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1、第第3 3章章 审计种类与审计方法审计种类与审计方法n3.13.1审计的种类审计的种类n3.23.2审计的方法审计的方法l国家审计l社会审计l内部审计按审计主体分类按审计主体分类l财政财务审计l财经法纪审计l经济效益审计l经济责任审计按审计内容和目按审计内容和目的分类的分类l按审计实施时间分类l按审计的涉及范围分类l按审计执行地点分类l按审计主客体关系分类l按是否有明确的法律规定分类l按是否预先通知被审计单位分类l按审计依据的基础和使用的技术与方法分类审计的其他分类审计的其他分类 1、账项基础审计账项基础审计 早期审计工作的主要目标是查错揭弊，一般早期审计工作的主要目标是查错揭弊，一般采用账表
2、导向的审计方式。采用账表导向的审计方式。 是指围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的是指围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程进行的审计，主要通过对账表上的数字编制过程进行的审计，主要通过对账表上的数字进行详细审计来判断是否存在舞弊行为和技术性进行详细审计来判断是否存在舞弊行为和技术性错误。错误。 局限性：这种审计方式耗费大量的人力和时局限性：这种审计方式耗费大量的人力和时间。由于对会计系统的不了解，容易造成遗漏重间。由于对会计系统的不了解，容易造成遗漏重大问题。不容易发现会计工作中的程序性错误。大问题。不容易发现会计工作中的程序性错误。 适用于评价简单的受托经济责任。适用于评价简单的受托经济
3、责任。 2、制度基础审计制度基础审计 受托责任内容出现的变化，使审计目标发生受托责任内容出现的变化，使审计目标发生了相应变化，从发现舞弊和不法行为，转向说明了相应变化，从发现舞弊和不法行为，转向说明财务报表的可靠性。财务报表的可靠性。 是指强调并进行内部控制系统的评价，并以是指强调并进行内部控制系统的评价，并以被审计单位内部控制制度健全、有效的程度为基被审计单位内部控制制度健全、有效的程度为基础实施的审计。础实施的审计。 局限性：制度基础审计在强调对控制系统的局限性：制度基础审计在强调对控制系统的检查时，忽略了人的因素。没有与审计风险联系检查时，忽略了人的因素。没有与审计风险联系起来，没有为有
4、效降低审计风险提供指南和帮助起来，没有为有效降低审计风险提供指南和帮助。 3、风险基础审计风险基础审计 20 20世纪世纪6060年代以来，审计人员面临诉讼爆炸时年代以来，审计人员面临诉讼爆炸时代。据代。据20022002年美国年美国会计杂志会计杂志报道，审计人员每报道，审计人员每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿金额达年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿金额达800800亿美亿美元，相当于美国审计职业界国内收入的元，相当于美国审计职业界国内收入的10%10%。 是指重视并评价与审计相关的各种风险，并以是指重视并评价与审计相关的各种风险，并以被审计单位的风险识别与评估分析为基础执行的审被审计单位的风险识
5、别与评估分析为基础执行的审计。计。 风险基础审计要求审计人员重视对企业环境和风险基础审计要求审计人员重视对企业环境和企业经营进行全面的风险分析。以此为出发点，制企业经营进行全面的风险分析。以此为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以提高审计工作的效率和效果。计划，以提高审计工作的效率和效果。 3、风险基础审计风险基础审计 强调审计战略，要求制定适合被审计单位业务强调审计战略，要求制定适合被审计单位业务的审计计划；要求不仅应检查与会计系统有关的因的审计计划；要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内外的各种环境因素；不
6、仅应素，而且应检查企业内外的各种环境因素；不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进行进行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。涉及各种环境因素的综合风险分析。 风险基础审计与制度基础审计都建立在评价被风险基础审计与制度基础审计都建立在评价被审计单位内部控制系统的基础之上，但两者在指导审计单位内部控制系统的基础之上，但两者在指导思想、审计侧重点、审计程序、审计资源分配、审思想、审计侧重点、审计程序、审计资源分配、审计方法等方面也存在很多不同。计方法等方面也存在很多不同。3.2审计的方法3.2.1审计的技术方法3.2.2审计方法的运用n审计人员在审计过程中
7、，为了实现审计目标，审计人员在审计过程中，为了实现审计目标，必须运用各种审计方法，对审计对象进行审查必须运用各种审计方法，对审计对象进行审查和评价，收集各种审计证据，以便据以发表审和评价，收集各种审计证据，以便据以发表审计意见和作出审计结论计意见和作出审计结论。n审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。论和意见的各种专门手段的总称。n审查账面资料的方法n证实客观事物的方法n审查调查的方法审计的技术方法l审查账面资料的方法是审计人员通过审查账面资料
8、的方法是审计人员通过审查书面资料以获取审计证据的一类审查书面资料以获取审计证据的一类审计方法，是审计工作中常用的最基审计方法，是审计工作中常用的最基本方法。本方法。l按照审查的会计资料或审计取证的顺按照审查的会计资料或审计取证的顺序，审查账面资料的方法可以分为顺序，审查账面资料的方法可以分为顺查法、逆查法。查法、逆查法。l1 1、顺查法：又称正查法，是指按照、顺查法：又称正查法，是指按照会计核算程序的顺序，依次对证、账、会计核算程序的顺序，依次对证、账、表各个环节进行审查的方法。表各个环节进行审查的方法。顺查法顺查法的审查顺序与会计核算程序的顺序完的审查顺序与会计核算程序的顺序完全一致。全一致
9、。审查账面资料方法n优点：审计内容系统、全面，不易发优点：审计内容系统、全面，不易发生遗漏，审查结果一般比较可靠。同生遗漏，审查结果一般比较可靠。同时方法简便，易于掌握。时方法简便，易于掌握。n缺点：面面俱到，不易抓住重点和主缺点：面面俱到，不易抓住重点和主要问题，工作量大，费时费力。要问题，工作量大，费时费力。n主要适用于规模较小，业务量少的被主要适用于规模较小，业务量少的被审计单位，或管理制度和内部控制很审计单位，或管理制度和内部控制很差的被审计单位，以及重要的审计事差的被审计单位，以及重要的审计事项和贪污舞弊的专案审计。项和贪污舞弊的专案审计。审查账面资料方法2逆查法逆查法n又称倒查法，
10、是指按照与会计核算程又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反的顺序，依次对表、账、证各序相反的顺序，依次对表、账、证各个环节进行审查的方法。个环节进行审查的方法。n优点：取证范围比顺查法小，审计目优点：取证范围比顺查法小，审计目的和重点较为明确，便于抓住问题的的和重点较为明确，便于抓住问题的实质，节省人力和时间，提高工作效实质，节省人力和时间，提高工作效率。同时，还有利于实行抽样审计。率。同时，还有利于实行抽样审计。普遍采用。普遍采用。n缺点：审计不全面，容易出现遗漏，缺点：审计不全面，容易出现遗漏，难于查出各种错弊。难于查出各种错弊。审查账面资料方法l按照审查的会计资料或审计证据所按照审查的会
11、计资料或审计证据所涉及的范围和数量，审查账面资料涉及的范围和数量，审查账面资料的方法可以分为详查法和抽查法的方法可以分为详查法和抽查法1 1详查法详查法n又称精查法，又称精查法，是指对被审计项目或某是指对被审计项目或某类经济活动的所有凭证、账簿和报表类经济活动的所有凭证、账簿和报表等会计资料的全部内容，毫无遗漏地等会计资料的全部内容，毫无遗漏地进行全面详细的审查，并获取审计证进行全面详细的审查，并获取审计证据的一种审计方法。据的一种审计方法。审查账面资料方法n优点：能够有效地查出会计资料中存优点：能够有效地查出会计资料中存在的各种错弊，特别是对弄虚作假、在的各种错弊，特别是对弄虚作假、营私舞弊
12、等违反财经法纪行为，一般营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏漏，审计风险较小，审计工作不易疏漏，审计风险较小，审计工作质量有可靠的保证。质量有可靠的保证。n缺点：审计工作量太大，费时费力，缺点：审计工作量太大，费时费力，审计成本较高，很难普遍采用。审计成本较高，很难普遍采用。n只能用于规模较小的单位或特定情况只能用于规模较小的单位或特定情况。审查账面资料方法2 2抽查法抽查法n是指在被审计单位某一时期内的全部会是指在被审计单位某一时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分进行审查计资料中，选择其中某一部分进行审查的一种方法。的一种方法。n抽查法与审计抽样抽查法与审计抽样的区别：的区别：n审计抽
13、样在使用中审计抽样在使用中有着严格的程序和方有着严格的程序和方法；法；广义的广义的抽查抽查法可以用来了解情况、法可以用来了解情况、确定审计重点、获取审计证据，但确定审计重点、获取审计证据，但在使在使用中并无严格要求。用中并无严格要求。审查账面资料方法n优点：审计成本较低，能明确审查重优点：审计成本较低，能明确审查重点，提高审计效率。点，提高审计效率。n缺点：审计结果过分依赖所抽查部分缺点：审计结果过分依赖所抽查部分的合理性，抽查结果往往不能发现问的合理性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，作出错误的审计题，甚至以偏概全，作出错误的审计结论。结论。n抽查法仅适用于规模较大、经济业务抽查法仅
14、适用于规模较大、经济业务较复杂，以及内部控制制度健全有效较复杂，以及内部控制制度健全有效和会计基础较好的单位。和会计基础较好的单位。审查账面资料方法l按照审查的技术，审查账面资料的按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为审阅法、核对法、查询方法可以分为审阅法、核对法、查询法、比较法、验算法和分析法法、比较法、验算法和分析法审查账面资料方法1 1审阅法审阅法n是指仔细审查阅读被审计单位一定时期的是指仔细审查阅读被审计单位一定时期的会计资料和其他有关资料以获取审计证据会计资料和其他有关资料以获取审计证据的一种审查方法。的一种审查方法。n广泛用于财政财务审计及会计报表审计广泛用于财政财务审计及会计
15、报表审计n审阅的具体内容：审阅的具体内容：q原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表、其他文件资料。、其他文件资料。审查账面资料方法2 2核对法核对法n是指对被审计单位的凭证、账簿和报表是指对被审计单位的凭证、账簿和报表等等书面资料之间的有关数据，按照其内书面资料之间的有关数据，按照其内在联系进行相互对照检查，以获取审计在联系进行相互对照检查，以获取审计证据的方法。证据的方法。n核对的内容：核对的内容：q证证、账证、账账、账表、表表、账实证证、账证、账账、账表、表表、账实q应使用一些符号进行标记应使用一些符号进行标记审查账面资料方法3 3查询法查询法n是指审计人员对
16、审计过程中所是指审计人员对审计过程中所发现的问题发现的问题和疑点，和疑点，通过通过向有关人员询问和质疑向有关人员询问和质疑等方等方式式来证实客观事实或书面资料，以获取得来证实客观事实或书面资料，以获取得审计证据审计证据的一种审计方法的一种审计方法。n包括面询和函证两种方式。包括面询和函证两种方式。n面询是审计人员向被审计单位内外的有关面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见，核实情况。人员当面征询意见，核实情况。审查账面资料方法n函证是通过向有关单位发函来了解情况函证是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法取得证据的一种方法n又有肯定式函证和否定式函证两种方式又有肯定式函证
17、和否定式函证两种方式n肯定式函证又称积极式函证，要求肯定式函证又称积极式函证，要求收函收函单位单位对询证函中询问的事项无论与事实对询证函中询问的事项无论与事实是否相符必须给予回函答复。是否相符必须给予回函答复。n否定式函证又称消极式函证，要求否定式函证又称消极式函证，要求收函收函单位单位对询证函中询问的事项对询证函中询问的事项有异议时才有异议时才给予复函给予复函。审查账面资料方法4 4比较法比较法n是指审计人员对被审计单位书面资料的数是指审计人员对被审计单位书面资料的数据与相关标准进行比较，确定差异，经过据与相关标准进行比较，确定差异，经过分析从中发现问题并获取审计证据的一种分析从中发现问题并
18、获取审计证据的一种方法。方法。n包括绝对数指标比较和相对数指标比较。包括绝对数指标比较和相对数指标比较。n在审计工作中运用范围较广。在审计工作中运用范围较广。审查账面资料方法5 5验算法验算法 又称重算法、复算法，又称重算法、复算法，是指审计人员是指审计人员对被审计单位对被审计单位书面资料的有关数据在审书面资料的有关数据在审阅、核对的基础上进行重新计算，以验阅、核对的基础上进行重新计算，以验证原计算结果是否正确证原计算结果是否正确的一种方法的一种方法。验算内容：验算内容：n小计、合计、总计、小计、合计、总计、累计、累计、差额、乘积差额、乘积；固定资产折旧率、职工福利费的提取；固定资产折旧率、职
19、工福利费的提取、税金；成本、费用的归集分配；财务、税金；成本、费用的归集分配；财务指标等。指标等。n一般以审计人员计算结果为准一般以审计人员计算结果为准审查账面资料方法6、分析法、分析法n是指是指对会计资料有关指标进行对会计资料有关指标进行观察、比较、观察、比较、分解、综合和推理分解、综合和推理来发现问题、分析原因、来发现问题、分析原因、发现本质和了解其构成要素之间的相互关系发现本质和了解其构成要素之间的相互关系，从而提出改进意见的一种审计方法。，从而提出改进意见的一种审计方法。n主要包括：主要包括：比较分析法、比率分析法、因素分析法、综合比较分析法、比率分析法、因素分析法、综合分析法、账户分
20、析法、账龄分析法、趋势分分析法、账户分析法、账龄分析法、趋势分析法等析法等审查账面资料方法证实客观事物方法证实客观事物的方法，是审计人员搜证实客观事物的方法，是审计人员搜集书面资料以外的审计证据，以证明集书面资料以外的审计证据，以证明和落实客观事物的形态、性质、存放和落实客观事物的形态、性质、存放地点、数量和价值等的一类审计方法。地点、数量和价值等的一类审计方法。包括：包括：1观察法观察法 是指审计人员进驻被审计单位，亲是指审计人员进驻被审计单位，亲临现场实地考察企业生产经营管理工临现场实地考察企业生产经营管理工作的进行、内部控制系统的运行等情作的进行、内部控制系统的运行等情况，以获取审计证据
21、的一种方法。况，以获取审计证据的一种方法。 2 2盘点法盘点法n也称实物盘存法，是指对被审计单位也称实物盘存法，是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际其数量、品种、规格及其金额等实际状况，借以证实有关实物账户的余额状况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中获取实物证据是否真实、正确，从中获取实物证据的一种方法。的一种方法。n按其组织方式分为直接盘点和监督盘按其组织方式分为直接盘点和监督盘点。点。n按其范围分为全面盘点和局部盘点。按其范围分为全面盘点和局部盘点。证实客观事物方法3 3调节法调节法n是指在审查某个项
22、目时，是指在审查某个项目时，由于被审计单位由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致，结账日数据和审计日数据不一致，通过对通过对有关数据进行有关数据进行增减增减调节，用来证实结账日调节，用来证实结账日数据账实是否一致的审计方法。数据账实是否一致的审计方法。n这是一种取得实物证据的方法，通常结合这是一种取得实物证据的方法，通常结合盘存法使用。盘存法使用。n调节法常用于以下两方面：调节法常用于以下两方面：1 1）对未达账项）对未达账项的调节。的调节。编制银行存款余额调节表。编制银行存款余额调节表。2 2）对）对财产物资的调节。一般适用于财产物资的调节。一般适用于原材料、自原材料、自制半成品、在产品
23、、产成品等存货的检查制半成品、在产品、产成品等存货的检查。证实客观事物方法存日增加数存日增加数结账日至盘结账日至盘存日减少数存日减少数结账日至盘结账日至盘结存数结存数盘存日盘存日结存数结存数结账日结账日4 4鉴定法鉴定法n是指对书面资料、实物和经济活动等的是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过审计人员的能力和知分析、鉴别，超过审计人员的能力和知识水平，而邀请有关专门部门或人员运识水平，而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别以用专门技术进行确定和识别以获取审计获取审计证据的证据的方法。方法。n如对书面资料真伪的鉴定，对实物性能如对书面资料真伪的鉴定，对实物性能、质量、价值
24、的鉴定，以及对经济活动、质量、价值的鉴定，以及对经济活动的合法性和有效性的鉴定等。的合法性和有效性的鉴定等。证实客观事物方法审查调查方法审计人员通过实查、观察、查询、专审计人员通过实查、观察、查询、专题调查和专案调查等，以了解情况，题调查和专案调查等，以了解情况，查明事实真相，获取审计证据的一类查明事实真相，获取审计证据的一类方法。方法。1、专题调查法、专题调查法针对一定期间某些带有倾向性、普遍针对一定期间某些带有倾向性、普遍性的问题，从中选出若干作为专题，性的问题，从中选出若干作为专题，并集中力量进行审计调查。并集中力量进行审计调查。2、专案调查法、专案调查法在财经法纪审计中对被审计事项进行
25、在财经法纪审计中对被审计事项进行内查外调。内查外调。n选用审计方法的要求n审计方法之间的相互关系n审计方法、审计目标与审计证据之间的关系审计方法的运用l审计方法的选用要适应审计的目的；l审计方法的选用要适合审计方式；l审计方法的选用要适合被审计单位的实际。选用审计方法的选用审计方法的要求要求每种审计方法都有各自的目的性和实用性，这些方法之间不是互相排斥的，而是紧密联系的，甚至相互交叉。审计人员要注意审计方法之间的内在联系，注意它们之间的相互关系，从而合理地选用审计方法，以提高审计工作的效率和质量。 审计方法之间的审计方法之间的相互关系相互关系n在选用审计方法时，要注意审计方法与审计证据、审计目
26、标的一致性。n在审计工作中，审计人员应根据成本效益原则，依据审计目标和审计项目的重要性，恰当地选用更为有效的审计方法。审计方法、审计审计方法、审计目标与审计证据目标与审计证据之间的关系之间的关系课后练习题：课后练习题：n注册会计师李明在审计注册会计师李明在审计A公司的存货项目时，采用公司的存货项目时，采用了存货监盘方法，执行了存货监盘中的实质性测试了存货监盘方法，执行了存货监盘中的实质性测试程序（具体程序类别涉及检查记录或文件、检查有程序（具体程序类别涉及检查记录或文件、检查有形资产）。形资产）。n执行这些审计程序与方法所获得的审计证据服务的执行这些审计程序与方法所获得的审计证据服务的审计目标
27、主要是对存货的存在认定、完整性认定以审计目标主要是对存货的存在认定、完整性认定以及权力和义务的认定。具体来说，就是审计人员为及权力和义务的认定。具体来说，就是审计人员为了获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状了获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，存况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，存货是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、货是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺状况。过时、残次和短缺状况。n分析性复核方法检查存货总体合理性；存货计价审分析性复核方法检查存货总体合理性；存货计价审计确定存货计价正确性、验证财务报表中存货余额计确定存货计价正确性、验证财务报表中存货余额的真实性；存货截止测试用来检查库存记录与会计的真实性；存货截止测试用来检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。记录期末截止是否正确。