《2022年农民专业合作社财务管理和财务核算会计制度培训材料.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年农民专业合作社财务管理和财务核算会计制度培训材料.docx（26页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -农夫专业合作社财务治理和财务核算一、农夫专业合作社财务核算的要求（一）农夫专业合作社财务核算方法和财务科目设置（1）农夫专业合作社财务核算方法农夫专业合作社财务核算采纳复式记账的方法.复式记账是对每一项经济业务都通过两个或两个以上有关账户相互联系起来进行登记的一种特的的会计记账方法.农夫专业合作社财务制度规定,合作社的会计记账方法采纳借贷记账法.（2）农夫专业合作社财务科目设置农夫专业合作社财务会计制度设置5 类 37 个会计科目,其中 5 类包括资产类、负债类、全部者权益类、成本类、损益类.会计科目设置
2、如下表附：农夫专业合作社会计科目表次序号科目编号科目名称一、资产类1101库存现金2102银行存款3113应收款4114成员往来5121产品物资6124托付加工物资7125托付代销商品可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 1 页,共 21 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -8127受托代购商品9128受托代销商品10131对外投资11141牲畜（禽）资产12142林木资产13151固定资产141
3、52累计折旧15153在建工程16154固定资产清理17161无形资产二、负债类18201短期借款19211应对款20212应对工资21221应对盈余返仍22222应对剩余盈余23231长期借款24235专项应对款三、全部者权益类25301股金26311专项基金27321资本公积28322盈余公积29331本年盈余30332盈余安排四、成本类31401生产成本五、损益类32501经营收入33502其他收入34511投资收益35521经营支出36522治理费用37529其他支出（二）农夫专业合作社财务核算的基本要求（1）合作社对成员和非成员的交易进行分别核算农夫合作社是互助性经济组织,以成员为主
4、要服务对象,这可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 2 页,共 21 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -是合作社区分于其他经济组织的根本特点.对成员的交易核算与对非成员的交易核算必需分别进行,因对成员的交易后, 仍要进行盈余安排或者承担亏损,另外合作社成员除与合作社交易外,仍可以接受合作社其他各类生产经营服务,如农资供销服务等.（2）设立合作社成员账户成员账户是合作社用来记录成员与合作社交易情形
5、以及成员在合作社财产中所拥有份额的会计账户.成员账户主要记载三项内容： 一是记录成员出资情形.二是记录成员与合作社交易情形.三是记录成员的公积金变化情形.成员账户的基本格式如下表.附：成员账户成员姓名：联系的址：联系电话：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_年成编摘员号月日要出资12345形成财公财产的捐赠积财政补财产金助资金量化份量化份份额额额交易量交易额盈余剩余返盈余1212仍返仍金金额额可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_年终合计：公积金总额：盈余返仍总额：（3）特别的盈余安排制度合作社盈余依据如下程序进行安排：一是补偿上年亏损.二 是提取公积金, 提取的公积金应
6、当用于补偿亏损、扩大生产经营可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 3 页,共 21 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_或转化为成员出资. 三是依据成员交易量或交易额安排,不得低于 60%,有的合作社,既有成员交易量,又有成员出资的,可适当兼顾成员出资额的安排,但必需在合作社章程中明确.四是剩余盈余可平均量化到成员账户.（ 4）公共积存量化到成员账户一是公积金量化到成员账户,可以平均量化,也可以依据成员交易量（额）量化,或者兼顾成员出资额量化,但必需在章程中明确.二是国
7、家扶持资金和合作社接受捐赠资金平均量化到成员账户.二、农夫专业合作社财务科目核算（一）资产的核算农夫专业合作社的资产分为流淌资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等.（1）流淌资产的核算合作社的流淌资产包括现金、银行存款、 应收款项、 存货等.合作社对现金、 银行存款必需由合作社出纳人员设置现金、银行存款日记账, 对应收款项、 存货等必需由出纳和仓库保管人员设置分类金额明细账和实物明细账.合作社应收款项包括外部应收款项和成员往来.外部应收款项反映合作社与本社成员以外的单位或个人发生的应收及暂付款项,用“应收款”科目核算.“成员往来”科目核算合作社内可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精
8、品资料_部应收和应对款项的发生、清收、偿仍和结存的总体情形,属于双重性质的账户.合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、托付代销商品和托付加工物资等.存货依据以下原就计价：购入的物资依据买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价. 受托代购商品视同购入的物资计价.生产入库的农产品和工业产成品,按生产过程中发生的实际支出计 价.托付加工物资验收入库时,依据托付加工物资的成本加上 实际支付的全部费用计价.受托代销商品按合同或协议商定的 价格计价, 出售受托代销商品时,实际收到的价款大于合同或协 议商定
9、价格的差额计入经营收入,实际收到的价款小于合同或协 议商定价格的差额计入经营支出.托付代销商品按托付代销商 品的实际成本计价.举例：产品物资核算.合作社选购化肥2 吨,价款 6000 元,用银行存款支付.借：产品物资化肥6000贷：银行存款6000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_托付加工物资核算.核算合作社托付外单位加工的各种物资的实际成本.合作社托付外单位加工竹成品一批,发出半成品价值5000元,以银行存款支付加工费4000 元.发出托付加工物资.借：托付加工物资5000贷：成品物资5000支付加工费.借：托付加工物资4000贷：银行存款4000验收入库托付加工完成的物资.接
10、上例,托付加工完成,合作社验收入库竹成品1000 件,收回剩余半成品价值3000 元.借：产品物资竹成品6000产品物资竹半成品3000贷：托付加工物资9000托付代销商品的核算. 核算托付外单位销售的各种商品的实际成本.托付代销时,按成本价借记“托付代销商品”,贷记“产品物资”.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_代销完成时,按协议销售价借记“银行存款”或“现金”,贷记“经营收入”,同时按成本价借记“经营支出”,贷记“托付代销商品”.支付代销手续费时,借记“经营支出”,贷记“银行存款”或“现金”.受托代购商品的核算.核算合作社接受成员托付代为选购商品的实际成本.代购商品时,借记“
11、受托代购商品”, 贷记“银行存款” 等.交付代购商品时,借记“银行存款”或“成员往来”等,贷记“受托代购商品”.成员支付手续费时, 借记“银行存款” 等,贷记“经营收入” .受托代销商品的核算.核算合作社接受成员托付代销商品的实际成本.代销商品时,按协议价借记“受托代销商品”,贷记“成员往来”（合作社应对成员款项）等.代销完成时,按实际价借记“银行存款”等,贷记“经营收入”,同时按协议价借记“经营支出”,贷记“受托代销商品” .（ 2）对外投资的核算对外投资包括短期投资和长期投资,依据国家法律、法规规定,合作社可以采纳货币资金、实物资产或者购买股票、债券等可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_
12、精品资料_有价证券方式向其他单位投资.合作社对外投资要坚持审慎原就,严格加强内部掌握.建立健全对外投资业务内部掌握制度,明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关掌握措施.（3）农业资产的核算合作社的农业资产包括牲畜 禽 资产和林木资产等.农业资产按以下原就计价：购入的农业资产依据购买价及相关税费等计价.幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本.非经济林木郁闭后的管护费用借记“其他支出”.产役畜、经济林木投产后,应将其成本扣除估计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法 （使用年限内的直线平均） 分期摊销,估计净残值率依据产役畜、经济
13、林木成本的 5确定,已提足折耗但未处理仍连续使用的产役畜、经济林木不再摊销.农业资产死亡毁损时,按规定程序批准后,按实际成本扣除 应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额,计入其他收支. 合作社其他农业资产, 可比照牲畜 禽 资产和林木资产的计价原就处理.（4）固定资产的核算农夫主体合作社财务会计制度（试行）规定：合作社的房屋、建筑物、 机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等,可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_凡使用年限在一年以上,单位价值在500 元以上的列为固定资产.有些主要生产工具和设备,单位价值虽低于规定标准,但使用年限在一年以上的,也可列为固定资产.合作社以经营租赁
14、方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产,不应列作合作社的固定资产.合作社固定资产的计价：购入的固定资产, 不需要安装的,按实际支付的买价加选购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价.需要 安装或改装的,仍应加上安装费或改装费.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产,按竣工验收的决算价计价.接受捐赠的全新固定资产,应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价. 无所附凭据的,按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价. 接受捐赠的旧固定资产, 依据经过批准的评估价值或双方确认的价值计价.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的, 按原有固定资产的价
15、值,加上改造、扩建工程而增加的支出,减去改造、扩建 工程中发生的变价收入计价.投资者投入的固定资产,依据投资各方确认的价值计价.合作社的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目. 在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_款计价. 形成固定资产的在建工程完工交付使用后,计入固定资产.在建工程部分发生报废或者毁损, 按规定程序批准后, 依据扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净缺失, 计入工程成本.单项工程报废以及由于自然灾难等特别缘由造成的报废或者毁损,其净缺失计入其他支出.合作社必需建立固定资产折旧制度, 按年或按季、 按月提取
16、固定资产折旧.固定资产的折旧方法可在“平均年限法” 、“工作量法”等方法中任选一种,但是一经选定,不得随便变动.合作社应当对全部的固定资产计提折旧,但是, 已提足折旧仍连续使用的固定资产除外.合作社当月或当季度增加的固定资产,当月或当季度不提折旧,从下月或下季度起计提折旧.当月或当季度削减的固定资产,当月或当季度照提折旧,从下月或下季度起不提折旧.固定资产提足折旧后,不管能否连续使用,均不再提取折旧.提 前报废的固定资产,也不再补提折旧.固定资产折旧的核算.固 定资产折旧以“累计折旧”账户核算.累计折旧账户是固定资产 账户的备抵账户. 贷方登记按期计提的固定资产折旧额和新增需要核算原值的非全新
17、固定资产的已提折旧额,借方登记固定资产削减而冲销的已提折旧额.固定资产账户借方余额减去累计折旧账户贷方余额为固定资产的净值.固定资产的修理费用直接计入有关支出项目.固定资产变可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_卖和清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支.固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价 款减清理费用后的净额. 固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额. 合作社应当建立健全固定资产内部掌握制度,建立人员岗位责任制. 应当定期对固定资产盘点清查,做到账实相符,年度终了前必需进行一次全面的盘点清查.盘亏及毁损的固定资产,应查明缘由,按规定程序批准后
18、,按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后,计入其他支出.举例：固定资产折旧的核算.合作社本年应提固定资产折旧12300 元,其中生产经营用固定资产折旧12022 元,治理用折旧300 元.借：生产成本12022治理费用300贷：累计折旧12300生产用固定资产折旧计入“生产成本”,治理用固定资产折旧计入“治理费用” .（5）无形资产的核算合作社无形资产是指合作社长期使用但是没有实物形状的资产,包括专利权、商标权、非专利技术等.无形资产按取得时的实际成本计价,并从使用之日起,依据不超过10 年的期限平可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_均摊销,计入治理费用.转让无形
19、资产取得的收入,计入其他收入.转让无形资产的成本,计入其他支出.（二）负债的核算合作社负债分为流淌负债和长期负债.（1）流淌负债的核算.流淌负债包括短期借款、应对款、 应对工资、应对盈余返仍、应对剩余盈余等.盈余返仍依据成员 与合作社交易量或交易额比例返仍,一般不低于合作社盈余总额的 60%.剩余盈余返仍,对前项安排后的剩余盈余,可依据平均量化安排到成员.合作社年终进行盈余安排的账务处理,借记“盈余安排” , 贷记“应对盈余返仍” ,明细到成员账户.借记“盈余安排” ,贷记“应对剩余盈余” ,明细到成员账户.（2）长期负债的核算.长期负债包括长期借款、专项应对款等.专项应对款特的用于核算合作社
20、接受财政等直接补助的资金.专项应对款取得时,借记“银行存款”等,贷记“专项应对款”.合作社依据财政等补助资金的项目用途,取得固定资产或者其他各类资产时,借记“固定资产” 或者其他各类资产, 贷记“银行存款”等,同时借记“专项应对款”,贷记“专项基金” .可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_举例：合作社接受财政补助专项资金7 万元, 其中 5 万元用于购置固定资产, 2 万元用于开展产品质量认证和培训.收到补助时,借：银行存款70000贷：专项应对款70000购置固定资产时,借：固定资产50000贷：银行存款50000同时借：专项应对款50000贷：专项基金50000支付产品认证和培
21、训费用,借：专项应对款20220贷：银行存款20220（三）收入、成本和费用的核算（ 1）合作社收入的核算合作社收入主要包括经营收入和其他收入.经营收入是合作社组织生产、 服务等经营活动取得的收入,包括产品物资销售收入、劳务收入等.其他收入是合作社除经营收入外的其他收入, 如利息收入等. 合作社收入仍包括投资收益等.合作社必需依据责权发生制的原就进行收入、成本和费用的核算.（2）生产成本的核算生产成本是合作社组织生产或对外供应劳务服务等活动中可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_所产生的各种生产费用和劳务服务成本.合作社发生各项生产费用和劳务服务成本时,借记“生产成本”,贷记“现金”
22、 、“银行存款”、“产品物资”、“应对工资”、“成员往来”、“应对款”等.生产或服务完成时,借记“产品物资”,贷记“生产成本” ,或者借记“经营支出” ,贷记“生产成本” .该账户期末余额反映合作社未生产或服务完成的在产品或服务成本.举例：合作社种植大豆,使用种子200 元,承担工资3000 元,收成大豆 2022 公斤.投入种子时,借：生产成本200贷：产品物资200支付工资时,借：生产成本3000贷：现金3000收成产品,结转成本,借：产品物资3200贷：生产成本3200又例：合作社为成员供应水稻病虫害防治,面积1000 亩,每亩收费 10 元,领用农药 2022 元,支付工资 300 元
23、,应计提机械折旧200 元.领用农药时,借：生产成本2022可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_贷：产品物资2022支付工资和计提折旧时,借：生产成本500贷：现金300累计折旧200服务完成,结转成本,借：经营支出2500贷：生产成本2500（3）费用的核算费用是合作社进行生产经营和治理活动所发生的各种耗费的总和.包括经营支出、治理费用和其他支出等.合作社经营支出是合作社产品销售、供应劳务以及为成员代购代销、向成员供应技术、信息服务等活动发生的实际费用.管 理费用是合作社为组织和治理手册经营活动而发生的各项支出, 如治理人员工资、办公费、治理用固定资产折旧、差旅费、款待 费、无形
24、资产摊销等.其他支出是除经营支出、治理费用外的支 出,包括林木资产和牲畜资产毁损死亡缺失,固定资产及产品物资的盘亏、缺失,罚款支出,利息支出,捐赠支出,无法回收的 应收款项缺失等.（四）全部者权益的核算全部者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未安排盈余等.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_（ 1） 股金的核算股金是成员实际投入合作社的各种资产的价值.合作社成员对自己的入社出资享有全部权,并据此按比例共享剩余盈余和承担相应的风险.股金溢价的核算,溢价部分作为资本公积.举例：合作社有 10 名成员,每人出资 10000 元,经营 2 年后,合作社提取公积金 10000 元.
25、此时老李入社, 经合作社同意, 交纳股金 11000 元.借：银行存款11000贷：股金10000资本公积股金溢价1000（2）专项基金的核算专项基金是除生产经营资金来源之外,从特定来源形成并有特的用途的资金. 来源有两种, 一是接受国家财政补助资金形成固定资产、农业资产和无形资产转入, 二是接受他人捐赠的资产.财政补助的项目资金,一般先计入专项应对款,待形成其他资产后纳入专项基金.他人捐赠的现金,直接计入专项基金,并平均量化到成员账户.（3）资本公积的核算资本公积是合作社成员共有的、非收益转化而形成的公共积存.资本公积增加有2 种情形,一是股金溢价,二是资产评估增可编辑资料 - - - 欢迎
26、下载精品_精品资料_值.削减表现为转化为成员出资和资产评估减值.（4）盈余公积的核算盈余公积是盈余中提取的,全体成员共有的公共积存基金.来源于盈余安排, 用于补偿亏损、扩大生产经营或者转化为成员出资.（5）本年盈余的核算本年盈余是本年内合作社从事生产经营和服务活动取得的净收益.即总收益与总费用的差额.运算公式如下：本年盈余 经营收益 其他收入 其他支出经营收益 经营收入 投资收益 经营支出 治理费用（6）盈余安排的核算 盈余安排依据以下次序：补偿以前年度亏损.依据章程规定或成员大会决议提取公积金.按交易量（额）安排,不低于60%.剩余盈余按成员账户中财产份额比例安排.即以成员账户中记载的出资额
27、和公积金份额,以及合作社接受国家财政等直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额,依据比例进行安排.举例：合作社当年净盈余53100 元,上年亏损8100 元,根可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_据章程,并经成员大会批准,按以下方案进行盈余安排：补偿亏损后盈余的20%提取公积金,可安排盈余的80%按交易量安排,剩余盈余按成员账户中的财产份额安排.结转本年盈余.借：本年盈余53100贷：盈余安排未安排盈余53100运算各项安排.补偿上年亏损后的盈余总额：53100 810045000提取公积金： 4500020% 9000按交易量（额）返仍：36000 80% 28800按财
28、产份额安排：3600020% 7200进行各项安排.借：盈余安排各项安排提取公积金9000按交易量返仍28800按财产份额安排7200贷：盈余公积9000应对盈余返仍28800应对剩余盈余7200结转各项安排.借：盈余安排未安排盈余45000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -贷：盈余安排各项安排45000三、会计报表（一）报表分类科目余额表收支明细表资产负债表盈余及盈余安排表成员权益变动表（二）报表的编制科目余额表填报各科目的期初余额、本期发生额、期末余额.收支明细表填报本期财务收支和年度财务收支累计数.资
29、产负债表填报盈余安排后的资产、负债和全部者权益.盈余及盈余安排表记录本年盈余及盈余安排情形.成员权益变动表记录成员权益变动情形.附： 盈余及盈余安排表编制单位：年单位：元行行项目金额项目金额次次可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 19 页,共 21 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_本年盈余： 一、经营收入加：投资收益减：经营支出治理费用二、经营
30、收益加：其他收入减：其他支出三、本年盈余盈余安排： 四、本年盈余加：年初未安排盈余其他转入五、可安排盈余减：提取盈余公积盈余返仍剩余盈余返仍六、年末未安排盈余可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_附：成员权益变动表编制单位：年单位：元项目股金专项基金资本公积盈余公积未安排盈余合计年初余额本年增加数其中：其中：其中：其中：资本财政股金从盈公积直接溢价余中补助提取转增盈余接受资产公积捐赠评估转增转入增值增加出资本年削减数其中：按交易 量（额）安排的盈余剩余盈余安排可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 20 页,共 21 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -年末余额可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 21 页,共 21 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载