）5%关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税
4、（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税 税目与税率税目一、烟：1.卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟） （1）生产、委托加工、进口环节征消费税 （2）批发环节加征消费税 2.雪茄烟 3.烟丝二、酒：包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒。 2014年12月1日起，取消对酒精征收消费税。注意： （1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒单位税额差别：划分标准3000元/吨，含包装物及押金，不含重复
5、使用的塑料固转箱押金。 （2）配制酒中：其它酒（10%）与白酒（20%） （3）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税三、化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。四、贵重首饰及珠宝玉石：包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。五、鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。六、成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、
6、燃料油7个子目。 取消车用含铅汽油消费税；航空煤油暂缓征收；绝缘类油品不征收。七、小汽车：小轿车、中轻型商用客车。不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。八、摩托车：包括2轮和3轮。 不征税：（1）最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税；（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。 九、高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。十、高档手表：高档手表是指销售价格（不含增
7、值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。十一、游艇：长度大于8米小于90米。十二、木制一次性筷子。十三、实木地板：以木材为原料（包括实木复合地板 ）。十四、电池（新增，4%） ：包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。十五、涂料（新增，4%） 税率一、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%。二、定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。三、白酒、卷
8、烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。销售额一、销售额一般规定1.销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（1）全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。（2）应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）2.包装物（1）包装物连同产品销售。（2）只是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又
9、收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。总结：包装物押金的税务处理押金种类 收取时，未逾期 逾期时 一般应税消费品的包装物押金 不缴增值税，不缴消费税 缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价） 酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外） 缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价） 不再缴纳增值税、消费税 啤酒、黄酒包装物押金 不缴增值税，不缴消费税 只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收） 二、销售额的特殊规定（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应
10、税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。三、销售数量规定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量
11、。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。应纳税额生产销售环节应纳消费税的计算一、直接对外销售应纳消费税的计算 三种计税方法 计税依据 适用范围 计税公式 1.从价定率计税 销售额 除列举项目之外的应税消费品 应纳税额销售额比例税率 2.从量定额计税 销售数量 列举3种：啤酒、黄酒、成品油 应纳税额销售数量单位税额 3.复合计税 销售额、销售数量 列举2种：白酒、卷烟 应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额 二、自产自用应纳消费税的计算1.用于本企业连续生产应税消费品：不缴消费税2.用于其它方面：于移送使用时缴消费税本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；馈
12、赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。3.组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格计算公式：组成计税价格成本利润消费税税额 应纳消费税组成计税价格比例税率对复合计税办法征收消费税的应税消费品：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。 如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已
13、直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税； 没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.从价征收组价公式为：2.复合征收组价公式为：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）3. 委托加工应税消费品收回（1）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；（2）委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。进口应税消费品
14、应纳税额计算 一、从价定率办法计税： 应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）二、从量定额办法计税： 三、复合办法计税：消费税中3个组价： 1.生产环节：组价成本（1消费税成本利润率） /（1消费税税率） 2.委托加工环节：组价（材料成本加工费）/（1消费税税率） 3.进口环节：组价（完税价关税）/（1消费税税率）已纳消费税扣除的计算一、外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.扣税范围：在消费税15个税目中，除酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、
15、涂料外，其余9个税目有扣税规定:（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油； （9）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购
16、应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价3.扣税环节：对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除 4.外购应税消费品后销售： 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。二、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量
17、从当期应纳消费税税额中扣除 扣税范围、扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品相同。消费税出口退税的计算 一、出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。注意:外贸企业受非生产性的商贸企业委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。1.属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额； 2.属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物的数量；3.属于复合计征
18、消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。 消费税应退税额从价定率计征消费税的退税计税依据比例税率从量定额计征消费税的退税计税依据定额税率二、出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。三、出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业（指一般商贸企业），这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。征收管理 消费税的纳税义务发生时间、纳税期限与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。纳税地点1.纳
19、税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。5.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行
20、直接抵减应纳税款。 人类在漫长的岁月里，创造了丰富多彩的音乐文化，从古至今，从东方到西方，中国文化艺术，渊源流长。我国最早的歌曲可以追溯到原始社会，例如传说中伏羲时的【网罟之歌】，诗经中的【关关雉鸠】，无论是思想内容，还是艺术形式，都已发展到很高的水平。我们华人音乐有着悠久的历史，有着独特的风格，在世界上，希腊的悲剧和喜剧，印度的梵剧和中国的京剧，被称为【世界三大古老戏剧】，而京剧则是国之瑰宝，是我们华人的骄傲，亦是世界上最璀璨的一颗明珠。你可知道高山流水遇知音的故事？你可知道诸葛亮身居空城，面对敌兵压境，饮酒抚琴的故事？列宁曾经说过：我简直每天都想听奇妙而非凡的音乐，我常常自豪的，也许是幼稚
21、的心情想，人类怎么会创造出这样的奇迹？一个伟大的无产阶级革命家，为什么对音乐如此痴狂？音乐究竟能给我们带来什么？泰戈尔说：我举目漫望着各处，尽情的感受美的世界，在我视力所及的地方，充满了弥漫在天地之间的乐曲。【二】音乐，就是灵魂的漫步，是心事的诉说，是情愫的流淌，是生命在徜徉，它可以让寂寞绽放成一朵花，可以让时光婉约成一首诗，可以让岁月凝聚成一条河，流过山涧，流过小溪，流入你我的麦田我相信所有的人，都曾被一首歌感动过，或为其旋律，或某句歌词，或没有缘由，只是感动，有的时候，我们喜欢一首歌，并不是这首歌有多么好听，歌词写的多么好，而是歌词写的像自己，我们开心的时候听的是音乐，伤心的时候，慢慢懂得
22、了歌词，而真正打动你的不是歌词，而是在你的生命中，关于那首歌的故事或许，在我们每个人的内心深处，都藏着一段如烟的往事，不经阳光，不经雨露，任岁月的青苔覆盖，而突然间，在某个拐角，或者某间咖啡厅，你突然听到了一首歌，或是你熟悉的旋律，刹那间，你泪如雨下，即使你不愿意去回忆，可是瞬间便触碰了你心中最柔软的地方，荡起了心灵最深处的涟漪，这就是音乐的神奇，音乐的魅力！【三】德国作曲家，维也纳古典音乐代表人贝多芬，49岁时已经完全失聪，然而，他的成名曲【命运交响曲】却是震惊世界，震撼我们的心灵，在他的音乐世界里，你能感受到生命的悲怆，岁月的波澜，和与命运的抗衡，这就是音乐赋予的力量！贝多芬说：音乐是比一
23、切智慧、一切哲学更高的启示，谁能渗透我音乐的意义，便能超脱寻常人无以自拔的苦难。其实，人生就是一次漫长的旅行，一场艰难的跋涉，无论遇见怎样的风景，繁华过后，终归平淡，无论遇见还是告别，相聚亦是别离，我们都应该怀着感恩的心，善待生命，善待自己每一首歌都是一个故事，每一段音乐都是一段过往，不知哪首歌里写满了你的故事？哪段音乐有你最美的回忆？想念一个人的时候，是否在安静的夜晚？悲伤的时候，是否单曲循环？高兴时分，是否在音乐里手舞足蹈？我喜欢音乐，没有任何理由，音乐是我灵魂的伴侣，是我生活的知己，它能懂我的喜，伴我的忧，伴随着淡淡的旋律，它便融入我的生命，浸透我的灵魂。我喜欢音乐，音乐不仅仅是一种艺术享受，还能丰富我的生活，给我带来创作灵感，一首歌，或一句歌词，都是我写作的素材，都是我灵感的源泉，它犹如涓涓细流，汩汩流淌，令我思绪翩翩，令我意象浓浓当我忧伤的时候，我喜欢在音乐里漫步，当我快乐的的时候，我喜欢在音乐里起舞，当我迷茫困惑的时候，唯有音乐，才是我最好的陪伴【四】红尘喧嚣，世事沧桑，三千烟火，韶光迷离，我们在尘世间行走，凡尘琐事总会困扰于心，我已经习惯了，将浅浅的心事蕴藏在文字里，将淡淡的忧伤释怀在音乐中，委婉的旋律，环绕于耳，凄美的歌词，萦绕于心， 当我累了，倦了，我只想置身于音乐的海洋，忘记凡尘，忘记喧嚣，安静的去听一首歌