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1、第十三章第十三章生产与存货循环审计生产与存货循环审计第一节第一节 生产与存货循环及审计目标生产与存货循环及审计目标一、生产与存货循环一、生产与存货循环主要业务活动主要业务活动 计划和安排生产计划和安排生产 发出原材料发出原材料 生产产品生产产品 验收入库验收入库 核算产品成本核算产品成本 存货记录存货记录 二、生产与存货循环涉及的账户、凭证二、生产与存货循环涉及的账户、凭证业务业务循环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表利润表项目项目生产生产与存与存货循货循环环存货（原材料、库存商品、生产成本、制造费存货（原材料、库存商品、生产成本、制造费用、存货跌价准备）、应付职工薪酬用、存货跌价准备）、
2、应付职工薪酬主主营营业业务务成成本本 主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录生产通知单生产通知单领发料凭证领发料凭证产量和工时记录产量和工时记录工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表及工薪费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表成本计算单成本计算单存货明细表存货明细表 三、生产与存货循环的审计目标三、生产与存货循环的审计目标1.1.确定存货和各项生产费用发生的真实性确定存货和各项生产费用发生的真实性2.2.确定存货和各项生产费用发生的完整性确定存货和各项生产费用发生的完整性3.3.确定存货的所有权确定存货的所有权4.4.确定存货计价和成本计算正确性确定存货计价和成
3、本计算正确性5.5.确定存货的分类及其表达和披露的恰当性确定存货的分类及其表达和披露的恰当性第二节第二节 生产与存货循环的控制测试生产与存货循环的控制测试 生产与存货循环生产与存货循环的关键内部控制的关键内部控制职责分工职责分工授权审批授权审批成本会计制度和会计记录成本会计制度和会计记录实物控制实物控制定期盘点定期盘点 生产与存货循环生产与存货循环的控制测试的控制测试存货内部控制的测试存货内部控制的测试 P241 P241成本会计制度的测试成本会计制度的测试 抽查成本计算单抽查成本计算单 抽查成本计算的原始凭证抽查成本计算的原始凭证 核对成本计算单与生产成本明细账和总账核对成本计算单与生产成本
4、明细账和总账 比较本期和前期的成本计算方法比较本期和前期的成本计算方法第三节第三节 生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序一、存货审计一、存货审计 1.1.取得或编制存货明细表并与存货明细账、总账核对取得或编制存货明细表并与存货明细账、总账核对 2.2.执行分析性复核执行分析性复核简单比较法简单比较法比率分析法比率分析法 存货周转率存货周转率 毛利率毛利率 3.3.存货的监盘存货的监盘存货监盘有两层含义：存货监盘有两层含义： 一是注册会计师应一是注册会计师应亲临亲临现场观察被审计单位存货的盘点现场观察被审计单位存货的盘点 二是注册会计师根据需要二是注册会计师根据需要适当适当抽查抽
5、查已盘点存货已盘点存货存货监盘的实质存货监盘的实质 监盘是观察、询问和实物检查的集合程序监盘是观察、询问和实物检查的集合程序 监盘是为了合理保证：客户的存货计量方法能否产生正监盘是为了合理保证：客户的存货计量方法能否产生正确的结果确的结果 不存在满意和替代程序来计量和观察期末存货不存在满意和替代程序来计量和观察期末存货 存货监盘决策存货监盘决策监盘时间监盘时间 期中盘点期中盘点 要对盘存日和期末间的永续记录加以测试要对盘存日和期末间的永续记录加以测试 期末以后盘点期末以后盘点 编制从盘点日到期末的存货余额调节表编制从盘点日到期末的存货余额调节表监盘样本量监盘样本量 存货的内容、性质以及与存货相
6、关的内部控制和重存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制和重 大错报风险的评估结果大错报风险的评估结果项目选取项目选取 重要的、典型的、过时的、损坏的重要的、典型的、过时的、损坏的 存货监盘程序存货监盘程序参与存货实地盘点前的规划参与存货实地盘点前的规划 P243 P243盘点问卷调查盘点问卷调查 实地观察与抽点实地观察与抽点 P244 P244 抽点不低于存货总量的抽点不低于存货总量的撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 4.4.存货的截止测试存货的截止测试 要求：要求：纳入盘点的范围的时间与入账时间处于同一会计期间纳入盘点的范围的时间与入账时间处于同一会计期间
7、方法方法 ：抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告 审阅验收部门的业务记录审阅验收部门的业务记录 注册会计师实施监盘，如果存在以下情况：注册会计师实施监盘，如果存在以下情况： （1 1）注册会计师通过实施监盘发现被审计单位财）注册会计师通过实施监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整 （2 2）注册会计师首次接受委托，依照规定的审计）注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据况的充分、适
8、当的审计证据 （3 3）注册会计师未能实施存货监盘、也未能实施）注册会计师未能实施存货监盘、也未能实施替代审计程序替代审计程序 请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计报告。报告。 5.5.存货的计价和产品成本测试存货的计价和产品成本测试 存货计价测试存货计价测试计价方法的一贯性计价方法的一贯性计价方法运用的正确性计价方法运用的正确性 产品成本测试产品成本测试直接材料的测试直接材料的测试 抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单 检查直接材料耗用数量的真实性检查直接材料耗用数量的真实性 分析同一产品前后各年度的直接材料成本分析同一产品前后各年度的直接
9、材料成本 抽查材料发出及领用的原始凭证抽查材料发出及领用的原始凭证 检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性直接人工的测试直接人工的测试 抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单 分析前后各年度的直接人工成本分析前后各年度的直接人工成本 分析比较本年度各月份的人工费用发生额分析比较本年度各月份的人工费用发生额 抽查人工费用会计记录与会计处理抽查人工费用会计记录与会计处理 抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理制造费用的审计制造费用的审计 获取或编制制造费用汇总表获取或编制制造费用汇总表 检查制造费用明细账检查制造
10、费用明细账 检查制造费用的分配检查制造费用的分配 检查标准制造费用的运用检查标准制造费用的运用 实施截至测试实施截至测试 6.6.检查存货跌价准备检查存货跌价准备存货跌价准备的计提依据、方法是否合理，前存货跌价准备的计提依据、方法是否合理，前后期是否一致后期是否一致存货跌价准备的计提金额是否正确存货跌价准备的计提金额是否正确 7.7.确定存货的披露是否恰当确定存货的披露是否恰当 二、应付职工薪酬审计（关键实质性程序）二、应付职工薪酬审计（关键实质性程序） 1. 1. 执行分析性复核：执行分析性复核：（1 1）检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动；）检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动；
11、（2 2）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议；于职工薪酬标准的决议；（3 3）了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水）了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。平，与上期或同行业水平进行比较。 2.2.检查本项目的核算内容检查本项目的核算内容 3.3.检查应付职工薪酬的计量和确认检查应付职工薪酬的计量和确认 三、主营业务收入成本审计三、主营业务收入成本审计获取或编制主营业务
12、成本明细表，并与总账、获取或编制主营业务成本明细表，并与总账、明细账相核对明细账相核对进行分析性复核进行分析性复核 比较本期各月的主营业务成本比较本期各月的主营业务成本 比较本期与前期的主营业务成本比较本期与前期的主营业务成本验证主营业务成本的计算验证主营业务成本的计算检查主营业务成本是否与销售收入配比检查主营业务成本是否与销售收入配比 M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2007年12月31日，M公司甲产品期末结存数为1200件，期末余额为5210万元。M公司2007年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：日期摘要入库发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1期初余额50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300590012.1入库7004.531502000905012.31销售8004.838401200521012.31期末余额12005210 在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是：？