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1、第五章 审计证据和审计工作底稿教学目的与要求教学目的与要求：了解并掌握审计证据的定义、特性、分类与收集方法，熟悉审计证据的整理与分析方法。理解审计工作底稿的含义与作用，掌握审计工作底稿的形成与复核要求教学重点：教学重点：1.审计证据的涵义与审计证据的特性； 2.审计证据的充分性和适当性； 3.获取审计证据时对认定的运用； 4.审计工作底稿的含义与作用教学难点：教学难点：1.审计证据的收集与评价 2.审计工作底稿的形成与复核教学方法：教学方法：教练相结合作业安排作业安排: : P89 2、45.1 审计证据 审计证据的含义审计证据的含义 指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见指审计人员为了得出
2、审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计务报表依据的会计记录中含有的信息记录中含有的信息和和其他信息其他信息 包含两方面的含义包含两方面的含义 审计人员应当测试会计记录以获取审计证据审计人员应当测试会计记录以获取审计证据会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息审计证据的其他信息 审计证据的特征审计证据的特征 合法性合法性 ：是指审计证据必须依照审计准则和有关法定程：是指审计证据必须依照审计准则和有
3、关法定程序取得序取得 客观性客观性 ：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是主：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是主观虚构的产物观虚构的产物 充分性充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论必须足够支持审计人员做出的审计结论 （最低数量要求）（最低数量要求）审计风险；审计风险；具体审计项目的重要性；具体审计项目的重要性；审计人员及其业务助理人员的审计经验；审计人员及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径审计证据的类型与获取途径 考虑因素适
4、当性适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性：指取得的审计证据必须与审计目标相关联指取得的审计证据必须与审计目标相关联 原则相关性相关性考虑因素 针对同一项认定可以从不同来源获取审针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据代与其他
5、认定相关的审计证据可靠性可靠性 ：指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实 以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部控制有效时内部生成的审计
6、证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；内部生成的审计证据更可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；据更可靠；越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。原则 充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要的审
7、计数量就越少）。的审计数量就越少）。 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷只有既充分又适当的审计证据才是只有既充分又适当的审计证据才是有证明力有证明力 审计证据的分类审计证据的分类 按审计证据的外形特征分类按审计证据的外形特征分类实物证据实物证据 是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据否真实存在的证据 书面证据书面证据( (基本证据基本证据) )指审计人员通过不同的方法所获取的以书面资料指审
8、计人员通过不同的方法所获取的以书面资料为存在形式的审计证据为存在形式的审计证据口头证据口头证据( (提供线索提供线索) )是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其他人员进行口头答复所形成的审计证据他人员进行口头答复所形成的审计证据环境证据环境证据指对被审计单位事项产生影响的各种环境事实指对被审计单位事项产生影响的各种环境事实 环境证据包括三种：环境证据包括三种：（1 1）有关内部控制情况，如果被审计单位有良好的内部控）有关内部控制情况，如果被审计单位有良好的内部控制，就可增加其会计资料的可信赖程度。制，就可增加其会计资料的可信赖程度。（2 2）被审计
9、单位管理人员的素质，被审计单位人员的素质）被审计单位管理人员的素质，被审计单位人员的素质越高，则其提供的证据发生差错的可能性越小。越高，则其提供的证据发生差错的可能性越小。（3 3）各种管理条件和管理水平）各种管理条件和管理水平 按审计证据的来源分类按审计证据的来源分类 外部证据外部证据指从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据指从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据 内部证据内部证据指由被审计单位内部编制和提供的审计证据指由被审计单位内部编制和提供的审计证据 亲历证据亲历证据指审计人员目击或亲自动力编制取得的审计证据指审计人员目击或亲自动力编制取得的审计证据按审计证据的相关程度分类按审计证
10、据的相关程度分类 直接证据直接证据 - -是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计真相的资料地证明审计真相的资料间接证据（旁证）间接证据（旁证）- -是对审计事项只起间接作用，需要与其他证据结是对审计事项只起间接作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真实的资料和事实项真实的资料和事实 按审计证据的重要性分类按审计证据的重要性分类 基本证据基本证据 : : - -指审计人员形成审计意见、做出审计结论具有指审计人员形成审计意见、做出审计结论具有直接影响作用的审计证据直接影响作
11、用的审计证据 辅助证据辅助证据 : : - -作为基本证据的一种必要的补充，补充说明基本作为基本证据的一种必要的补充，补充说明基本证据的证据证据的证据 审计证据收集的程序审计证据收集的程序总体程序总体程序具体方法具体方法 总体程序总体程序风险评估程序风险评估程序旨在了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评旨在了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险估财务报表层次和认定层次的重大错报风险控制测试控制测试旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性错报方面的运行有效性实质性程序实质性程序旨
12、在发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各旨在发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试及实质性分析程类交易、账户余额、列报的细节测试及实质性分析程序序 具体方法具体方法 检查记录或文件检查记录或文件 指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查件进行审查 检查有形资产检查有形资产指审计人员对资产实物进行审查指审计人员对资产实物进行审查适用范围（主要适用于存货和库存现金，也适适用范围（主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据
13、和固定资产等用于有价证券、应收票据和固定资产等 ）观察观察 指审计人员察看相关人员正在从事的活指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序动或执行的程序 询问询问 指审计人员以书面或口头方式，向被审指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程和非财务信息，并对答复进行评价的过程 函证函证指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计
14、证据的过程现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程 重新计算重新计算指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对对记录或文件中的数据计算准确性进行核对重新执行重新执行指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制程序或控制 分析程序分析程序指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作
15、出据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价评价 审计证据的整理审计证据的整理 分类分类 计算计算 比较比较 小结小结综合综合 练习1：向银行函证存款余额和检查银行日记账；向银行函证存款余额和检查银行日记账； 向仓库保管员询问发货盘存数量和实地盘向仓库保管员询问发货盘存数量和实地盘点存货点存货. . 你认为哪些证据的可靠性最高？你认为哪些证据的可靠性最高？ 练习2:下面是某注册会计师在审计过程中所收集下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：的书面证据：销售发票；销售发票； 明细账；明细账；银行对银行对账单；账单；应收票据；应收票据；有限责任公司章程；有限责任公司章程；董董事会记录
16、；事会记录； 应收账款函证回函；应收账款函证回函； 管理当局管理当局声明书；声明书； 你认为哪些是外部证据你认为哪些是外部证据?哪些是内部证据？哪些是内部证据？ 练习3:在审计人员获取的下列书面证据中，证明在审计人员获取的下列书面证据中，证明力最强的是（力最强的是（ ）管理当局声明书审计人员亲自编制的各种计算表或分析表由被审计单位保管的银行函件被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函件5.2 审计工作底稿 含义含义指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论做出的记录做出的记录 审
17、计工作底稿的作用审计工作底稿的作用为做出审计结论提供基础为做出审计结论提供基础 是评价、考核审计人员工作业绩，并明确审计是评价、考核审计人员工作业绩，并明确审计责任的重要依据责任的重要依据 是审计质量与监督的基础是审计质量与监督的基础为未来审计工作提供参考为未来审计工作提供参考 审计工作底稿的分类审计工作底稿的分类 综合类工作底稿综合类工作底稿指审计人员在审计计划阶段和审计报告阶段，为规指审计人员在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的工作底稿成的工作底稿 业务类工作底稿业务类工作底稿指审计人员在审计实施阶段
18、，为执行具体审计程序指审计人员在审计实施阶段，为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿所形成的审计工作底稿备查类工作底稿备查类工作底稿指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作一般指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作一般具有参考、备查作用的审计工作底稿具有参考、备查作用的审计工作底稿 审计工作底稿的总体要求审计工作底稿的总体要求 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围时间和范围实施审计程序的结果和获取的审计证据实施审计程序的结果和获取的审计证据就重大事项得出的结论就重大事项得出的结论有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了有经验的专业人士，是
19、指对下列方面有合理了解的人士解的人士 审计过程审计过程 相关法律法规和审计准则的规定相关法律法规和审计准则的规定 被审计单位所处的经营环境被审计单位所处的经营环境 与被审计单位所处行业相关的会计和审计与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题问题 审计工作底稿的格式与内容审计工作底稿的格式与内容 确定审计底稿时需要考虑的因素确定审计底稿时需要考虑的因素- -实施审计程序的性质；实施审计程序的性质；- -已识别的重大错报风险；已识别的重大错报风险；- -在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；- -已获取审计证据的重要程度；已获取审计证据
20、的重要程度；- -已识别的例外事项的性质和范围；已识别的例外事项的性质和范围；- -当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性； 审计工作底稿的基本内容 被审计单位的名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录审计标识及说明审计结论索引号及编号编制者姓名及其日期复核者姓名及其日期其他应说明事项 审计工作底稿的格式审计工作底稿的格式 （见书）（见书） 审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制 审计工作底稿的编制原则审计工作底稿的编制原则 完整
21、性原则完整性原则 重要性原则重要性原则 真实性和相关性原则真实性和相关性原则 责任性原则责任性原则 编制审计工作底稿的要求编制审计工作底稿的要求 资料完整资料完整 重点突出重点突出 繁简得当繁简得当 结论正确结论正确 要素齐全要素齐全 格式规范格式规范 标识一致标识一致 记录清晰记录清晰 审计工作底稿的复核和保管审计工作底稿的复核和保管审计工作底稿的复核要点审计工作底稿的复核要点审计工作底稿从形式上包括的要素是否齐全规范审计工作底稿从形式上包括的要素是否齐全规范审计工作底稿记录的事项所引用的资料是否翔实审计工作底稿记录的事项所引用的资料是否翔实可靠可靠各种审计程序是否按计划实施并取得相应的证据
22、各种审计程序是否按计划实施并取得相应的证据审计判断是否有理有据审计判断是否有理有据审计结论是否恰当审计结论是否恰当 审计工作底稿复核的基本要求审计工作底稿复核的基本要求做好复核记录做好复核记录 签署姓名和日期签署姓名和日期 签署复核意见签署复核意见 督促编制人员及时修正存在问题，完善补充有关督促编制人员及时修正存在问题，完善补充有关资料资料 审计工作底稿的归档保管审计工作底稿的归档保管审计工作底稿归档的期限审计工作底稿归档的期限 审计工作底稿的分类审计工作底稿的分类 永久性档案永久性档案 - -指记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并指记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重
23、要影响和直接作用的审计档对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案案 当期档案当期档案 - -指记录内容经常变化，只供当期使用和下期审计指记录内容经常变化，只供当期使用和下期审计参考的审计档案参考的审计档案 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质审计工作底稿归档后的变动审计工作底稿归档后的变动 审计工作底稿的归档保存期限审计工作底稿的归档保存期限 审计报告日后对审计工作底稿的变动审计报告日后对审计工作底稿的变动 遇到的遇到的例外情况例外情况； 实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；出的结论； 对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。 例外情况：例外情况：审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已存在的事实，该事实如果被审计人员在在审计报告日已存在的事实，该事实如果被审计人员在审计报告日前获知，可能影响审计报告审计报告日前获知，可能影响审计报告